上市公司独立审计模式

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关于上市公司审计独立性的思考

管部门对外地特别是沿海地区的事务所存在着一定的歧视，制到本限地执业：些政府部门强行指定企业年报必须到某某事务所会计审计有等。而一些被会计审计单位也往往借助于行政权力，事务所施加压对力，响会计审计意见。一旦行业、区利益与其他利益发生矛盾，影地会
美国安然事件及我国银广厦事件的发生，注册会计师的形象一使
落千丈，个行业陷入严重的信誉危机，计独立性受到人的独立性也成为业内讨论的焦点。本文就此进
济责任关系。这种由经营者或管理者向所有者承担的经济责任。只有经过与责任双方不存在经济利害关系的人员，由所有者授权或委托而
独立地进行审查和评价．才能确定经营者或管理者是否履行经济责
计师事务所难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚，观公正客
的天平就会发生倾斜，于本身生存需要，得不屈从于政府的压力，迫不
注册会计师的会计审计独立性就无从谈起了。此外，现行法律规定来看。从当发现有正在进行的严重违反财经法规、重损失浪费的行为和出现阻挠、碍审计工作以及拒绝提供严妨

上市公司财务审计独立性的探讨

关键词财务报表审计制度独立审计上市公司财务审计当前投资市场财务造假扎闻迭出，给投资者的信心造成极大障碍。大称度上是注册会ｉｌ独立性受损导致的。从 “ 很ｔｉｌ重庆红光 ” 国家审汁署审计长李金华在谈到如何推进审ｉ＠新时说：ｔＪ所谓审ｉ＠新，就是要适应形势发展和审计工作自身发展的要求，不断ｔＪ研究新情况，决新问题，采取新举措，推动审计工作与时俱进。解审汁创新包括审计理论创新，审计体制创新，汁内容创新及审计审
到 “ 夏”，从 “ 安科技 ”到 “ 银广亿麦科特 ”，这一连串的欺骗投资者事件，无不与注册会计师执业不慎，甚至串通作假直接相关。部分注册会计师的行为让投资者深感失望，任何利益的驱动都可促管理创新等。核心是审计观念、审计思维方式的创新。摒弃那些与使他们作出违背独立的事情。仅靠独立审计准则和行业自律来规范时代要求不相适应的旧的思想观念和做法对审计工作的束缚．积注册会汁师和会计师事务所的行为是不稳定、不可靠的。为了角决极适应形势需要，加快审计发展。单这一难题，人们付出了异常艰辛的努力，比如完善法制、加强监管２２建立财务报表保险制度．力度、健全公司治理提高注册会计师的职业道德水平和执业能力中国证券市场已经取得了有目共睹的巨大成就。但与此同时，等等。这些措施虽产生了一定的作用，但并没有根本解决假账的问假账和审汁失职也成为阻碍我国证券市场健康发展的大问题．为Ｔ题。另外，国正处在向市场经济转型的经济环境下．有导致虚假了上市、配股、收购成功、不被ｓ等，上市公司往往进行各种虚我泛滥的客观原因，这是会］ｌ事务所出具虚假审计报告的外部环境假陈述它使投资者丧失信心，使证券市场的融资功能，ｔ￣ｉ投资功能因素。和资源配置功能难以正常发挥。针对日益严重的财务舞弊案件，借鉴美国纽约大学的会计学教授乔斯华・罗恩（ｏｈａｏｅ）Ｊｓｕｎｎ首先Ｒ１独立审计制度的现状设计的财务报表保险计划学者们提出了一套财务报表保险制１市计委托关系．１度，以弥补现行财务报表审汁制度中存在的缺陷财务报表保险就现行审计制度而言，它起源ｆ财产所有权与经营权的分离。制度给解决审计独立性问题带来了新的曙光，它将恢复注册会计师在财产所有权与经营权分离的情况下，财产所有者将财产托付给经的真实独立地位，借助市场机制的力量赋予公司管理层自觉改善并理人管理。后者对前者承担管理责任；为了解和考核经营者的管理财务报表质量的内在动机。这一制度同时也将会成为我国金融市责任，产所有者委托独立的专业人员（Ｐ财Ｉ注册会汁师）经理人的对场、计市场健康运行和市场经济体制建没的重要制度创新。审经营情况进行审查．受托的注册会计师将审查结果报告给委托人。该制度通过七个步骤完成：① 保险公司对投保公司的风险评在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必估。