浅谈作业成本法在我国运用的可行性
作业成本法在我国应用的可行性分析
０高 校 讲 坛 ０
Ｓ ＩＮ Ｅ＆Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ ＹＩＦ Ｒ Ｔ Ｏ ＣＥ Ｃ Ｅ Ｈ Ｏ ＯＧ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ Ｎ
２０ ０ ８年
第３ ２期
作业成本法在我国应用的可行性分析
阿不 力米 提 ・ 尕衣 提 （ 新疆 财经大 学 会计 学 院 新疆 乌鲁木 齐
【 摘
８０ １ ３ ０ ２）
得 出 最终 的产 品成 本 。
对 企 业 成 本 计 算 的 影 响 ， 算 出来 的 成 本 指 标 相 对 准 确 、 信 ， 而 受 计 可 因
到管理层的欢迎。
（ ） 现 代 化 的 计 算 机技 术 。 采 用 作 业 成 本 法 进 行 成 本 计 算 时 ， 五 有 由于 需 要 进 行 作 业 的 划 分 、 用 的 分 配 等 诸 多 环 节 ， 费 因而 ， 计 算 分 配 其 工 作 较 为 复 杂 。 而 在成 本 计 算 工 作 中 采 用 计 算 机 处 理 时 ， 可 免 去 这 则 些 不 必要 的麻 烦 ， 高 了成 本 计 算 工 作 的效 牢 和 准 确 性 。 提
可 不是很普遍 。 随着 我 国现 代 企 业 制 度 的 建 立 ， 科 技 逐 渐 采 用 ， 必要 信 息 的 准 确 性 ， 采 用 作 业 成 本 法 。 高 有 根 据 我 国 的具 体 情 况 ． 究 其 在 我 国 企业 中应 用 的可 行 性 。 研 （ ） 业 产 品 生 产 工 艺 复 杂 多 变 ， 常 发 生 调 整 准 备成 本 。一 些 三 企 经 企 业 产 品 的 生 产 工 艺 过 程 复 杂 ，而 且 经 常 需 对 生 产 设 备 进 行 调 整 ， 从 １ 业成 本 法 的 定 义 ． 作 这 作 业 成 本 法 就 是 通 过 作 业 成 本 计 算 法 所 提 供 的 明 细 动 态 信 息 优 而 要 发 生 一 些 调 整 费 用 。 因 此 ， 些 调 整 费 用 应 计 人 那 些 进 行 调整 设 化 企 业 价 值 链 的 一 种 管 理 方 法 。 业 成 本 法 的 主 要 目标 是 ： 一 、 作 第 尽量 备 所 生 产 的 产 品 成 本 中 。 作 业 成 本 法 就 可 以 解 决这 一 问题 。 （ 成 本 信 息 的 准 确 性 程 度 不 高 。 用 传 统 的成 本 计 算 方 法所 计 四） 采 通 过 作 业 为 顾 客 提 供 更 多 的 价 值 ； 二 、 为 顾 客 提 供 的 价 值 中 获得 第 从 由于 没 有 考 虑 高 技 术 条 件 下 间接 费 用 较 高 的实 际 更 多 的利 润 。出 于 作业 成 本法 的 这两 个 目的 ， 求 把 作 业 成 本 法 的 贡 算 出 来 的 产 品 成 本 ， 要 而 因而 ， 算 出来 的成 计 点 放 在 企 业 生 产 经 营 活 动 的 每一 项 作 业 上 ， “ 业 ” 为 企 业 管 理 的 情 况 ， 仍 沿 用 传 统 的 方 法 进 行 间 接 费 用 的 分 配 ， 以 作 作 本 指 标 没 有 反 映 出 产 品 的 真 实 成 本 。 作 业 成 本 法 由于 考 虑 了 高技 术 而 起 点 和 核 心 ． 现代 管 理 的 一 种新 思 维 。 是
作业成本法在我国企业的应用
作业成本法在我国企业的应用【摘要】作业成本法是企业成本核算管理中的重要方法之一，在我国企业中有着广泛的应用。
本文首先介绍了作业成本法的概念和特点，然后详细阐述了作业成本法的基本原理以及在我国企业管理中的具体应用。
通过实际案例分析，探讨了作业成本法在我国企业中的优势和局限性。
展望了作业成本法在未来的发展趋势，并总结出作业成本法对我国企业管理的重要性，以及其促进企业精细化管理和成本控制的作用。
未来，我国企业在应用作业成本法方面还需进一步完善，以更好地实现管理效益和经济效益的双赢局面。
通过本文的介绍，读者可以更深入地了解作业成本法在我国企业中的应用与发展。
【关键词】作业成本法、企业管理、成本核算、精细化管理、成本控制、实践案例分析、优势、局限性、发展趋势、完善。
1. 引言1.1 作业成本法在我国企业的应用的重要性作业成本法在我国企业的应用的重要性体现在多个方面。
作业成本法可以帮助企业实现成本的准确核算，确保企业的经营活动在成本控制的范围内进行。
作业成本法能够帮助企业提高生产效率，通过对生产过程的分析和成本的分配，企业可以更好地了解各个环节的成本构成，从而有针对性地进行优化和改进。
作业成本法也可以帮助企业进行绩效评估，通过对各个作业部门的成本和产出进行对比分析，企业可以更准确地评估各个部门的绩效情况，进而为企业的管理决策提供依据。
作业成本法在我国企业的应用具有重要意义，可以帮助企业实现精细化管理，提高经济效益，推动企业持续健康发展。
1.2 作业成本法的概念和特点作业成本法是指根据生产过程不同阶段的作业来分别核算成本，通过将生产过程拆分成若干个作业，从而更准确地了解每个作业所消耗的成本和资源。
作业成本法的主要特点包括：作业成本法适用于生产成本较难直接与产品相关联的企业，如定制化生产企业；作业成本法能够实现成本的精细化核算，帮助企业控制成本，提高效益；作业成本法能够帮助企业更好地评估不同作业的效率和盈利能力，为企业管理决策提供支持；作业成本法能够提高企业内部的成本透明度和分配公平性，避免不合理的成本分配，从而更好地激励员工创新和工作积极性。
浅析作业成本法在我国企业中的应用
浅析作业成本法在我国企业中的应用摘要作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。
作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。
关键词：作业成本法;成本;效益;决策AbstractJob is costing the core and the basic object, product costs or service costs are the sum of total cost . Activity-Based Costing Method in accurate cost information to improve business processes, for resource decisions, product pricing and portfolio decision-making to provide better information, etc., have been widely praised. Activity-Based Costing application, raising the level of enterprise management, competitiveness enhancement, with