进一步改进中央税、地方税、中央与地方共享税的划分思路
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源相 对 集 中 、 稳定 ， 征 管 相 对便 利 ， 收入充足 、 增
较充足 ， 增 收 潜 力 也 比较 大 。而 且 ， 这 样 的 改 革便于与现行税 制和财政 、 税 收 管 理 体 制 改 革 衔接 。
收潜 力 较 大 的税 种 。除 了 房 地 产 税 以 外 ， 增 值 税 、 企业 所 得税 、 个 人 所 得 税 和 资 源 税 可 以考 虑 分 别一 分 为二 ， 划 分 为 中央 的 增 值 税 、 企 业 所 得
此 ， 目前 可 以 考 虑 结 合 税 费 改 革 ， 加 快 地 方 税改 革 的步伐 。 在 管理体 制 改革 方 面 ， 首 先 应 当 将 地 方 税 制
度改 革 与 中 央税 、 中 央 与 地 方 共 享 税 制 度 的 改
所得税 、 地方 个人 所得 税 、 地 方 资 源 税 和 房 地 产 税 ５个 税 种 可 以 考 虑 作 为 地 方 税 的 主 体 税
具体来说 ， 第一 ， 合 理 调 整 税 种 划 分 。 根 据 增值 税 、 企 业所 得 税 和 个 人 所 得 税 税 基 广 泛 、 流 动 性 强 的 特 点 和 绝 大 多 数 国家 的 做 法 ， 为 了提 高
征 收 效率 和 降低征 收成 本 ， 可 以考 虑 将 这 些 税 种 列 为 中 央税 ， 或者将增值税 、 企 业 所 得 税 和 个 人
（ 李 摘 自《 新理 财 》 ２ ０ １ ４年 第 １ ０期 《 央地 税 收 怎
么分 ？ 》 ）
乱 罚 款 现 象 屡 禁 不 止 的 重 要 原 因 之 一 。 因
的税 基 和 税 率 （ 税 额 标 准 ）应 当 合 理 确 定 ， 房 地 产 税 的征 税 范 围 、 计税 依据 、 税 率 和 征 税 方 法应 当合理 制定 ， 各 类减 免税 规 定应 当合 理 、
规范 ， 等等 。 从发展趋 势来 看 ， 地方 零 售税 、 地 方 企 业
锯衙研宪考 考２ ０ １ ５ － ｆ ｉ － － ￣ ｇ 、 个 人所 得 税 、 资源税 和． ｔ － ｇ ￣ 的零 售税 、 企 业 所
得税 、 个人 所 得税 、 资 源税 。
进 一 步 改 进 中央 税 、 地方税 、 中央
在立 法权 方 面 ， 可 以考 虑 将 地 方 税 的 立 法 权 划 分 为两个 层 次 ： 一 是 全 国 统 一 征 收 的 地 方 税 种
方 消 费税 、 车 船税 和 烟叶 税 ） 。
第三 ， 加 快 地 方 税 制 度 改 革 的 步 伐 。 在 税 制
设计 方 面 ， 应 当合 理设 置税 类 和 税 种 ， 过 时 的税
种应 当取消 ， 性 质 相 近 和 交 叉 征 收 的 税 种 应 当 简
所 得 税分 解 为 中央 的增 值 税 、 企 业所得税 、 个 人 所 得 税 和地 方 的 零 售 税 、 企业所 得税 、 个 人 所 得 税 ， 地 方 政府 因此 减少 的财政 收 入通 过 中央政 府 的 转 移 支 付 解 决 。作 为 配 套 措 施 ， 应 当按 照基 本
种 ， 因为这些 税种 与地 方经 济发 展 密切 相关 ， 税源 比较 集 中 、 稳 定 ， 征 管 比较 便 利 ， 收 入 比
革 ， 政府 收人 体 系 的 改革 ， 预 算 管 理 制 度 的改 革
统筹 考 虑 ， 有 机地 结合 起来 。
在税 种 划分 方 面 ， 应 当使 地 方也 拥 有 一些 税
以来 ， 中 国 的 中 央 税 、中 央 与 地 方 共 享 税 改
