应付债券的性质、分类与偿还ppt(共42页)

• 应付债券通常按摊余成本进行后续计量 ，其确定有两种方法：直线法与实际利 率法。
• 我国现行会计准则要求采用实际利率法 确定应付债券的摊余成本。
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• （一）按直线法确定摊余成本
• 按直线法确定摊余成本，就是将应付债券 的初始利息调整总额在债券的存续期内平 均分摊到各个会计期间。
• （2）方法二：交易费用计入债券的初始确 认金额，债券的实际利率不等于市场利率 ，相互之间的关系如下：
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• 我国现行会计准则要求对应付债券（不属 于以公允价值计量且公允价值变动计入当 期损益的债券）的交易费用采用第二种会 计处理方法。
（二）应付债券入账金额 的确定
• 应付债券入账金额的确定取决于与债券 发行相关的交易费用如何处理。
4、债券发行的账务处理举 例
• （1）例9-4：（分期付息、折价 ）
• 丙公司于2011年1月1日以781 302元的 价格发行总面值为800 000元、票面利 率为年利率5%、5年期的债券，用于公 司的经营周转。债券利息于每年12月31 日支付。发行该债券的交易费用15 000 元，从发行债券所收到款项中扣除。
• 借：长期借款——本金
•
——利息
•
贷：银行存款
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 二、分期付息债券的发行 三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定 四、应付债券的偿还
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一、 应付债券的性质与 分类
• （一）应付债券的性质 • 1、概念：应付债券是企业因发行债券筹措资金而形
成的一种非流动负债。 • 2、票面上载有的内容： （1）企业的名称 ； • （2）债券面值 ； • （3）票面利率； • （4）还本期限和还本方式； • （5）利息的支付方式； • （6）债券的发行日期等
• 5、按是否记名分类
• （1）记名债券 • （2）不记名债券
二、分期付息债券的发 行
• （一）债券的发行价格、市场利率与实 际利率
• 1、债券的发行价格，是债券发行企业在 发行债券时，向债券投资者收取的全部 现金或现金等价物。
• 2、市场利率，是指债券发行时发行企业 与债券投资者双方均能接受的利率。
• 贷：应付债券——面值 （票面面值）
•
应付债券——利息调整（借方或贷方）
• （2）到期一次付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付债券——应计利息
• （3）分期付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付利息
• 丁公司于2011年1月1日以850 617元的价格 发行总面值为800 000元、票面利率为年利 率5%、5年期的债券，用于公司的经营周 转。债券利息在每年12月31日支付。发行 该债券的交易费用为15 000元，从发行债 券所收到款项中扣除。
• 应付债券的入账金额= 850 617-15 000 = 835 617（元）
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• 债券的市场利率与发行价格紧密相连， 其关系可表示为：
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• 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内 的未来现金流量折算为该债券当前账面价 值所使用的利率（折现率）。
• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法 。
• （1）方法一：交易费用不计入债券的初始 确认金额，而是计入当期损益或相关资产 的购建成本，债券的实际利率等于市场利 率。
1、将交易费用计入当期损益或购建资产 的成本。
2、将交易费用计入应付债券的初始确认 金额。
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• （三）应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若 为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。
• 应付债券的入账金额= 757 260-10 000 = 747 260（元）
• 应确认的利息调整借差=800 000-747 260 = 52 740（元）
借：银行存款 747 260 应付债券——利息调整 52 740 贷：应付债券——面值 800 000
三、应付债券的摊余成本 与利息费用的确定
• 应确认的利息调整贷差= 835 617-800 000 = 35 617（元）
借：银行存款 835 617 贷：应付债券——面值 800 000 ——利息调整 35 617（贷差）
• （3）例9-6：（一次还本付息、折价）
• M公司于2011年1月1日以757 260元的价格 发行总面值为800 000元、票面利率为年利 率5%、5年期的到期一次付息债券，用于 公司的经营周转。债券利息按单利计算， 于债券到期一次支付。发行该债券发生的 交易费用10 000元，从发行债券所收到款 项中扣除。
• 2、账户设置：
• （1）“应付债券” （一级科目）
• （2）“应付债券——面值” （票面金额）
• （3）“应付债券——利息调整” （借差或贷差）
• （4）“应付债券——应计利息” （到期一次还本付息的 票面利息）
• （5）“应付利息” （分期付息）
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3、账务处理：
• （1）企业发行债券时：
• 借：银行存款
第三节负债？（1分钟）
2 说出你熟悉的非流动负债包括哪些内容？（1分钟）
3 默写：企业长期借款的会计分录？
（4分钟）
默写部分
• 1、借入时
• 借：银行存款
• 贷：长期借款——本金
• 2、每年计息时
• 借：财务费用（在建工程）
• 贷：长期借款——利息
• 3、到期偿还
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• （二）应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券
（2）分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券
（2）不可转换债券
• 4、按有无担保品分类
• （1）抵押债券 • （2）信用债券
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• 应付债券的入账金额=781 302-15 000 =766302（元）
• 应确认的利息调整借差=800 000-766 302 =33 698（元）
借：银行存款 766302 应付债券——利息调整 33 698（借差） 贷：应付债券——面值 800 000
• （2）例9-5：（分期付息、溢价）