a clear role in promoting the long term will encourage enterprises to raise the level of automation, so as to Activity-Based Costing in China lay the foundation for the popularization and application. Activity-Based Costing precisely the scope of an indirect cost allocation, providing a more precise and detailed cost information not only improve the accuracy of cost allocation and cost of traceability, so that production and marketing decision-making and product pricing is more reasonable, and that the law is conducive to enterprises to improve the internal management of will help enterprises to optimize resource allocation.Keywords:Activity-Based Costing; cost; effectiveness; decision-making目录1 引言 (1)1.1研究作业成本法在企业的应用 (1)1.2国内外作业成本法研究现状 (1)1.3研究作业成本法的思路与方法 (1)2 作业成本法概述 (2)2.1作业成本法的概念 (2)2.2作业成本法的成本效益、特点 (3)2.3 作业成本核算处理程序的构建 (3)2.3.1作业成本法的概念 (3)2.3.2作业的鉴定 (3)2.3.3成本库费用的归集 (3)2.3.4成本动因的确定 (4)2.3.5成本动因费率计算 (4)2.3.6成本库费用的分配 (4)2.3.7产品成本的计算 (4)3作业成本法在我国企业存在的问题 (4)3.1管理观念问题 (4)3.2内外部环境问题 (5)3.3人员素质问题 (5)3.4技术基础问题 (6)4作业成本法在我国企业存在问题的因素 (6)4.1不发达的信息系统影响了信息的收集 (6)4.2没有取得我国现行会计准则的认可 (6)4.3企业人员素质及应用硬件上的障碍 (7)4.4高额的初期投入让许多企业却步 (7)4.5作业成本法在适用范围和核算方法上存在局限性 (7)5作业成本法在我国企业推行的应对措施 (8)5.1树立正确的“作业”观念和意识 (8)5.2建立有助于成本法实施的内外部环境 (8)5.3全面提高企业员工素质 (8)5.4实行传统成本法和作业成本法并行的方针 (9)结束语 (10)主要参考文献 (11)致谢 (12)1引言作业成本法以“作业”作为企业管理的起点和核心，比传统的以“产品”作为企业管理的起点和核心，在层次上大大的深化了，是企业管理上一个重大的革命性变革。
浅谈作业成本法及其在我国的应用
一
－
１ ３
ｌ传统成本计算方法的不适应性 上发展起来的。 以亚当・ 斯密为代表的一大批经济 无效 作 业。 生产成本包括直接材料、 直接人工和制造费 和管理学者提出和发展了组织分工理论，在工业 准时制还是同步化生产。 所谓同步化 ， 就是要 提 即从采购 ， 生 用三部分。 中， 其 制造费用是一种间接费用。 成本 革命 以及后来相当长的一段时期内， 高了生产 求物料的运动完全与市场需求同步， 会计发展之初 ， 企业多数是劳动密集型的 ， 直接人 效率 ， 降低了成本， 尤其是对大量生产标准化产品 产到发货的任一环节都与市场合拍。生产 的同步 工成本是产品的重要组成部分，制造费用 数额较 的效果更为显著 ，由此大大促进了企业和社会 的 化通过‘ ‘ 后工序领取” 的方法来实现 。即把产品生 小 ，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一 发展。 这种过细的分工 ， 把企业的业务流程和产 品 产流程中的后一工序视为前一工序 的用户，后一 定相关性 ， 且直接人工成本数据易 于取得 ， 因而， 工序分割得支离破碎 ， 造成了过多的工序 ， 不利于 工序在需要的时候 ， 向前工序领取必要工件 ， 面前 直接人工成本便成为制造费用 的分配标准。随着 作业和作业动因的归集。随着世界经济和科学技 工序提供该工件后 ， 为了补充被领取的量 ， 必然会 技术的发展 ， 现在的生产过程 日益高度 自动化 ， 生 术的迅猛发展 ， 作为市场经济主体的企业 ， 所面临 向更前一道工序领取所需零部件。这样逐层向前 产成本中的直接人工成本部分大大减少 ， 而制造 的社会和经营环境均发生了巨大变化 。过去曾经 工序领取 ， 直至粗加工以及原材料部门。 把各工序 这样每个工序都是根据需要生产， 就 费用部分显著增加，并且其发生与直接人工成本 行之有效的分工理论以及由此产生的企业组织结 都连接起来， 渐失相关性。 例如， 在完全 自 动化的高新技术环境 构 ， 管理体制与业务流程， 益呈现出不利于企业 避免了工件与半成品在工序之问的储存，消除无 日 下， 工人完全被 自动化设备所取代， 根本就没有直 生存与发展的弊端。企业业务流程再造正是为 了 效作业。 准时毒生产的同步化需要合理 的设备布置来 Ｉ 接人工成本 ， 取而代之的是大量的制造费用。这 克服这种弊端而应运而生的。 时， 传统成本计算方法的不适应性显而易见。 它导 企业业务流程再造是指对企业流程进行基本 保障。它要求各设备根据加工工件的工序顺序来 致一些产量大， 技术含量较低的产 品成本偏高 ， 而 的再思考和彻底地再设计， 它的一个根本设想 ， 就 布置 ，这样又减少了一部分产 品在工序之间的搬 产量低； 技术含量较高的产品成本成本偏低 ， 从而 是以首尾相接，完整的整合性过程来取代以往的 运量 。 扭曲了不同产品之间的成本，造成产品生产经 营 各部门割裂的、不易看见也难于管理的支离破碎 ３结论 决策尤其是定价决策的失误。 的流程。 它不是对企业进行肤浅的调整和修补 ， 而 企业流程再造和准时翻生产表面＿看只是对 匕 由于传统计算方法的不适应性 ， 就迫切需要 是进行脱胎换骨式的彻底改造 ， 抛弃现有的业务 企业流程和生产方式的改进 ， 但它们几乎涉及了 种新的成本计算方法来代替它，作业成本法无 流程和组织结构以及陈规陋习 ， 另起炉灶。 这种改 企业的全部。 它们的贯彻实施可以提高企业 的效 激发员工的积极性和创造性 ， 降 疑是一个不错的选择。 造摒弃 了 传统的 分工理论 ， 从核心业务流程入手， 率和产品的质量 ， ２作业成本法的局限性及应对措篪 对企业的生产流程 、 管理程序、 组织体制 、 人员组 低了企业的运营成本。 另外， 科学的流程设计和准 作业成本法（Ａ Ｃ ） Ｂ 法 是一种 以“作业 为 合等进行创新设计。 