② 保险公司根据风险评估结果向投保的上市公司提交投保建议须独立于被审计对象（经理人），注册会计师与经理人之间不能够存书，建议书中应包括保额与保险费率的对照表，即针对不同风险的在利益上的依赖或关联关系。公司，不同等级的保险金额所对应的不同保险费率。投保公司可以１理论上的审计委托关系２从理论上讲，财务报表审计是由公司的财产所有者即股东ｆ组在最高保险金额下选择任何一档的保险金额及其相应的费率。③上市公司的管理层向股东大会呈报自己的保险计划，ｆ股东大会决定｝１织形式上是股东大会）委托注册会计师对经理人的经营情况进行审投保的保险金额，也可以决定不向保险公司投保。股东大会的决定计，注册会计师应该是全体股东的代理人；而在实际操作上，具体必须对外公布。④如果股东大会同意向保险公司投保一定金额的财化为公司的经理人即管理层在委托、雇佣注册会计师，尽管形式上务报表保险，则由保险公司ｌ人员和会计师事务所对投保公是股东（主要是大股东）投票决定注册会计师的聘请，但注册会计师是由管理层事先推荐，故而决策权实际上被管理层掌握着。管理司进行审计。⑤ 如果投保公司的财务报表获得的是标准无保留意见层不仅最终决定着注册会计师的聘请聘请费用的多少以及审计费的审计报告，则保险公司同意承保并向上市公司签发保单；如果注用的支付，而且决定着注册会计师为公司提供的审计、咨询等服务册会计师出具的是非标准无保留意见审计意见。则由保险公司和投费用的结构，因此注册会计师与公司的管理层之间具有相关性而非保公司重新商议保单条款，或者拒绝承保。⑥投保公司向社会公众披露保险合同的主要内容。⑦如果保险事故发生，保险公司根据保独立性。险合同的约定对投资人进行赔偿。１现实中的审计委托关系．３上市公司和会Ｈｌ事务所的这种 “ －ｉｌ长期合作” ，其实是一种变３财务报衰保险制度的特点相的会汁审计服务的终身制。它满足了双方的利益，却对第三方的现行审汁制度与我们提出的财务报表保险制度显然不可同日而利益构成了巨大侵害。为什么对财务报表的可靠性进行鉴证的独立语。这是因为财务报表保险书皮ｊ仃ｃ｝明显不同于现行审计制度的特审计会成为委托单位的附庸？原因是现行审计制度丧失了其赖以安征：财务报表保险制度改变现行的财务报表审汁中的委托代理关身立命的独立性。从会计师事务所作假的根源来说，是利益驱就系，改写目前注册会计师利益与投资者和社会公众利益相矛盾的现动。委托与受托的关系决定了委托着有决定性地位，而受托方由于状，消除注册会计师与企业管理层的利益关联，切实增强注册会计同业竞争的压力，为了生存只能满足委托顾主的要求另外，行业师审计的独立性。内确实存在不少 “ 害群之马” ，败坏了行业声誉，在明知财务报表

浅议上市公司内部审计机构的独立性

程度上取决于审计人员发现问题的概率董事会，东大会的执行机构，股对股东大部门管理人员，么内审机构必然较多地那
以及披露已发现问题的概率，前者取决于会负责；总经理，由董事会聘任，对董事会受该部门的影响，其独立性也就相对比较审计人员的业务能力和工作中的投入程负责。这三者之中，能否形成一定程度的差：反之，如果内审机构的部分人员来源
２、上市公司内部审计机构独立性的求。
、
上市公司内审机构的独立性
１上市公司对内部审计的定位。、内部
（审计机构的独立性一）
的性质，不可避免地更多的受到管理层的审计作为一种独立、客观的保证和咨询活
其监督１审计独立性的定义。、审计独立性指左右，其独立性面临的威胁相对外部审计动，对上市公司风险预防与控制、的是审计人员不受那些危及或根据理性更直接。同时，因其内设机构的性质，也其等方面的作用已经为上市公司的所有者预期会危及审计人员做出无偏见审计决在承担为内部信息使用者提供准确、客观或管理者不同程度的认可，不少上市公司策能力的因素的影响。保持审计独立性的信息职能的同时，必须肩负提高上市公司对内部审计在提高公司的效率和效益方
司内设机构的位置，承担着与外审机构不
１、上市公司的现实状况需要内部审
２上市公司的制度执行力。、如果上市
同的职责。本文从上市公司内审机构的独计的独立性。上市公司因为规模庞大，公司的一系列制度都能够为公司成员所一立性入手，分析对其造成影响的因素，并般其所有者与经营者是分离的。由于经营认可，并得以不折不扣的执行，么上市那

