第三章 税收法律制度

4、税目
征税对象的具体化，体现了征税的宽 度或广度。 例：“消费税 ”中，烟、酒、化妆品 等消费品
规定税目的目的：
1、明确具体范围
2、区分不同税率
5、税率
是应纳税额与计税金额（或数量单位）的比 例，是计算应纳税额的尺度。 体现纳税人的负担程度，是税收法律制度的 核心要素。体现了征税的深度。
我国税率的具体形式有三种 ： 1、比例税率 2、定额税率
因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组 税率构成的。见下表:
简化的累进税率表
级次 全月应纳税所得额级距
税率 速算扣除数 （﹪）
1
2 3 4 ……
不超过1500元的部分
超过1500元至4500元的部分 超过4500元至9000元的部分 超过9000元至35000元的部分
3
10 20 25
0
105 555 1005
增值税 消费税 营业税 关税
(2)所得税类
征税对象不是一般收入，而是总收入 减去准予扣除项目后的余额，即应纳 税所得额 现有2个税种：
企业所得税 个人所得税
（3)财产税类
是以纳税人拥有的财产（不动产和动产） 为征税对象的一类税收。
举例：
房产税 车船税
(4)资源税类
是以自然资源和某些社会资源为 征税对象的税收。 举例：
第三章 税收法律制度
第一节 税收概述 第二节 主要税种（2011新） 第三节 税收征管
第一节 税法概述 一、税收的概念与分类
二、税法及其构成要素
（一）税收的概念
税收是经济学概念，税 法是法学概念。 1、税收是指以国家为主 体，为实现国家职能， 凭借政治权力，按照法 定标准，无偿取得财政 收入的一种特定分配方 式。
【例4】根据消费税法律制度的规定，对部分 应税消费品实行从量定额和从价定率相结合 的复合计税办法。下列各项中。属于实行复 合计税办法的消费品有（ ）。 A.卷烟 B.烟丝 C.粮食白酒 D.薯类白酒
【例题· 单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相 同比例征税的税率是（ ）。 A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.幅度税率 【例题· 单选题】按课税对象的单位直接规定固定征税数额的税 率是（）。 A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.幅度税率 【例题· 多选题】计税依据按照计量单位来划分，有（ ）和（ ）两种类型。 A.实物计征 B.货币计征 C.从价计征 D.从量计征
木材 油漆 60元 生产 桌子 100元
购进材料
实际中：
胶
钉子等
增值额=100－60 =40 增值税=40×％
增值税= 100 × ％ －60 × ％ =40×％
销项税额 进项税额
税款抵扣制
3、类型：按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同
增值税的类型
1.生产型增值税 （我国1994-2008）
用以计算各种应纳税款的依据或者标准。
•根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征”； •根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”；
•上述两种的综合，叫“复合计征”。
7、纳税环节
是税法规定的征税对象从生产到消费的流转 过程中应当缴纳税款的环节。 如：流转税在生产和流通环节纳税； 所得税在分配环节纳税等。
全额累进税率 （已取消）
超额累进税率（个人所得税）
3、累进税率 超率累进税率（土地增值税）
超倍累进税率
1、比例税率:
是对同一征税对象不分数额大小，只规定一 个固定的征收比例。 如：营业税中交通运输业的税率为3％，即不 管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3 ％，3％为比例税率。 企业所得税: 25％
【例题· 判断题】如果税法规定某一税种的起征 点是800元，那么，超过起征点的，只对超过 800元的部分征税。（ ） 【例题· 判断题】现行《个人所得税法》规定， 对工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000 元后的余额为应纳税所得额，此处的2000元就 是工资薪金所得的起征点。（ ）
第二节 主要税种 一、增值税
(2)关税类，该类税收由海关负责征收管 理。是对进出境的货物、物品征收的税 收总称。 主要包括：进出口关税、对行李物品 和个人邮递物品征收的进口税 不包括：由海关代征的进口环节增值税、
消费税、船舶吨税（注意：与本教材不同）
3．按照税收征收权限和收入支配权 限分类，可分为： 中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代
（税率表见上）
(2)超额累进税率
采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所 得额分别按照不同级次的税率计算税款，然 后把各级税款相加，即为全部应纳税额。