时制的生产方式能够灵敏地对顾客需求变化做出 基础， 以“成本驱动因素” 理论为基本依据 ， 通过 作业实际上就是业务流程。ｄ＿ 的业务流程 反应， ｒｋ ， Ｉ 提高了顾客满意度和企业的综合竞争能力。 分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 再造乃至企业再造本身就是企业作业链优化的表 更重要的事 ， 流程再造和准时制生产， 简化了生产 要 间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配 现形式。 经过再造之后 。 提高了企业效率和顾客满 流程， 减少或清除了无效作业 ， 降低 了作业和作业 的成本计算方法。 它与传统成本计算方法相比较。 意度 ， 精简了作业流程， 使原来许多的作业被较少 动因归集的难度 ，使作业成本法的推广应用成为 优点是显而易见的。但是作业成本法也有一定的 的作业或作业组所代替 ， 使作业和作业动因的归 可 能。 局 限性。 在现有生产条件下 ， 作业成本法在实际应 集变得相对容易， 减少了 作业成本归集的工作量。 作业成本法是一种先进的成本管理方法 ， 其 用过程中主要存在两个问题 ： 一是作业的划分 。 在 另外 ， 经过流程再造之后 ， 的生产流程更为通 应用必将推动企业管理水平的提高。 当然 。 企业 实施 作业过程中， 一些产品， 尤其是结构复杂的产品从 畅，减少或消除了原材料与 半成品在工序之间的 作业成本法是一项系统工程 ， 需要多方的配合。 除 原材料投人到产成品产出往往需要 几十甚 至上百 搬运量。 降低了无效作业对产品成本的影响。 了以＿提到的措旋外，还要求企业信息化水平 的 上 个工序 。 要按这样多的工序划分作业和作业动因 ２ ． 时制 生产 （ｒ ） ２准 Ｊｒ 提高 、 管理人员 及职工观念 的改变等方面的工作 ， 在传统的分工模式下，以搞恃为代表的大量 才能使作业成本法真正为企业管理决策服务。 来计算产品成本的 ， 话 会带来巨大的计算工作量。 参 考文 截 这在实践中几乎是不可能的。二是作业成本归集 生 产模式靠单一品种的规模生产来 降低 产品成 首先经过库存 ， 再 ｆ 冯根尧． ｌ 】 生产与运作管理 ｌ 重庆： 重庆大学出版 的准确性。在作业过程中， 一些无效作业， 主要是 本。大批的产品生产出来之后 ， 贮存和运输 ， 这些无效作业不增加产品价值 ， 却造 通过 市场营销舶诸多手段 推向市场 ，即传统的 社 ， ０ ３ ２０ ． ２胡玉明。 高级成本管理会计ｌ 厦门： Ｊ ． 厦门大学出 成费用 ， 增加产品成本， 造成产品真实成本信息的 “ 式生产。 推” 库存不会增加产品价值 ， 却增加了产 ｆ１ 歪曲反应。 鉴于此 ， 近几年来对作业成本法的研究 品的作业成本。另外 ， 随着社会的发展 ， 人们的经 版￣ ，０ Ｚ ２０ 主要集 中在作业成本法的可行性上 。国内学者普 济状况不断得到改善 ， 顾客的需求呈现出个性化、 【 爱丽． ３ 调 浅析作业成本法 会计之友， Ｏ （ ） ２ ４ Ｉ， Ｏ 遍认为“ 作业成本法在我国有较为广泛的适用性 多样化的趋势 ，消费者对产品质量的要求 也越来 【 汪应洛。 ４ 】 袁治平． 工业工程导论【 ） ＾． ： １北京 中国科 在这种背景下， 式 的大量生产方式的不 学技术出版社舢 “ 推” 而实施起来有一定的难度 ， 无法迅速推广。 还有学 越高。 者认为在我国现阶段推广作业成本法是不可行 适应性 日 益显露出来 ，准时稍生产就是在解决如 的。 何根据顾客需求组织多品种小批量生产的问题上 由局限性可以看 出，作业成 本法的推广应 发展起来的先进翻造方式。 用， 有赖于生产流程的优化和无效作业的消除。 随 准时制生产首先是生产方式的转变。它变传 着管理理论与技术的不断深入与发展 ，一些新的 统的“ 推式生产 拉式生产 即根据顾客需求 为“ ， 管理方法与技术为之提供了可能。 来安排“ 准时适量生产 ” 由于是按顾客订单来安 ， ２１企业流程再造（ Ｐ ． Ｂ Ｒ） 排生产计划 ， 产品生产出来之后 ， 无须经过库存 而 传统 的成本管理是在传统的分工理论基础 直接到达客户终端。这就消除了产成品的库存这
浅谈作业成本法在我国企业中的应用(一)
浅谈作业成本法在我国企业中的应用(一)摘要]作业成本法是一种全新的企业管理理论和方法，本文首先对作业成本法应用的现实意义进行了阐述，通过对我国企业应用作业成本法的现状分析，有针对性的对我国企业推广应用作业成本法提出了建议。
关键词]作业成本法应用建议一、应用作业成本法的现实意义随着管理观念和管理技术的巨大变革和产品成本结构发生的重大的变化，使得传统成本法不能为企业成本核算提供正确的会计信息。
为解决新制造环境下传统成本法在制造费用核算上的难题，一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本核算新方法——作业成本法，孕育而生。
作业成本法首先确定间接费用分配的合理基础—作业，然后找出成本动因，具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。
成本核算的核心就集中在了生产对资源消耗的各个具体环节中，消除了传统成本法中用人工工时等作为惟一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性，从而使产销和定价决策更加合理、利润信息更加真实。
二、作业成本法在我国企业应用的现状分析我国近年来高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，产品需求类型的变化速度日益加快，企业制造环境将逐步改善，电脑自动化控制的大中型企业越来越多，企业需要对这些变化做出准确而迅速的反应。
我国企业不断在寻求新的成本管理方法，以期实现企业成本优势，提高企业核心竞争力。
自20世纪90年代初引入作业成本法以来，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。
近年来，对作业成本法的研究也成为我国会计学界的热门课题之一。
但是，目前在我国只有少数企业在尝试作业成本法。
从1985年～1999年关于企业理财先进经验531个报道的统计结果看，实行作业成本法的企业只占3.17%。
作业成本法在我国企业物流成本管理中的应用
作业成本法在我国企业物流成本管理中的应用简介作业成本法是一种用于计算和管理企业物流成本的方法。
在我国的企业物流管理中，作业成本法得到了广泛的应用。
本文将探讨作业成本法在我国企业物流成本管理中的应用，并分析其优势和局限性。
作业成本法的基本原理作业成本法是一种通过将物流活动分解为作业、确定作业的成本、追踪和分配作业成本的方法来计算和管理物流成本的方法。
作业是组成物流活动的最小单位，每个作业都有与之相关的直接和间接成本。
通过对作业的分解和成本的追踪与分配，可以准确计算每个作业的成本，进一步统计和分析整个物流系统的成本。
作业成本法提供了定量和细化的成本数据，便于管理者了解物流活动的成本结构和优化成本的方法。
