出口退税知识培训

第一部份、 出口货物退、免、税概论

三、出口货物退（免）税的作用 １、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有 力措施。 2、进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要手段，有效促 进国民经济健康、稳定发展。 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。




4、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。


3、相对应的进项税额转入成本
4、应注意进项税的合理分摊 5、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、 进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理《来 料加工免税证明核销申请表》


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第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定

（四）、来料加工特殊规定

出口企业以来料加工复出口方式出口不 予退（免）税货物的，继续予以免税。

“四自”为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关；
“三不见”为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定

注意事项 1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣 2、从工业企业小规模纳税人收购货物准予退税的，凡财税[2004]222

规格、款式。

3、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销 售对象和价格。

4、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，
其盈亏也由经营单位承担。
第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定
（三）、进料加工复出口货物的退税规定


1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算
１）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的
第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定 三、来料加工复出口货物的退税规定
（一）、来料加工复出口货物的定义
指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部
件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委 托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品 交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸 易方式。
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定
– （二）特准退（免）税的货物范围
– (1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外 汇的货物； （4）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中 标销售的机电产品； （5）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； （6）国产设备退税（国税发[1999]171号） （7）出口出口加工区的货物; （8）出口保税物流园区的货物; （9）出口加工区水电气的退税。
出口退税知识培训
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【第一章】 出口退税政策与管理
第一部份、 出口货物退、免、税概论
一、 什么是出口货物退（免）税
在国际贸易中，对我国报关出口货物退还（免征）在国内 各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税 或免征应纳税额。
二、出口货物退（免）税所遵循的原则
1、国际贯例原则，也即公平税负原则 2、属地管理原则 3、征多少、退多少原则 4、宏观调控原则
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第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定



3、进料加工复出口货物的退税业务办理 外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时，应在销 售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具《进料 加工免税证明申请表》，报批后将《进料加工免税贸易证明》 送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税 的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。 ①销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）； ②海关代征进口料件增值税完税凭证原件； ③进口货物报关单； ④《进料加工登记手册》; 5、进口合同。 外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规 定办理《进料加工贸易免税证明》的，相应的复出口货物，不 得办理退（免）税。（财税[2004]116号第六条）
原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售 给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具《进料加 工贸易申请表》，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机 关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机 关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。
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第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定
一、出口货物退（免）税的企业范围


出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有：
（1）对外贸易经营者 （2）没有出口经营资格委托出口的生产企业 （3）特准退税（免）税的企业和人员
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定
二、出口货物退（免）税的货物范围
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定
（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受）
1、计划外的柴油和原油；

2、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金； 3、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外） 4、国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 5、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐 有关凭证的货物； 6、未按规定备案的出口货物： 7、出口企业以“四自三不见”方式成交的货物；

2）、进口料件采取作价加工方式复出口 应退税额＝出口货物的应退税额－销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额＝销售进口料件金额x抵减税率－海关 已对进口料件实征的增值税税款 出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收 增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据， 而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加 工免税证明”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零 部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件 的增值税。
号文件及相关文件规定出口退税率为5%的货物，按5%的退税率执行；
高于5%的货物一律按6%的退税率执行。从商业企业小规模纳税人收 购的货物出口，按专用发票上列明的征收率办理退税。（国税函 [2005]248号第四条）


3、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退
4、出口货物计税依据 4.1、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份）

第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定
（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退）

1、来料加工复出口货物； 2、避孕药品和用具、古旧读书； 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物； 5、国务院规定的其他免税货物。 6、从2004年1月1日起，计算机软件出口实行免税； ７、从2005年5月1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品 实行免征增值税；
第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定

2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式 外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内 原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退 税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增 值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加 工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税 凭证，计算调整进口料件的应退税额。 进口料件采取委托加工方式复出口应退税额＝购进原辅材料增 值税专用发票注明的进项金额x原辅材料退税率＋增值税专用发票 注明的加工费金额X复出口货物退税率＋海关已对进口料件实征的 增值税税款。
5、实行进出口优惠政策，鼓励引进先进技术和设备，促进了 产业结构升级。
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定

出口企业退（免）税的构成要素主要包括： 出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、退 （免）税税种、退税率、计税依据、期限和地点、
退（免）税预算级次和违章处理等八项内容，其
中：范围、退税率、计税依据是构成出口退（免） 税的基本要素。
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第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定


3）、抵减税率依据 抵减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。 （国税发[2000]165号第四条） 抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。 （国税发[1999]101号） ② 例题： A、 某外贸企业5月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币10 万元，其征税率为13%；作价10万销售给加工企业加工复出口货物成 衣。出口成衣购进金额为20万元，假设其退税率为17%，则应退税额 =20×17%-10×13%=2.1万元 B、某外贸企业5月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币 10万元，征税率为17%；作价10万销售给加工企业加工相框，出口货 物收购金额为20万元，退税率为5%，则应退税额=20×5%10×5%=0.5万元
工业企业是FOB价（指离岸价格）
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第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定

注意事项 4.2、消费税的计税依据：从价定率 从量定额 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适 用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发[1994]031号 第十条第二款） 6、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当 理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（031号第九条 ）


（3）来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往既是料 件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其 合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同，进料加工则