上市公司审计独立性

上市公司审计独立性及踩皇录的爆发使上市公司独立审计的独立诚信成为人们注重的焦点，一时间独立诚信成为人们的热门话题。

注册会计师的诚信与利益、审计市场的高独立性及其构建引发了人们的广泛思考。

一、我国上市公司审计市场的现状独立审计作为鉴定中介成为一种市场需求起源于资财的所有权与经营权相分离所导致的托付代理问题。

1、财务信息的供方——企业的治理当局希望CPA提供对他筹资等目的有利的信息。

因而需求“低独立性”的审计，从数量上看这是较小的群体，但他们是企业事实上的操纵者，也是中国境内审计产品的主要购买者。

他们处于绝对的强势地位，因为他们对企业实际运作和财务信息一清二楚，不需要通过审计猎取企业真实状况而是要借助独立审计的工作结果向公众传达一种信息，让公众确信其公布的会计信息以实现其经济与非经济的利益追求。

2、财务信息的需方——社会公众期望财务报表所提供的财务信息有高度的可信性，需求的是高独立性的审计。

这里社会公众是指除了企业治理层及少数大股东之外的一切利益相关者。

这是一个非常广泛的群体，因为不介入企业日常的经营活动，无法影响日常的经营治理决策，处于信息的弱势地位。

他们期望知道市场公司真实的会计信息。

这个期望就成为高独立性审计产生与进展的源泉与动力。

荚诘鼻爸泄审计市场上存有诸多不健全的因素，仅仅依靠市场机制自发调节审计市场只能造成需求与供给的不正常状况，不能产生高独立性审计的需要和供给。

会计师事务所作为按照等价交换原则提供特别专业服务的独立经济组织要从基础上解决独立审计质量问题必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制，在环境上构建我国上市公司独立审计市场的高独立性审计的供给需求机制。

荚谏蠹剖谐∩嫌形逯质谐∈屏或市场行为影响并左右整个独立审计市场：政府监管行为、客户行为、行业行为、竞争者行为及自身的预期理性行为。

下面作者就这五种市场行为讨论应怎样规范、约束和激励他们的行为以利于我国上市公司高独立性审计市场的构建。

上市公司审计委托模式探讨——中小股东如何保护自己利益

审计业务的委托关系中，投资者是委托人、外部审计师（注册会计师）是审计
人、经营者是被审计人，三者身份明确，并构建起环环相扣，严密闭合的审
计三种人关系。作为审计人的注册会计师是超然独立于作为委托人的所有者和作为被审计人的经营者之外的，从而保证注册会计师客观公证的发表审计意见。这种关系体现在公司法中，世界上具有代表性的美国、德国和日本的公司法都将审计委托权作为股东大会的权限之一。
而所有者是企业财务信息的非知情者。所有者为了用最低的成本监督经营
者，采取的方法就是由所有者委托注册会计师对经营者进行审计。
立审计的委托权显然不合适。另外，在资本市场公开发行股票的上市公司，其所有者是一批经常变动的股东，并且股东人数成千上万，虽然法律赋予股东大会选择、委托注册会计师的权力，但很难落到实处。所以，在传统的注册会计师审计委托模式
中，由所有者行使委托注册会计师审计的权力也变得不现实了。因此，笔者认为，在大股东控制下的公司治理结构中，对注册会计师的聘任权必须回归到财务信息的非知情股东— — 中小股东手中，才有可能保证独立审计的有效。
同条款，投资者对经营者的监督在时间上和空间上不受限制且容易做到。建立在这些条件基础上才形成了传统的审计制度安排模式，即在企业财务报表
３中小股东掌握独立审计委托权的可行性