作业成本法在我国企业物流成本管理中的应用分解物流活动为作业在我国企业的物流活动中，常见的作业包括采购、仓储、运输、包装等。
通过将物流活动细化为作业，可以更准确地计算和管理每个作业的成本，深入了解每个作业的效率和效果，为进一步优化物流活动提供依据。
确定作业的成本作业的成本包括直接成本和间接成本。
直接成本是与作业直接相关且能够明确归属的成本，如人工成本、材料成本等。
间接成本是与作业相关但不能直接归属的成本，如管理费用、设备折旧等。
通过分析和确认各个作业的直接成本和间接成本，可以建立作业成本的计算模型，提供准确的成本数据。
追踪和分配作业成本作业成本法强调对作业成本的追踪和分配。
通过建立适当的成本追踪和分配系统，可以将成本精确地分配到每个作业上，了解每个作业的成本构成和变动情况。
同时，还可以进行成本控制和成本优化，减少不必要的成本支出，提高物流活动的效率和效果。
建立作业成本数据库作业成本法需要建立一个成本数据库，对所有作业的成本数据进行记录和整理。
这样，管理者可以随时查询和分析物流活动的成本数据，进行成本核算和成本控制。
通过对作业成本数据的分析，还可以找出物流活动中的成本问题，并采取相应措施进行改进。
作业成本法的优势和局限性优势1.精确计算成本：作业成本法通过分解物流活动为作业，追踪和分配作业成本，可以提供更加精确的成本数据，更好地了解物流活动的成本结构和影响因素。
论作业成本法在我国的应用
论作业成本法在我国的应用[提要] 本文探讨作业成本法在我国实际应用的可能性，以及作业成本法下的成本计算对象和成本计算程序，提出关于作业成本法在具体应用中需注意的几个问题，以及我国企业实施作业成本法的建议。
关键词：作业成本法；作业动因；应用近年来，在我国作业概念经常出现，随着时代的发展与进步，完全有必要将这一概念的会计内涵深入到我国的企业中，并将其单独列为会计理念的一种，即作业会计理念。
确立作业理念，对于成本会计的进一步完善，推进作业成本法的实际应用，其影响是极其重大的。
那么，想要对作业成本会计进行深入的研究，让我们从作业观念的释义开始。
一、作业成本法的基本原理作业成本法是一种成本计算方法。
它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，并将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）。
其指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。
”作业成本法尽可能提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。
（一）作业链、价值链与供应链。
现代企业可被看作为了满足最终顾客需求而建立的一系列有序的、能创造价值的作业集合体。
作业链就是这个有序的集合体。
完成作业就会消耗一定量的资源，同时有一定价值量和产出转移到下一个作业，最后将产品供应给顾客。
企业全部作业的成果集合是最终产品，也表现为全部作业的价值集合。
作业链的形成过程也就是价值链的形成过程，作业链同时表现为价值链。
“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”。
这是作业成本法的基本思想。
根据此基本思想，企业，即为满足客户价值而进行的一系列组作业的集合，即作业链。
企业在生产过程中要消耗资源、进行价值的积累和价值的转移，即价值最终会从一个作业产品转移到下一个作业产品，最终产品成为各种作业和全部价值的集合体。
浅析作业成本法在我国的应用
浅析作业成本法在我国的应用作者：王春霞来源：《中小企业管理与科技·中旬版》2008年第11期摘要：作业成本法作为一种新兴的核算方法，它产生于20世纪80年代的美国，承接适时制的背景，后在世界范围内得以推广。
作业成本法适应知识经济、全球经济一体化和会计发展的需要，它对提供准确的成本信息发挥着重要作用。
关键词：作业成本法作业成本控制0引言作业成本法(简称“ABC法”)以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生的动因加以正确分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产与经营费用，从而对作业及作业成本进行确认、计量，最终计算产品成本的管理方法。
它产生于20世纪80年代的美国，承接适时制的背景，后在世界范围内得以推广。
作业成本法出现的背景也是市场经济环境的变化所形成的，在工艺流程不断改进、科技更新日益飞快的今天，过去那种传统的成本核算体系已显现出诸多弊端，由于间接费用在产品成本中所占比例越来越大，以“直接成本占主要比例”为基础的传统成本分配方式已落后于时代，那么，作业成本法的出现也成为必然趋势。
可以说，它是成本会计发展历史上的一次改革。
作业成本法作为一种新兴的核算方法，在国外已得到了重视和使用，在我国，作业成本法的使用还处于起步和探索阶段。
1作业成本法的优势作业成本法适应知识经济、全球经济一体化和会计发展的需要。
具体表现为：1.1可以建立科学的成本核算体系。
运用作业成本法，根据成本产生的因果关系计算和归集成本，一方面，可确保成本信息的准确性，另一方面，以作业为基础的成本核算系统的建立可以为企业提供多样化的成本信息，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，各项决策更科学。
1.2作业成本法面向市场需求，以顾客为重点，强调产品的顾客驱动，通过价值链的分析，可以消除无效作业，达到对成本的事前、事后控制，从而改善企业各项作业效率及质量，提高企业效益。
作业成本法在国内企业实施的可能性分析
作业成本法在国内企业实施的可能性分析【摘要】作业成本法是西方国家先进制造企业首先应用的一种全新的企业管理理论和方法。
它能提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值，是国外成熟运用的精细化管理手段，其能否应用于国内企业，笔者提出了一些个人见解，供大家探讨。
作业成本法（activity-based costing，简称abc）是西方国家于20世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。
在先进制造环境下，许多人工被机器取代，因此，直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。
传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息，最终后果是企业总体获利水平下降。
因此，在这种情况下需要引进作业成本分配方法。
一、作业成本法概述作业成本法是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。
”作业成本法尽可能提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力、增加企业价值的目的。
