第八章 税收2

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OECD和IMF的税种分类 三、 OECD和IMF的税种分类 OECD的税种分类 OECD的税种分类 OECD 经济合作与发展组织 由主要发达国家1961年9月成 由主要发达国家1961年 拥有30个成员国 把税收分为六类： 险税 薪金和人员税 财产税 商品与服务税 其它税
税制结构的设计应以税收原则为标准， 税制结构的设计应以税收原则为标准，要解决的问题主要有三个方面 税种的配置问题； 税源的选择问题 税源的选择问题； 税率的安排问题 税率的安排问题。 ：1. 税种的配置问题；2税源的选择问题；3税率的安排问题。
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第二节
一．税种的配置 二．税源的选择 三．税率的安排
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(2) 综合所得税，亦称“综合税制”。对纳税人全年各种不同来源的所得 综合所得税，亦称“综合税制” 综合计算征收所得税。 ，综合计算征收所得税。综合所得税的课税依据是人的总体负担能力 其应税所得当然应该综合纳税人全年各种所有的总额， ，其应税所得当然应该综合纳税人全年各种所有的总额，减除各项法 定的宽免额和扣除额后，按统一的累进税率课征。所以， 定的宽免额和扣除额后，按统一的累进税率课征。所以，综合所得税 的突出优点，能估现纳税人的实际负担水平， 的突出优点，能估现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量 能课税的原则。 能课税的原则。 综合所得税最早形成于19世纪中叶德国的普鲁士邦， 综合所得税最早形成于 世纪中叶德国的普鲁士邦，此后便迅速发 世纪中叶德国的普鲁士邦 逐渐为越来越多的国家所接受， 展，逐渐为越来越多的国家所接受，成为当代所得税课征制度的一个 重要发展趋向。 重要发展趋向。
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流转税 流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。 流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。计征 流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、 流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、 增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种， 增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种，在税收总额中占较 大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。 大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。 所得税 所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。 所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。它主要是在国 民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 在我国目前开征的所得税主要包括：企业所得税、 在我国目前开征的所得税主要包括：企业所得税、外商投资企业和外 国企业所得税、个人所得税。 国企业所得税、个人所得税。 财产税 财产税是指以各种财产（包括动产和不动产）为征税对象的税收。 财产税是指以各种财产（包括动产和不动产）为征税对象的税收。它 主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财产税包括：房产税、 主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财产税包括：房产税、契 税和准备开征的遗产税。 税和准备开征的遗产税。
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2、税率形式的确定 、 税率形式的确定面临的选择有两种：比例税率和累计税率。 税率形式的确定面临的选择有两种：比例税率和累计税率。如前所述 比例税率更有利于经济效率的实现， ，比例税率更有利于经济效率的实现，而累进税率更有助于收入的公 平分配。所以，比例税率和累计税率本质上是效率和公平的选择。 平分配。所以，比例税率和累计税率本质上是效率和公平的选择。 一般来说，商品税比较适合采用比例税率， 一般来说，商品税比较适合采用比例税率，而所得税更适合采用累积 税率。就税率的总体布局而言， 税率。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势的需要而选择侧重 越来越多的经济学家认为，为了提高社会的经济效率， 点。越来越多的经济学家认为，为了提高社会的经济效率，应适当降 低税制的累进性。 低税制的累进性。
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在主体税种的选择上，以希克斯（ 在主体税种的选择上，以希克斯（J.R. Hicks）和约瑟夫（M.F.N. ）和约瑟夫（ Joseph）为代表的西方经济学家更为推崇所得税。其原因在于： ）为代表的西方经济学家更为推崇所得税。其原因在于： 1. 所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的损害程度较商品 税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格， 税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对消费者的选择和资源 配置的干扰相对较小。 配置的干扰相对较小。 2. 所得税是一种直接税，一般不像商品税那样可以通过调整价格的办法 所得税是一种直接税， 转嫁税负，因此， 转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性的运用税收手段调节收入分 配； 3. 所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到了较好的稳定经济的作 所得税作为一种经济的内在稳定器， 用。
① 所得课税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得。 ② 应税所得的计算，通常要经过一系列复杂的程序。 ③ 所得课税通常按累进税率课征。