我国上市公司实现内部审计独立性探析

和技巧，习惯于传统的审计方法．代审计技术手段掌现
握不够；些内部审计人员政治思想觉悟不高，业道有职
施的《内部审讨‘ 体准则第２具２号—— 内部审计的独直性客观性》对内部审计独立性的定义。其独性包含四方面的内容：．１内部审汁机构隶属关系的独性；．２内部审汁人员的独性；．３内部审计业务的独立性；．４企业内
我国经济活动中最具活力的部分，但随着改革的不断深化，业自主权的不断扩大，市公司弄虚作假，企上会计核算不实的现象相当普遍，扰乱了我罔社会主义市场经济秩序．、要从根本卜解决和纠正卜市公州的违法
得不到保障，重制约、严限制了内部审计作用的发挥，削弱了内部审计机构及人员的独立性。（内部审计人２）员素质普遍较差。多数内审人员来自财会部门或从其他部 ¨改行而来，职人员少，职人员多，识结构专兼知
部审计具体准则．律级次明显偏低，未ｆ升到法律法并：的高度我困的内部审计准则及有关制度缺乏刚性，对维护内部审计的独立性，起到指导、考作用。我罔只参内部审计法规对企业内部审计角色定位不清。一方而受家审计机关的业务指导，监督评价本单位的经营活动及内部控制维护家利益；～片面又婴受奉单另・位行政领导，Ｔ稍利待遇【企单位解决，得食业内 ‘ ｛１使部审计机构和人员得不到企业领导的信任．不容易ｒ

关于上市公司审计独立性的思考

关于上市公司审计独立性的思考关于上市公司审计独立性的思考引言上市公司的审计独立性是确保财务报表准确性和透明度的重要保证。

审计独立性的关键在于审计机构与被审计公司之间应有足够的独立性和客观性，以保证审计工作的公正性和可靠性。

本文将对上市公司审计独立性进行思考，探索其中的挑战和解决方案。

审计独立性的定义审计独立性是指审计人员在履行其职责时的无偏见和无干扰的状态。

其目的是确保审计人员能够在客观的基础上对财务报表进行审计，并提供独立的意见。

审计独立性是维护金融市场稳定和投资者信任的重要因素。

挑战与问题1. 审计人员与被审计公司的关系审计师与上市公司之间可能存在利益关系，这可能导致审计人员的独立性受到威胁。

例如，审计人员可能与被审计公司存在长期的合作关系，由此可能产生利益冲突。

此外，审计人员可能受到被审计公司的一些利益相关方的影响，这也可能影响他们对财务报表的审计工作。

2. 审计机构的独立性审计机构自身的独立性也受到挑战。

一些大型审计机构可能同时为多个上市公司提供审计服务，这可能导致审计师在对不同公司进行审计时的独立性受到威胁。

此外，审计机构还可能受到被审计公司提供的高额审计费用的影响，从而影响其独立性。

3. 监管机构的作用监管机构在确保审计独立性方面起着重要作用。

然而，监管机构面临的挑战是如何有效监督审计机构，以确保其独立性。

监管机构需要建立严格的监管制度和标准，对审计机构进行定期审查，并采取必要的监管措施来解决审计独立性问题。

解决方案1. 加强审计师教育和培训为了提高审计人员的独立性，应加强对审计师的教育和培训。

教育和培训应该突出强调审计独立性的重要性，教导审计师如何处理潜在的利益冲突和压力，并提供实际案例和情境演练。

2. 提高审计机构的独立性为了提高审计机构的独立性，监管机构应制定更加严格的规定，限制审计机构与被审计公司的长期合作关系，确保审计机构在多个上市公司之间的审计工作互不干扰。