二、国内企业引入作业成本法的必要性（一）国内企业面临的竞争日趋激烈，加强成本管理刻不容缓市场经济的发展和市场的国际化使国内企业遭受到来自同行的更多压力，一些行业的利润空间已经越来越小，如果不进行有效的成本管理，盈利能力将日趋下降，最终影响到企业的长远发展。
（二）国内企业目前所依赖的先天成本优势有丧失的风险国内企业所依赖的相对成本优势来自于廉价的劳动力、较少的市场交易成本和较低的研发成本等方面，无论从近期还是长远来看，这些先天成本优势都有丧失的风险。
作业成本法在目前我国制造型企业的应用推广浅析
理论分析
略和实现成本控制。其次，作业成本法可以促进企业流程优化和资源合理配 置，提高企业的整体竞争力。
案例分析
案例分析
某制造型企业是一家专门生产高质量机械产品的企业。为了提高成本管理和 控制能力，该企业决定引入作业成本法。以下是该企业在应用作业成本法过程中 的主要步骤：
1、成本核算方面：
1、成本核算方面：
三、结论与建议
三、结论与建议
作业成本法作为一种先进的成本核算方法，已经在全球范围内得到了广泛的 应用。通过在制造企业实施作业成本法，可以更加准确地核算产品成本，提高企 业的竞争力。然而，我国制造企业在应用作业成本法时仍存在一些问题。为了更 好地应用作业成
三、结论与建议
本法，我国制造企业需要加强以下几个方面的工作：
某制造企业采用传统的成本核算方法，无法准确地核算产品成本。为了提高 企业竞争力，该企业决定采用作业成本法进行成本核算。在实施过程中，该企业 首先明确了生产过程和业务流程，确定了主要的作业和资源。然后，建立了作业 成本库，
2、作业成本法在制造企业的应用案例
并确定了每个作业的成本动因。最后，将成本分配到每个产品中，发现有些 产品的成本偏高，需要进行成本控制。通过这一系列的步骤，该企业成功地实施 了作业成本法，提高了产品成本的准确性，为企业的决策提供了有力的支持。
3、通过成本分析和趋势预测， 企业可以更好地制定成本控制策 略和经营决策。
3、通过成本分析和趋势预测，企业可以更好地制定成本控制策略和 经营决策。
1、领导层的重视与支持：企业领导需要认识到作业成本法的重要性和优势， 提供必要的资源和支和趋势预测，企业可以更好地制定成本控制策略和 经营决策。
1、识别增值作业和非增值作业：通过分析每个作业中心的成本和价值贡献， 识别出增值作业和非增值作业。
也谈作业成本法在我国的应用讲解
也谈作业成本法在我国的应用提要：作业成本法随着环境的变化应运而生，基于其优越性，国内外企业相继采用，但此种计算法有其应用的条件。
本文就此分析作业成本法在我国企业应用的可行性及其障碍，扬长避短，使之得到更合理利用。
一、作业成本法的优越性作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（ABC）法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
与传统会计成本观相比较，作业会计实现了几个重大突破。
具体而言，我认为有以下五个方面：（一）溯本求源，改变了成本动因。
传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看做是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。
按照这一思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本。
作业会计的成本计算思路是：产品消耗作业，作业消耗资源，生产费用应根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。
按照这一成本动因将成本划分为：1、短期变动成本，如直接材料、直接人工。
其短期内仍以产品数量为基础，与传统成本法基本相同；2、长期变动成本，以作业为基础，作业量是其成本动因。
某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；3、固定成本，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。
在传统成本法下，成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。
而在现代企业制造过程中，资本的有机构成大幅度提高，最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。
这种情况下，按传统成本计算方法分配将会使产品成本信息严重失真。
浅议作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性
浅议作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性马广华（山西财经大学，山西太原030006）【摘要】作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它从根本上解决了传统成本法的缺陷，同时给企业成本管理提供了很好的基础。
由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势，因此，在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论和现实意义。
【关键词】作业成本法；作业；作业成本管理一、作业成本法概述经济的快速发展，离不开两个重要因素。
一个是先进制造技术的应用，另一个是先进管理理念的推广和实施。
作为成本管理方法之一的作业成本法是成本控制方面的又一新领域，我国自20 世纪90 年代初引入作业成本法开始，理论界和实务界就开始探索其在我国企业的应用问题。
随着先进制造技术被列为“九五”计划和2010 年中长期发展规划国家科技发展重点领域，ABC 的研究方兴未艾。
近十年来，作业成本法在我国的研究和应用也取得了较大的进展，目前我国比较重视对作业成本法理论的研究，而忽视了作业成本法的应用分析。
在此，笔者试图通过分析作业成本法的发展和研究背景来探讨作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性，以起到抛砖引玉的作用，目的在于启迪广大企业管理会计人员在成本管理实践中逐步推广和应用这一先进的成本管理方法。
二、作业成本法的发展背景（一）技术背景在20 世纪70 年代，一些发达国家的企业纷纷结合自身的特点研究高新技术，并将其逐步适用于生产领域，从而使企业生产经营高度电脑化、自动化。
随着电脑数控机床、机器人、计算机辅助设计（CAD），计算机辅助制造（CAM）等一系列先进技术被广泛运用，以至形成了建立在这些先进技术基础上的机电一体化的制造系统。
结合现代管理科学的发展，企业从产品订货开始直到设计、制造、销售等各个阶段，使用的各种自动化综合成为一个整体，由计算机统一进行调控，出现了如适时生产系统（JIT），计算机集成制造系统（CIMS）等各种制造系统和理论。
浅析作业成本法在我国企业的实施