【例3】 承接【例2】某纳税人乙，全月应纳 税所得额1501元，实行超额累进税率，请计 算该纳税人的应缴多少税款？
（税率表见上）
6、计税依
四、企业所得税
五、个人所得税
一、增值税 （一）增值税的概念与分类
1 、增值税法 : 用以调整增值税征收与缴纳 之间权利义务关系的法律规范。 2 、现行《增值税暂行条例》、《增值税暂 行条例实施细则》：1993年制订，2008年、 2011年修订，2011年11月1日开始实施
增值税的概念
以剩余数额作为计税依据计算应纳税额。
跨期结转：是将以前纳税年度的经营亏损在本年度
经营利润中扣除，相应缩小了计税依据。
11、法律责任
1、行政责任 2、刑事责任
【例2】下列各项中，属于税法构成要素的有 （ ）。 A.税率 B.计税依据 C.征税人 D.纳税环节 【例3】同一计税依据，不论数额大小，只规 定统一的法定比例的税率，被称为（ ）。 A.比例税率 B.定额税率 C.累进税率 D.法定税率
【例1】下列属于流转税类的有（ ）。 A.营业税 B.增值税 C.消费税 D.资源税
二、税法及其构成要素
税法的概念
1 、税法是国家权力机关和行政机关制 定的用以调整国家与纳税人之间在征纳 税方面的权利与义务关系的法律规范的 总称。
2 、 目的 是维护社会经济秩序和纳税秩 序，保障国家利益和纳税人的合法权益。
（1）税收法律：全国人大及常委会
包括：《企业所得税法》《个人所得税法》、 《税收征管法》
（2）税收行政法规：国务院
包括：2个实施细则（个人所得税、税收征收管 理法），4个暂行条例（企业所得、增、消、 营）
（3）税收规章：
①部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、 关税税则委员会 例如：《增值税暂行条例实施细则》 ②地方税收规章：省、自治区、直辖市、较大市 人民政府 例如：《城镇土地使用税暂行条例》
指有形动 产（包括 热力、电 力和气体）
1 、增值税 : 是对在我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人 , 就其增值额为课税对象，征收的一 种流转税。 2、税款抵扣制
称为
应税劳务
增值税是对商品生产和流通中的新增价值 （增值额）征税，故称之为“增值税”。
例：生产桌子
3.消费型增值税 （我国2009/1/1起）
减少了财 政收入
【例】应税商品销售收入100000元，消耗原材料30000元， 购入设备50000元，折旧5000元。
(二,五)一般和小规模纳税人的认定P109
小规模纳税人 1.从事货物生产或者提 供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产 年应税销售额 或者提供应税劳务为 ≦50万元 主，并兼营货物批发 或零售的纳税人 2.批发或零售货物的纳 税人 年应税销售额 ≦80万元 一般纳税人
2、定额税率（从量计征采用）
定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对 象的一定单位直接规定固定的征税数额。 如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨， 汽油(无铅)0.2元/升
3、累进税率
累进税率，是指按照征税对象数额的大小划 分为若干等级，每个等级由低到高规定相应 的税率，征税对象数额越大，税率越高。
社会公共需要 （SARS疫苗研制）
2、税收收入是政府财政收入的主要来源
（2010年全国财政收入83080亿元，其中税收收入73202亿元， 占财政总收入的比重为88.11%）
税收 国债 规费收入
国企上缴 罚没收入 的利润
3、税收的作用
（1）税收是国家组织财政收入的主要形式
（2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的 可靠保证
资源税
土地增值税 城镇土地使用税
(5)行为税类 以纳税人的某些特定行为为征税 对象的一类税收。
其他国家比如：赌博税、彩票税、狩猎税、犬税等
举例：
印花税 车辆购置税 城市维护建设税
2．按照征收管理的分工体系分类，可分为
工商税类 关税类
(1)工商税类，由税务机关负责征收管理。 是以从事工业、商业、服务业的单位和个 人为纳税人的各税种的总称，是我国现行 税制的主体部分。
特点
不允许扣除任何外购的固定 资产价款。 只允许扣除纳税期内应计入 产品价值的固定资产折旧 部分。 纳税期内购置的用于生产产 品的全部固定资产的价款 在纳税期内一次全部扣除。
优 点
保证财政收 入 完全避免重 复征税 体现增值税 优越性， 便于操 作
缺 点
不利于鼓 励投资 给以票扣 税造成 困难
2.收入型增值税
征增值税
地方税：个人所得税、屠宰税、筵席税 中央与地方共享税：增值税、资源税、企
业所得税
4．按照计税标准的不同分类，可 分为：
从价税 从量税 复合税（卷烟、白酒）
(1)从价税，是指以征税对象的价格为计税 依据征收的一种税，一般采用比例税率和累 进税率，如增值税、营业税、房产税、所得 税
(2)从量税，是指以征税对象的数量作为计 税依据征收的一种税，一般采用定额税率， 如资源税、车船税、土地使用税 (3)复合税，是指对征税对象采用从价和从 量相结合的复合计税方法征收的一种税， 如对卷烟、白酒征收的消费税