筹资与投资循环培训教程

❖ 审计工作底稿的复核
❖ 审计工作底稿的管理
❖ 审计工作底稿体系
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行业规范
❖ 《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》 ❖ 《中国注册会计师执业规范指南第2号-审计工作底
稿（试行）》 ❖ 《独立审计具体准则第1号-年度会计报表审计》 ❖ 《中国注册会计师执业规范指南第1号-年度会计报
投资项目审计工作底稿
共涉及项目8个 ❖ 短期投资 ❖ 短期投资跌价准备 ❖ 长期股权投资 ❖ 长期债权投资 ❖ 长期投资减值准备 ❖ 委托贷款 ❖ 委托贷款减值准备 ❖ 投资收益
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短期投资审计工作底稿
❖ 1.程序表。即“短期投资具体审计计划”， 明确具体审计目标和审计程序。项目经理根 据审计计划和了解的情况，可在印好的程序 表上增加或减少一些审计程序，并确定审计 重点。实际执行情况可在审计程序表“适用 与否”栏做简单说明，并注明实质性测试工 作底稿索引号。（P220）
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审计工作底稿的种类
❖ 综合类工作底稿:注册会计师在审计计划和审计 报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作 ，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
❖ 业务类工作底稿：注册会计师在审计实施阶段 执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
❖ 备查类工作底稿：注册会计师在审计过程中形 成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作 底稿。
表审计（试行）》
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什么是审计工作底稿
❖ 注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和 其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底 稿。
——《独立审计基本准则》第十五条
❖ 审计工作底稿，是指注册会计师在审计过程中形成 的审计工作记录和获取的资料。
——《独立审计具体准则第6号》第二条
投资方面：
❖ 重大的对外投资是否经董事会批准？有无与被 投资单位签订投资合同、协议？（查阅、复印 董事会有关决议及投资合同、协议）
❖ 权益法核算时，被投资单位的会计报表是否经 过审计？持股比例达到50%以上的控股子公司 是否纳入合并会计报表范围？（查阅被投资单 位会计报表、验资报告、资产评估报告及审计 报告）
核对。（P222）
❖ 注意：若短期投资项目较多，可增加短期投资
❖ 被审计单位名称
❖ 审计项目名称
❖ 会计期间或截止日
❖ 审计过程记录
❖ 审计标识
❖ 审计结论
❖ 索引号及页次
❖ 编制者姓名及编制日期
❖ 复核者姓名及复核日期
❖ 其他应说明事项
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审计工作底稿的编制要求
内容：
❖ 资料翔实
❖ 重点突出
❖ 繁简得当
❖ 结论明确
形式：
❖ 要素齐全
❖ 格式规范
❖ 投资前景预测及投资回报率分析？
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续
筹资方面： ❖ 重大借款和筹资行为及抵押、担保是否
经董事会批准？有无借款合同协议？（ 复印董事会有关决议、有关借款合同、 协议） ❖ 筹资费用的测算（包括利息费用的测试 、查阅有关股利分配的决议），并进行/28
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审计工作底稿勾稽关系流程图
未审 会计 报表
未审会计 报表
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未审数 审计调整
审计差异 调整表
试算平 衡表
已审 会计 报表
审定数
各会计报表 项目审计工
作底稿
审计差异 调整表
试算平 衡表
已审会计 报表
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审计工作底稿的复核
❖ 建立三级复核制度
❖ 项目经理（或项目负责人）--详细复核，对 业务助理人员形成的底稿逐页复核；
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续
❖ 2.审定表。本表用来确认短期投资余额数。按
股权投资、债权投资和其他投资分项列示。未
审报表数，根据未审会计报表过入，并与总帐
、明细账核对相符；审定数，通过审计测试调
整过入，并计入试算平衡表。（P221）
❖ 3.库存有价证券盘点表。本表为短期投资审定
表的附表。如在外保管，需函证或向代管公司
筹资与投资循环培训教程
讲义目录
❖ 概述
❖ 投资项目审计工作 底稿
❖ 筹资项目审计工作 底稿
❖ 其他相关项目审计 工作底稿
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概述
❖ 行业规范
❖ 什么是审计工作底稿
❖ 审计工作底稿的种类
❖ 审计工作底稿的作用
❖ 审计工作底稿的基本内容
❖ 审计工作底稿的编制要求
❖ 审计工作底稿的勾稽关系
2) 分程序表、审定表、明细表或测试表三 个层次。以第一、二层次为主，重要项 目增加了第三层次。
3)
在审计实务中，注册会计师往往
根据审计项目繁简程度，利用专业判断
，自行开设审计工作底稿。
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符合性测试-筹资与投资循环
❖ 包括程序表和调查表,完成相关内部控制制度 “授权、核准、执行、记录”的穿行测试。
将综合类、业务类和备查类工作底稿进一步细分为七 类：
❖ 综合类工作底稿
❖ 业务类工作底稿
❖ 销售与收款循环
❖ 购货与付款循环
❖ 生产或服务循环
❖ 筹资与投资循环
❖ 货币资金和特殊项目审计
❖ 备查类工作底稿
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筹资与投资循环审计工作底稿体系
❖ 1.符合性测试
❖ 2.实质性测试
1) 按资产、负债、损益项目排列编号；
❖ 标识一致
❖ 记录清晰
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审计工作底稿的勾稽关系
❖ 各会计报表项目审计工作底稿与被审计 单位会计报表之间的勾稽关系，通过核 对被审计单位报表、帐簿及凭证过入；
❖ 各会计报表项目之间审计工作底稿的勾 稽关系，通过交叉索引及备注说明等形 式反映；
❖ 各会计报表项目审计工作底稿与试算平 衡表之间的勾稽关系，通过审计差异调 整表和试算平衡表反映。
❖ 部门经理（或签字注册会计师）--一般复核 ，对重要会计帐项、重要审计程序、审计 调整事项复核；
❖ 主任会计师（或合伙人）--重点复核。 （见“复核及批准汇总表”P28-29）
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审计工作底稿的管理
❖ 整理、归档 ❖ 所有权与保管 ❖ 保密与调阅
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审计工作底稿体系
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审计工作底稿的作用
❖ 注册会计师形成审计结论、发表审计意 见的直接依据；
❖ 解脱或减轻注册会计师的审计责任、评 价或考核注册会计师专业能力与工作业 绩的依据；
❖ 为审计质量控制与质量检查提供了可能 ；
2020/❖6/28对未来的审计业务具有参考备查价值。 7
审计工作底稿的基本内容