浅析作业成本法在我国企业的实施随着我国对外开放和市场经济的深入，制造业得到了迅猛的发展，但是与之适应的成本管理系统尚未跟上，因此，作业成本法的研究被提上日程。
而在我国关于作业成本法应用理论的研究中存在很多问题。
本文具体分析了这些不足，并对我国企业实行基于作业成本法的成本管理提出了相应的应用对策。
标签：作业成本法制造业会计电算化随着我国对外开放和市场经济的发展，国内不少先进制造企业己参与了国际化大循环，但是与之适应的成本管理系统尚未跟上，因此，作业成本法的研究被提上日程。
值得注意的是，不仅会计类刊物，而且工程类刊物也刊载了介绍了有关作业成本法的文章。
因为作业成本法的产生和应用是与先进制造技术紧密联系在一起的，而先进制造技术又是中国2010年中长期发展规划国家科技发展的重点领域之一。
对于作业成本法在中国企业中的应用研究与上述理论上的介绍研究形成鲜明对照，国内外相当一部分学者认为中国目前应用作业成本法的条件还不成熟或作业成本法对大部分企业并不适用。
由于作业成本管理的环境还不太成熟，故而基于作业法的成本管理在我国的应用还不是非常广泛，我国加入WTO以后，企业面临的竞争环境更加剧烈，全面提高企业管理水平、加强成本核算工作就显得更加重要。
目前，我国企业的科技水平和管理水平都比以前有了很大的提高。
因此，我国企业应该努力把ABC/ABM应用到更广泛的领域，使其在企业实现战略目标的过程中发挥更大的作用。
一、作业成本法应用理论的研究中存在的不足纵观国内外作业成本法应用理论的研究进展，作业成本法的应用理论的研究历史不过50年左右，在世界各国管理、会计专家、学者等的共同努力下，作业成本法的应用理论和方法研究己经取得了长足的发展，并且在经济社会和科学技术高速发展过程中不断发展和完善，取得了很多有价值的成果，这些成果不仅在提高企业效益方面发挥了重要作用，而且在理论和应用上也有众多创新。
综观目前的研究和应用，尤其在国内学术界的研究，审视目前已有的研究成果，主要存在以下的不足。
作业成本法在我国的应用分析
作业成本法在我国的应用分析作业成本法（ Activity-based Costing）简称ABC，指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。
作业成本计算法与传统成本计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准。
如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本计算法难以真正付诸实施。
进入80年代后，电子计算技术的发展和应用，信息处理技术的发展，为在成本计算方法上实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。
一、作业成本法的优缺点分析1.正确地反映了制造费用与半成品或产成品的关系，提供较为准确的半成品和产成品成本的信息。
2.作业中心的划分可以详细分析制造费用的增减变动原因，有利于管理决策，便于采取措施加强对制造费用的控制。
3.对作业中心的考核拓宽了责任会计的运用，按作业中心来划分和考核责任中心的业绩更为切实可行。
1.作业中心的划分有一定难度，与成本动因无直接相关的制造费用还要选择一定的标准分配计入各作业中心，在一定程度上影响了作业成本法的准确性。
2.增加了成本计算的工作量，加大了核算成本。
二、应用作业成本法要注意的问题1.技术基础。
经过二十多年的改革开放，我国的科学技术水平得到迅速提高，使我国不少高新技术项目的研究和应用已进入世界领先领域。
但从总体来看，我国的科技发展水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。
据有关部门对钢铁、石化、电力等15个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到10年，关键技术差距更大。
工业设备中技术经济性能比较先进的只占 1/3，近1/5已经老化，超期率近40%。
因此，适时制和弹性制造系统的实施目前缺乏相应的技术基础，适合作业成本法应用的制造环境还未形成。
2.社会背景。
浅谈作业成本法在我国运用的可行性
浅谈作业成本法在我国运用的可行性摘要：作业成本法自提出以来，广泛应用于制造业，在欧美国家运用历史较长，技术较成熟。
我国引进作业成本法后，从实体制造业到服务业、金融行业以及国防工业等领域都有所涉猎，但是近年来的应用经历表明，我国运用作业成本法进行成本核算的技术不够娴熟、效果不甚理想。
文章在介绍了作业成本法的基本运用原理后，结合我国本土实情，分析作业成本法在我国运用的可行性，并针对部分问题提出了自己的看法和解决办法。
关键词：成本动因；作业中心；成本库；管理系统1作业成本法概述1.1作业成本法作业成本法，是指以作业（作业就是一种具体的活动，用来进行产品生产或者影响产品。
）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确计入作业，然后选择成本动因（成本动因是对导致成本增加的作业的量化，分为资源动因和作业动因，前者为资源成本分配到作业中的依据，后者为将作业成本分配到产品的依据。
），将所有作业成本分配给成本计算对象的以一种成本计算方法。
1.2基本原理成本动因理论阐述的是成本不是各种直接费用和间接费用的简单相加的结果，而是一种可追溯的作业在产品中的分配的结果。
基于成本动因理论，我们来解释作业成本法的原理。
由于作业耗用资源，产品耗用作业，所以它根据作业的耗用量将成本分配给产品，而作业的耗用量是根据分配率来核算所耗用资源的，这样每个产品就有了可追溯的成本来源，这样整个过程就遵循“资源-作业-产品”这条主线来进行。
1.3具体应用程序首先，划分作业中心。
根据生产流程分析各个作业环节，找出其中包含的作业以及关键作业，以关键作业为中心合并与其同质的作业，建立作业中心。
通常作业中心是一些资源占用比重较高、需求形态特异的作业。
其次，将所耗用的资源分配到相应的成本库。
每个作业中心都会建立相应的成本库，来归集各自作业中心所发生的费用。
其中，要保证所建立的成本库收纳的是有共同成本动因的成本。
然后将所耗用的资源分配到相应作业的成本库。
论作业成本法在我国企业应用
论作业成本法在我国企业的应用摘要：作业成本法作为一种先进的成本计算方法，已经在各行各业广泛应用，本文探讨了作业成本法的含义和优点，以及在我国企业运用作业成本法的可行性及具体操作过程，并分析了实施作业成本法应注意的问题。
关键词：作业成本法；企业；应用中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）11-0-02作业成本法是一种较切合现代高新技术生产环境的成本计算方法，纠正了传统的完全成本法扭曲产品成本的现象，计算出来的产品成本较准确地反映产品与其消耗资源之间的关系，接近于真实成本。
在高度自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下，更能为企业计划、控制和决策提供可靠的成本信息，也优于管理会计早先提倡的变动成本法。
