第九章+行为目的税

A.1 500元 B.6 500元 C.7 000元 D.7 500元
•D 『答案解析』本题涉及三项应税行为，（1） 购销合同应纳税额＝2 000万×0.3‰＝0.6
（万元），产生纳税义务后合同作废不能 免税；（2）借款合同应纳税额＝2 000万 ×0.05‰＝0.1（万元）；（3）融资租赁合 同属于借款合同，应纳税额＝1 000万 ×0.05‰＝0.05（万元）。该厂应纳税额＝ 0.6+0.1+0.05＝0.75（万元）＝7 500（元）。
• 【例题·计算题】某生产企业作为受托方签
订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定： 由委托方提供主要材料（金额300万元）， 受托方只提供辅助材料（金额20万元）， 受托方另收取加工费50万元；乙合同约定： 由受托方提供主要材料（金额200万元）并 收取加工费40万元。计算生产企业签订的 加工承揽合同应缴纳的印花税。
第九章 行为目的税
第一节 印花税
• 一、印花税基本原理
• （一）概念：印花税是以经济活动和经济 交往中，书立、领受应税凭证的行为为征 税对象征收的一种税。印花税因其采用在 应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款 而得名。 （二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻； 3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。
7.仓储保管合同
按仓储收取的保管费用1‰
8合.借同款）合同（包括融资租赁按借款金额0.05‰
9.财产保险合同
按收取的保险费收入1‰
10. 技 术 合 同 技请术转转让让、合专同利：实包施括许专可利和申非按所载金额0.3‰ 专利技术转让
11.产权转移书据 包括：土地使用权出让合同、土 二 、地使用权转让合同、商品房销售 书据 合同、专利权转让合同；
【例题·计算题】某企业与货运公司签 订运输合同，载明运输费用8万元（其中含 装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为 多少？
• 货运合同应纳印花税＝（8万元－0.5万元）×0.5‰×10 000＝37.5（元） 7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即 保管费收入）。
8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）， 特殊情况应了解：
对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订
时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再 贴花。
• （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取 得一定数量抵押贷款的ห้องสมุดไป่ตู้同，应按借款合
同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵
押财产转移给贷款方时，应再就双方书立
的产权书据，按产权转移书据的有关规定 计税贴花。
• BC
『答案解析』采用以货换货方式进行商品交易
签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的
合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额 计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税＝（750 000+650 000）×0.03%＝420（元）。
一份凭证应纳税额超过500元的，应向当 地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即
二、纳税义务人
• 印花税的纳税人，是在中国境内书立、 使用、领受印花税法所列举的凭证，并应 依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、 外资企业，各类行政（机关、部队）和事 业单位，中、外籍个人。 印花税的纳税人，按照所书立、使用、 领受的应税凭证不同，又可分为以下六类： 立合同人、立据人、立账簿人、领受人、 使用人、各类电子应税凭证的签订人。
• （一）税目
应税凭证类别
税目
税率形式
1.购销合同
按购销金额0.3‰
一、合同或具有 合同性质的凭证
2.加工承揽合同
按加工或承揽收入0.5‰
3. 建 设 合同
工
程勘察
设
计按收取费用0.5‰
4. 建 筑 合同
安
装工
程
承
包按承包金额0.3‰
5.财产租赁合同
按租赁金额1‰
6.货物运输合同
按收取的运输费用0.5‰
• 公司签订的技术合同应缴纳的印花税
• =1 000÷4×0.3‰=750（元） 11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积 的两项合计金额为计税依据。 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本 公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数， 每件5元。
包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签
订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同 或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
• 【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订 一份建筑承包合同，合同金额6 000万元 （含相关费用50万元）。施工期间，该建 筑公司又将其中价值800万元的安装工程转 包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公 司此项业务应缴纳印花税（ ）
“汇贴”办法纳税。上述凭证单份凭证纳税额 不超过500元，不适用“汇贴”方式。
• 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定做合同，
凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的， 加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按 “购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应 贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照 加工承揽合同计税贴花。
• 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取） 的保险费金额，不包括所保财产的金额。
10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、 报酬或使用费。技术开发合同研究开发经 费不作为计税依据。
甲公司作为受托方签订技术开发合同一 份，合同约定：技术开发金额共计1 000万 元，其中研究开发费用与报酬金额之比为 3∶1。甲公司该笔业务应缴纳印花税是多 少？
•A 『答案解析』根据印花税法规定：有些合
同在签订时无法确定计税金额，可在签订 时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际 金额计税，补贴印花税票。
应补缴印花税＝（5 000＋7 500） ×1‰－5＝7.5（元）
• 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费
金额（即运费收入），不包括所运货物的 金额、装卸费和保险费等。
• 甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以 货易货合同，以共计750 000元的钢材换取 650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000 元。下列各项中表述正确的有（ ） A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴 纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴 纳印花税
A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表
• ABD 『答案解析』选项C，专利申请权转让合同 属于技术转让合同
（二）税率——比例税率和定额税率。
1.比例税率（4档）：适用于记载有金额的应 税凭证 2.定额税率：适用于无法记载金额或虽载有金 额，但作为计税依据明显不合理的应税凭证， 固定税额为每件应税凭证5元。适用于：
（1）其他营业账簿 （2）权利、许可证照
四、应纳税额的计算
应纳税额＝计税金额×比例税率 应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） （一）计税依据的一般规定
大部分应税凭证按照计税金额的纳税。 计税金额以全额为主；余额计税的有两个： 货物运输合同、技术合同
1.购销合同，计税依据为购销金额。如果 是以物易物方式签订的购销合同，计税金额 为合同所载的购、销金额合计数，适用税率 0.3‰
（4）对银行及其他金融组织的融资租 赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所 载租金总额，暂按借款合同计税。
• 某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价 值2 000万元设备合同，为购买此设备向商 业银行签订借款2 000万元的借款合同。后 因故购销合同作废，改签融资租赁合同， 租赁费1 000万元。根据上述情况，该厂一 共应缴纳印花税为（ ）
• 10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他 施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转 包合同所载金额计算应纳税额。 11.对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实 际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率 缴纳印花税（目前是单边征收）。 12.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算 全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结 算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作 为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
A.1.785万元 B.1.80万元 C.2.025万元 D.2.04万元
•D
『答案解析』施工企业将承包工程分包或转包所签合同，
应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该 建筑公司此项业务应纳印花税＝（6 000+800）×0.3‰ ＝2.04（万元）。
5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收 入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。 （2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租 期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。
• 下列属于印花税的纳税人有（ ） A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同的单
位
D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业
• CD 『答案解析』选项A，借款合同的担保人不 是印花税的纳税人；选项B，商标注册证的 领受人是印花税的纳税人。
三、税目与税率
（二）计税依据的特殊规定
1.应当全额计税，不得作任何扣除。 2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用 不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分 别记载金额的，按税率高的计税。 3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应 按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家 牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计 算应纳税额。 4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书 立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民 币，然后计算应纳税额。