革 进展 比较 大 ， 而地 方 税 的改 革 相 对 滞 后 ， 不 利 于增加 地 方财 政 收入 ， 发 展 地 方 经 济 和
其 他 各 项 建 设 事 业 。 这 也 是 造 成 一 些 地 方 非 税 收人 、 体制 外 收 入膨 胀 ， 乱 收 费 、 乱 摊 派 和
在税 制 要 素 方 面 ， 各 个 税种 的税 制要 素 ， 包括 纳税人 、 征税 范 围 、 计 税依 据 、 税 率 （ 税 额 标 准 ）、 征税 方 法 和 减 免 税 规 定 等 ， 都 应 当 科
学 设 计 。例 如 ， 地方 政府 征 收 的零售 税 、 企 业 所得税 、 个人所 得税 、 资 源 税 与 中 央 政 府 征 收 的增 值 税 、 企 业 所 得 税 、 个 人 所 得税 、 资 源 税
税种 。
公共 产 品 均 等 化 的原 则 ， 完 善 财 政 转 移 支 付 制
度 ： 按 照 精 简机 构和 人员 、 提 高工 作 效 率 、 降低 征 纳成 本 的原 则 ， 调 整税务系统的机构设置 、 职 责 划 分和 人员 配 置 。
第 二 ， 继续推 进地 方税 改革 。 自 １ ９ ９ ４ 年
与地方共享税 的划分 思路
刘 佐
由 中央立 法 ， 同时 赋 予 各 省 、 自 治 区 和 直 辖 市 一
定 的调整 权 （ 如零 售 税 、 房 地 产 税 ）； 二 是 经 中 央
批准 ， 各省 、 自 治 区 和 直 辖 市 可 以 结 合 当 地 经 济
和社 会发 展 状 况 ， 在 本 地 区开 征 某 些税 种 （ 如 地
并 ， 所有 税种 都 应 当实现 城 乡统 一 。税 类 的设 置 可 以考 虑包 括 货 物 和 劳 务税 、 所得税和财产税 ，
税种 的设置 可 以考 虑包 括地 方零 售 税 、 地 方企 业
所得 税 、 地方个人 所得税 、 地方 资源税 、 房 地 产 税 、 车 船 税 等 主 要 税 种 和 其 他 具 有 地 方 特 色 的
较充足 ， 增 收 潜 力 也 比较 大 。而 且 ， 这 样 的 改 革便于与现行税 制和财政 、 税 收 管 理 体 制 改 革 衔接 。
收潜 力 较 大 的税 种 。除 了 房 地 产 税 以 外 ， 增 值 税 、 企业 所 得税 、 个 人 所 得 税 和 资 源 税 可 以考 虑 分 别一 分 为二 ， 划 分 为 中央 的 增 值 税 、 企 业 所 得
此 ， 目前 可 以 考 虑 结 合 税 费 改 革 ， 加 快 地 方 税改 革 的步伐 。 在 管理体 制 改革 方 面 ， 首 先 应 当 将 地 方 税 制
度改 革 与 中 央税 、 中 央 与 地 方 共 享 税 制 度 的 改
所得税 、 地方 个人 所得 税 、 地 方 资 源 税 和 房 地 产 税 ５个 税 种 可 以 考 虑 作 为 地 方 税 的 主 体 税
具体来说 ， 第一 ， 合 理 调 整 税 种 划 分 。 根 据 增值 税 、 企 业所 得 税 和 个 人 所 得 税 税 基 广 泛 、 流 动 性 强 的 特 点 和 绝 大 多 数 国家 的 做 法 ， 为 了提 高
征 收 效率 和 降低征 收成 本 ， 可 以考 虑 将 这 些 税 种 列 为 中 央税 ， 或者将增值税 、 企 业 所 得 税 和 个 人
（ 李 摘 自《 新理 财 》 ２ ０ １ ４年 第 １ ０期 《 央地 税 收 怎
么分 ？ 》 ）
乱 罚 款 现 象 屡 禁 不 止 的 重 要 原 因 之 一 。 因
的税 基 和 税 率 （ 税 额 标 准 ）应 当 合 理 确 定 ， 房 地 产 税 的征 税 范 围 、 计税 依据 、 税 率 和 征 税 方 法应 当合理 制定 ， 各 类减 免税 规 定应 当合 理 、