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2、所得税的类型
理论上所得课税通常被划分为以下三种类型： 理论上所得课税通常被划分为以下三种类型： (1)分类所得税，亦称“分类税制”。将所得按来源划分为若干类别 分类所得税，亦称“分类税制” 分类所得税 对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。 ，对各种不同来源的所得，分别计算征收所得税。分类所得税的立论 依据在于，对不同性质的所得项目应适应不同的税率， 依据在于，对不同性质的所得项目应适应不同的税率，分别承担轻重 不同的税负。勤劳所得(earnedincome)如工资薪金，要付出辛勤的劳 如工资薪金， 不同的税负。勤劳所得 如工资薪金 动才能获得，应课以较轻的所得税。投资所得( 动才能获得，应课以较轻的所得税。投资所得 capital income)如营业 如营业 利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的， 利润、股息、利息、租金等，是凭借其拥有的资财而获得的，所含的 辛苦较少，应课以较重的所得税。因此，分类所得税的优点之一， 辛苦较少，应课以较重的所得税。因此，分类所得税的优点之一，就 是它可按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。 是它可按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇。 分类所得税的另一个优点，是可以广泛采用源泉课征法， 分类所得税的另一个优点，是可以广泛采用源泉课征法，从而既可 控制税源，又可减少汇算清缴的麻烦，节省稽征费用。 控制税源，又可减少汇算清缴的麻烦，节省稽征费用。 分类所得税最早创始于英国， 分类所得税最早创始于英国，但今天纯粹采用分类所得税的国家已 很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。 很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。
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第三节 一、对所得的课税
(一) 所得课税的一般概念
税系各论
所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。 所得税，就是以所得为课税对象，向取得所得的纳税人课征的税。这一课 税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税) 税体系，主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。 1. 所得课税的特点
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三、税率的安排
税率的安排，实际上是要解决两方面的问题： 税率的安排，实际上是要解决两方面的问题：一是国家税率总水平的 确定，一是税率形式的确定。 确定，一是税率形式的确定。 1. 税率水平的确定。 税率水平的确定。 关于一个国家的税率水平应如何确定， 关于一个国家的税率水平应如何确定，美国供给学派的经济学家拉弗 提出了一个著名的“拉弗曲线”原理。 提出了一个著名的“拉弗曲线”原理。
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税收制度（简称税制） 税收制度（简称税制）一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法 令和征收管理办法的总称，它有广义和狭义之分。 令和征收管理办法的总称，它有广义和狭义之分。狭义的税制是指各 种税的基本法律制度，体现的是税收的征纳关系； 种税的基本法律制度，体现的是税收的征纳关系；广义的税制指包括 各种税收法律法规、条例、实施细则、 各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法及国家机关之间 因税收管理发生的各种关系。 因税收管理发生的各种关系。
一、按课税权的归属分：中央税、地方税。 二、按课税权行使的方式分：经常税和临时税 三、按税收收入形态分：实物税、劳（力）役税、货币税 四、以是否考虑纳税人的纳税情况和纳税能力为依据进行划分：对人 税和对物税。凡考虑纳税人的纳税能力、情况的为对人税；反之则为 对物税 五、按税收计量依据分：从价税、从量税 六、按税负能否转嫁分：直接税、间接税 七、按征税对象分：流转税、所得税、财产税
公共经济学
税种分类和税制结构
本章将介绍： 本章将介绍：
第一节 税种的分类 第二节 税制结构设计 第三节 税系各论 对所得的课税 对财产的课税 对流转的课税
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第一节
税种分类
一．税种分类理论沿革 二．税种的分类 三．OECD和IMF的税种分类 OECD和IMF的税种分类
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一、税种分类理论沿革
税制结构设计
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一、税种的配置
按照税收原则要求来解决税种的配置问题， 按照税收原则要求来解决税种的配置问题，并不意味中所选择的 税种都能完全符合各项税收原则的要求， 税种都能完全符合各项税收原则的要求，而是使各个税种之间相互配 相互协调、相互补充， 合、相互协调、相互补充，形成一个能在总体布局上体现税收原则要 求的税收体系。同时，这一体系， 求的税收体系。同时，这一体系，总要以某一种或几种税种居于主导 地位。居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种， 地位。居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种，主体税种 的选择是税种合理配置的关键。 的选择是税种合理配置的关键。
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二、税源的选择
在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税本的关系。税源、税本、 在税源的选择问题上，主要是考虑税源与税本的关系。税源、税本、 税收之间的关系是，税本是税收来源的根本， 税收之间的关系是，税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收 税收来自于税源。 竭泽而渔、杀鸡取卵问题） 益，税收来自于税源。 （竭泽而渔、杀鸡取卵问题）