一、作业成本法的含义作业成本法（activity based costing）是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。
作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（activity-based ；costing，abc）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。
作业成本法在我国应用的可行性分析
作业成本法在我国应用的可行性分析论文摘要：通过从作业成本法的定义与原理着手，在分析作业成本法适用范围的基础上，探讨了其在我国企业中应用的条件及前景、随着我国社会主义市场经济的逐步和完善、现代企业制度改革的不断深入，作业成本法在我国企业将得到逐步推广和应用。
论文关键词：作业成本法，应用，可行性作业成本计算法是根据当代高科技的发展情况而产生的，它是以作业为基础，将成本计算、成本控制等融为一体，并且能与全面质量管理、及时生产方式紧密结合的一种新型的会计核算方法。
虽然这种方法产生于国外并在西方国家得到越来越广泛的应用，但在我国的应用不是很普遍。
随着我国现代企业制度的建立，高科技逐渐采用，有必要根据我国的具体情况，研究其在我国企业中应用的可行性。
一、作业成本法的定义作业成本法就是通过作业成本计算法所提供的明细动态信息优化企业价值链的一种管理方法。
作业成本法的主要目标是：第一、尽量通过作业为顾客提供更多的价值；第二、从为顾客提供的价值中获得更多的利润。
出于作业成本法的这两个目的，要求把作业成本法的贡点放在企业生产经营活动的每一项作业上，以“作业”作为企业管理的起点和核心，是现代管理的一种新思维。
二、作业成本法原理作业成本计算法是根据生产经营过程中所发现的每一项作业消耗企业资源、动因、分配成本的一种成本计算法。
它建立在两个前提上:(1)作业消耗资源；(2)产品消耗作业。
作业成本计算法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所消耗的作业量分摊其在成本库中的成本，然后分别汇总各种产品的作业成本，计算各种产品的总成本和单位成本。
由此可见，作业成本计算法将粉眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业上，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，从而得出最终的产品成本。
三、作业成本计算法应用的条件1.要有积极的成本管理意识成本管理工作是企业管理工作中的重要内容，进行作业成本计算的目的在于提高成本信息的质量，加强成本控制，提高成本管理的效果。
浅谈作业成本法在我国企业的应用
浅谈作业成本法在我国企业的应用作者：刘思成来源：《中国乡镇企业会计》 2012年第1期刘思成随着通讯和信息技术的高速发展，企业自动化程度迅速提高，高度自动化给制造企业带来了管理观念和管理技术的巨大变革，相应的，传统的成本会计系统已不能满足企业管理的需要。
因此，为了准确核算企业产品成本，为企业作出正确的生产经营决策和有效的成本管理控制提供可靠的依据，作业成本法便应运而生，它在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉，作为一种先进的成本计算法而不断地被推广应用。
一、作业成本法概述作业成本法是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。
作业成本法的目标是把所有为不同产品提供作业所耗费的资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给每种产品。
（一）作业成本法的核算步骤作业成本法计算成本的前提认为企业制造费用发生的直接原因是企业因生产产品所必需的各种作业所驱动的，它的基本核算程序可以分为以下三个步骤：第一步：识别资源成本和作业，就是将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类，依据企业生产过程划分合理的作业中心；第二步：将资源分配到作业，根据作业耗费的实际资源或者按合理的分配标准将资源成本分配给企业的各个作业；第三步：将作业成本分配到成本对象，以主要的、直接的、容易获得的成本动因为基础，将归集在各个作业成本中的间接费用分配到各种产品中从而计算出最终产品的成本。
（二）作业成本法的优势1.作业成本法是产品消遵循“资源-作业-产品”主线，即产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，这样对形成产品成本进行全方位的索本求源，使企业了解更全面的成本信息。
2.作业成本法与传统成本计算最大的不同是对间接费用的处理上，它按引起间接费用发生的多种成本动因将之分配到各产品，这比传统的以直接人工、生产工时、机器工时等单一的标准分配间接费用更具有科学性，大大提高了成本计算的准确性和合理性。
浅议作业成本法在我国化工企业成本核算中的应用
浅议作业成本法在我国化工企业成本核算中的应用【摘要】与传统成本核算方法相比，作业成本法能够更加有效地保证企业成本核算信息的真实性，保证企业成本控制的有效性。
本文全面介绍了作业成本法的内涵和特点，分析了当前我国化工企业在使用作业成本法进行成本核算过程中存在的问题，并就具体问题给出了可行性的建议。
【关键词】化工企业成本核算作业成本法作业成本法是美国会计大师埃里克·科勒最先提出来的概念，在使用作业成本法核算成本的过程中，以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量最终将成本分配到产品与服务的成本计算方法。
企业的成本与价值并非孤立存在，它们以作业为联系纽带，作业消耗资源，而产品消耗作业，所以企业成本的发生源于消耗各种资源的作业，这就是作业成本法的理论基础。
实际工作中可能出现的有材料采购、质量控制、存货管理、设备维修等作业类型。
作业成本法与传统成本法相比，是一个革命性的突破和进步，对完善企业成本核算，强化企业成本管控有重要意义。
一、作业成本法与传统成本法的区别随着我国市场经济的发展以及对外开放程度的提高，作业成本法在我国的一些企业已经得以应用，作业成本法与传统的成本核算方法相比，存在以下方面的区别。
1、成本内涵不同。
作业成本法认为成本一系列作业集合体构成了企业生产经营过程，它对直接成本和间接成本同样对待，作业构成了成本形成与费用发生的纽带，成本内涵更为广泛，成本是一个与作业存在紧密关联的多层次概念。
而传统成本法下的成本是企业生产经营过程中所耗费奖金的汇总，仅包含产品成本有关费用，生产过程中的支出作为期间费用处理，成本仅具有经济学意义上的内涵。
2、成本范围不同。
作业成本法下的成本核算范围较宽，建立了产品成本、作业成本和动因成本构成的三维成本模式。
而传统成本法下的核算范围仅限于产品成本，较易扭曲企业本来的成本信息。
3、成本计算原理存在差异。