规范 ， 等等 。 从发展趋 势来 看 ， 地方 零 售税 、 地 方 企 业
锯衙研宪考 考２ ０ １ ５ － ｆ ｉ － － ￣ ｇ 、 个 人所 得 税 、 资源税 和． ｔ － ｇ ￣ 的零 售税 、 企 业 所
得税 、 个人 所 得税 、 资 源税 。
进 一 步 改 进 中央 税 、 地方税 、 中央
在立 法权 方 面 ， 可 以考 虑 将 地 方 税 的 立 法 权 划 分 为两个 层 次 ： 一 是 全 国 统 一 征 收 的 地 方 税 种
方 消 费税 、 车 船税 和 烟叶 税 ） 。
第三 ， 加 快 地 方 税 制 度 改 革 的 步 伐 。 在 税 制
设计 方 面 ， 应 当合 理设 置税 类 和 税 种 ， 过 时 的税
种应 当取消 ， 性 质 相 近 和 交 叉 征 收 的 税 种 应 当 简
所 得 税分 解 为 中央 的增 值 税 、 企 业所得税 、 个 人 所 得 税 和地 方 的 零 售 税 、 企业所 得税 、 个 人 所 得 税 ， 地 方 政府 因此 减少 的财政 收 入通 过 中央政 府 的 转 移 支 付 解 决 。作 为 配 套 措 施 ， 应 当按 照基 本
种 ， 因为这些 税种 与地 方经 济发 展 密切 相关 ， 税源 比较 集 中 、 稳 定 ， 征 管 比较 便 利 ， 收 入 比
革 ， 政府 收人 体 系 的 改革 ， 预 算 管 理 制 度 的改 革
统筹 考 虑 ， 有 机地 结合 起来 。
在税 种 划分 方 面 ， 应 当使 地 方也 拥 有 一些 税
以来 ， 中 国 的 中 央 税 、中 央 与 地 方 共 享 税 改
革 进展 比较 大 ， 而地 方 税 的改 革 相 对 滞 后 ， 不 利 于增加 地 方财 政 收入 ， 发 展 地 方 经 济 和
其 他 各 项 建 设 事 业 。 这 也 是 造 成 一 些 地 方 非 税 收人 、 体制 外 收 入膨 胀 ， 乱 收 费 、 乱 摊 派 和
在税 制 要 素 方 面 ， 各 个 税种 的税 制要 素 ， 包括 纳税人 、 征税 范 围 、 计 税依 据 、 税 率 （ 税 额 标 准 ）、 征税 方 法 和 减 免 税 规 定 等 ， 都 应 当 科
学 设 计 。例 如 ， 地方 政府 征 收 的零售 税 、 企 业 所得税 、 个人所 得税 、 资 源 税 与 中 央 政 府 征 收 的增 值 税 、 企 业 所 得 税 、 个 人 所 得税 、 资 源 税
税种 。
公共 产 品 均 等 化 的原 则 ， 完 善 财 政 转 移 支 付 制
度 ： 按 照 精 简机 构和 人员 、 提 高工 作 效 率 、 降低 征 纳成 本 的原 则 ， 调 整税务系统的机构设置 、 职 责 划 分和 人员 配 置 。
第 二 ， 继续推 进地 方税 改革 。 自 １ ９ ９ ４ 年
与地方共享税 的划分 思路
刘 佐
由 中央立 法 ， 同时 赋 予 各 省 、 自 治 区 和 直 辖 市 一
定 的调整 权 （ 如零 售 税 、 房 地 产 税 ）； 二 是 经 中 央
批准 ， 各省 、 自 治 区 和 直 辖 市 可 以 结 合 当 地 经 济
和社 会发 展 状 况 ， 在 本 地 区开 征 某 些税 种 （ 如 地
并 ， 所有 税种 都 应 当实现 城 乡统 一 。税 类 的设 置 可 以考 虑包 括 货 物 和 劳 务税 、 所得税和财产税 ，
税种 的设置 可 以考 虑包 括地 方零 售 税 、 地 方企 业
所得 税 、 地方个人 所得税 、 地方 资源税 、 房 地 产 税 、 车 船 税 等 主 要 税 种 和 其 他 具 有 地 方 特 色 的