传统成本法运用的计算原理主要是“直接受益直接分配、共同受益间接分配”、“重要性”等，重点强调了当期支付费用若能直接确认受益对象，则要将有关费用计入受益对象的成本。
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浅谈作业成本法在我国运用的可行性
摘要：作业成本法自提出以来，广泛应用于制造业，在欧美国家运用历史较长，技术较成熟。
我国引进作业成本法后，从实体制造业到服务业、金融行业以及国防工业等领域都有所涉猎，但是近年来的应用经历表明，我国运用作业成本法进行成本核算的技术不够娴熟、效果不甚理想。
文章在介绍了作业成本法的基本运用原理后，结合我国本土实情，分析作业成本法在我国运用的可行性，并针对部分问题提出了自己的看法和解决办法。
关键词：成本动因；作业中心；成本库；管理系统
1作业成本法概述
1.1作业成本法
作业成本法，是指以作业（作业就是一种具体的活动，用来进行产品生产或者影响产品。
）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确计入作业，然后选择成本动因（成本动因是对导致成本增加的作业的量化，分为资源动因和作业动因，前者为资源成本分配到作业中的依据，后者为将作业成本分配到产品的依据。
），将所有作业成本分配给成本计算对象的以一种成本计算方法。
1.2基本原理
成本动因理论阐述的是成本不是各种直接费用和间接费用的简单相加的结果，而是一种可追溯的作业在产品中的分配的结果。
基于成本动因理论，我们来解释作业成本法的原理。
由于作业耗用资源，产品耗用作业，所以它根据作业的耗用量将成本分配给产品，而作业的耗用量是根据分配率来核算所耗用资源的，这样每个产品就有了可追溯的成本来源，这样整个过程就遵循“资源-作业-产品”这条主线来进行。
1.3具体应用程序
首先，划分作业中心。
根据生产流程分析各个作业环节，找出其中包含的作业以及关键作业，以关键作业为中心合并与其同质的作业，建立作业中心。
通常作业中心是一些资源占用比重较高、需求形态特异的作业。
其次，将所耗用的资源分配到相应的成本库。
每个作业中心都会建立相应的成本库，来归集各自作业中心所发生的费用。
其中，要保证所建立的成本库收纳的是有共同成本动因的成本。
然后将所耗用的资源分配到相应作业的成本库。
归集的成本按照成本库分配率来计算，成本库分配率=作业成本总量/成本动因总量。
这个过程反映的正是资源耗用量与作业间的关系，也就是之前提到的资源动因。
最后，将作业成本中心的成本分配到最终的产品中去。
成本费用按照之前的成本动因的比例在产品中间分配。
这一分配过程反映的是作业的耗用量与产品的产量关系，也即之前提到的作业动因。
2应用现状
2.1应用的优越性
作业成本法主要用于产品多样化且技术层次悬殊，生产经营中作业环节多，生产准备成本高且费用成本比重大的大规模制造企业。
当然，近年具有类似产品特征的服务性企业的决策信息的获取也有较多使用。
相对于传统的成本核算方法，作业成本法体现出了许多较多管理上的优越性，最主要的是它所提供的成本信息更加细致准确，更加贴合产品的实际成本，解决了传统成本核算方法的成本核算高估或低估的问题。
另外，它将费用细化分配，归入成本库中，这将提供比以往的会计信息更多的成本信息。
管理者可以根据这些反馈信息来调整甚至重新定义企业的价值链，及时有效的更新成本预算。
对作业的管理使得企业消除“不增值作业”，改进“增值作业”，有利于成本管理和成本控制，极大地节约了资源。
按照作业核算监督费用的使用情况，可以将责任追究到责任人身上，不仅利于节约成本，还为为员工的绩效考评提供依据。
作业成本法在企业的各种生产经营决策中的正确应用可以在长期为企业带来经济效益的提高。
2.2应用所受的阻力
作业成本法看似这么多的优越性，但由于我国对作业成本法的引进及运用较晚，理论研究尚且不成熟，在实际应用方面更加缺乏经验指导。
在近几年的应用中发现不少缺陷。
①作业成本法的自身缺陷。
成本的归集首先要确定作业，按照作业受益对象，可将作业分为四种，这四种作业类型本身的范围界定不清楚使得作业成本的归集产生了主观性。
另外，成本动因和成本库的确认也充满了变数和主观随意性，不同职业素质的会计人员可能对同一对象做出不同的职业判断。
这些都会导致作业成本法在使用过程中的效果打折扣。
另外，因为它适用于规模大，制造费用占成本比例高的企业，而我国企业的成本结构中，仍以人工费用为主，制造费用的比重难以达到适用范围的要求，使得作业成本法的使用范围较小，不适合普通企业的成本管理。
②企业所营造的应用环境。
作业成本法对企业的信息化程度和管理系统要求很高。
收集和处理各种成本数据，需要企业的生产管理系统，会计核算系统，会计电算化程度，计算机的软硬件等的有效相互配合。
而我国众多企业目前仍停留在传统的管理模式下，管理过程独立，缺乏系统性，目前状况与科学的企业管理系统，明显有很大差距。
另外，作业成本法作为一种会计核算方法，不仅可以得出更加切合实际的成本，更能在企业的资源整合、价值链的优化以及企业经济效
益的提高上发挥重要作用。
而现阶段，由于受到的传统思维影响，认为作业成本法只是会计的工作，而不能将各个管理环节相连接，甚至不能重视作业成本法，使之不能有效发挥应有的作用。
还有，我国现阶段，会计人员对作业成本法缺乏系统和深刻的理解和掌握，在需要作出职业判断时，不能正确的选择。
③行业提供的外部环境。
现阶段，将作业成本法所提供的成本数据作为财务报表的数据来源是不符合会计准则要求的，而且这样的财务数据在外部信息使用者中缺乏公认度。
前面提到的对作业及成本动因的选择缺乏客观依据，这不符合客观性会计原则，而且所提供的会计信息也缺乏可靠性。
作业成本法的应用，最重要的是实施。
作业成本法一改传统成本核算的做法，计量资源的耗用，建立作业中心、成本库，以及作业成本法下的期间费用的新定义，使得企业的成本核算和之前所用的核算方法差别太大，企业在实行新方法时，会涉及到成本计算方法转换，新旧方法的交接等前所未有的问题，这给作业成本法的应用带来不小的挑战。
3解决的措施
针对作业成本法的自身缺陷，笔者认为，在实践运用中有待克服。
通过对作业成本法的理论研究，完善作业分类和成本动因的界定范围，结合我国企业的普遍特点，研究适合我国企业的作业成本。
关于作业成本法对企业规模和制造费用比重的要求，则会随着我国企业将来的发展，逐步解决。
企业在决定实施作业成本法时，应该向下至车间生产工人，上至管理层，进行相关宣传和培训工作，建立起一种系统认识，为以后的实施做好准备。
同时，企业在软硬件条件上也要下足功夫，不仅要逐渐建立起强大的计算机系统和会计电算化系统，而且要从生产到顾客建立起联系，形成科学的管理系统，为作业成本法强大功能的有效实施建立保障。
我国的相关会计法规应在作业成本法的运用上制定相关规定，提高其应用的合规性，拓展它的使用范围。
作业成本法的使用已是时代发展的大势所趋，在这样一个技术不成熟的环境下，我们可以先做好自身，为作业成本法的成熟应用的到来做好充分准备。
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