此外，审计机构应制定更加透明的报告制度，向公众公开其审计收费和客户情况。

论大股东控制下的上市公司独立审计委托模式

并且股东人数成千上万，虽然法律赋予股东大会选择、委托注册会计师的权力，但
很难落到实处。所以，在传统的注册会计师审计委托模式中，由所有者行使委托注册会计师审计的权力也变得不现实了。因此，笔者认为，在大股东控制下的公司治理结构中，对注册会计师的聘任权
内部人怎样进行有效的监督和约束的问
题，内部人控制的仅仅是经营管理权。在大股东控制下的公司治理结构中，按照
现行的股东大会表决机制，大股东集信
整套相互关联的法律制约机制来约束大
财产经营权的经营者）确定的基础上。这种
必须回归到财务信息的非知情股东即中小
审计
委托模式
由此可见，在传统的两权分离条件下独立审计委托模式中，独立审计是为了解
决所有者对经营者的监督问题。
．
土统两权分离条件下的独立
从经济学的角度看，在两权分离条件
－审计委托模式ｌ、
内容摘要：独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。当前，大股东控制在目前我国的上市公司中具有普遍性。在大股东控制下的公司治理结构中，由于大股东掌握着公司的经营权，是公司财务信息的知情者，公司的主要矛盾已经不是所有者和经营者的矛盾，而是大股东和中小股东的矛盾了。因此，本文认为，在这种结构中，对注册会计师的聘用权必须回归到财务信息的非知情股东即中小股东手中，才有可能

我国上市公司审计独立性分析

我国上市公司审计独立性分析近年来，我国上市公司审计独立性问题备受关注。

在金融危机后，全球范围内的金融诈骗和舞弊行为屡屡发生，使得审计师身上的职业道德和独立性问题被公众广泛关注。

在这个背景下，我们应该深入分析我国上市公司审计独立性的问题，探索相关的解决方案。

首先，需要明确审计独立性的概念。

审计独立性，简单来说，就是审计师在进行审计工作时不受任何利益困扰，独立客观地进行工作，在客观公正的角度来审查企业的财务报表的正确性、合法性、真实性等问题，保证其准确性和合法性。

按照审计规范，审计师必须保证独立性，否则将对其职业道德、执业水平等方面带来重大负面影响。

然而，我国上市公司审计独立性存在多方面问题。

一方面，存在着一些企业与审计师之间存在利益输送关系，形成了利益共生的关系，审计师可能因为风险极大、赔率极低而对未合规问题过度宽容。

同时，审计师也可能因为与企业之间的在职关系而对企业发生了过度忠诚，导致没有充分的责任担当，无法发现和揭示其偏离正常经营轨道的行为。

这种情况下，审计师可以牵涉解雇陈述意见被反对、法律诉讼等纠纷。

另一方面，我国上市公司审计工作容易由企业或相关部门掌控，审计人员被迫从屈服于他们的权力和压力下去执行审计任务。

这导致审计师在审计过程中难以发现企业可能存在的财务造假问题，影响审计的客观性。

那么我们该如何提高我国上市公司审计独立性呢？首先，强化上市公司管理部门和市场管理部门的监管。

上市公司通过强化对审计机构的选择程序和建立专业化的审计委员会、固化审计机构的独立性和客观性、加强对企业内部管制环境的…客观评估等，从源头上减少审计过程中的利益输送问题，同时监管部门也应该增加对于审计师的检验力度，对于不合规的审计工作应该给予处罚，保证审计师的独立性。

其次，建立和完善审计师制度。

应该从检验审计师监管、提供证明和监管审计流程三个方面加强对审计师的监管，建立审计师的证书和执业范围，强调审计师必须保持独立性和客观性。

上市公司内部审计独立性问题研究

上市公司内部审计独立性问题研究作者：刘博来源：《商场现代化》2022年第07期摘要：上市公司内部审计是确保公司稳定经营的关键，为了避免上市公司金融犯罪，我国不断完善上市公司审计制度，确保审计独立性。

本文阐述了审计独立性的内涵及必要性，针对影响上市公司审计独立性问题展开分析，包括我国内部审计法律、法规不完善、公司治理结构存在漏洞、内部审计机构不独立、内部审计人员独立性差四个方面，并从加强内部审计的法治建设、提高对内部审计独立性的认识、增强内部审计机构和人员的独立性、合理设置内部审计机构、完善内部审计的管理体制、合理人事安排、加强内审队伍建设提高内审人员素质等几方面提出了完善上市公司内部审计独立性的相关策略研究。

关键词：上市公司;内部审计;独立性;问题策略引言：我国社会经济快速发展，商业环境变幻莫测，企业内部组织形式复杂，各层级存在信息孤岛现象，企业运营过程中各利益主体利益分配不均，给运营带来较大管理难度。

内部审计可以避免企业内部舞弊现象，但目前内部审计监管职能受到审计独立性制约，本文针对内部审计独立性展开分析，发挥内部审计的控制监督作用。

企业在激励的市场竞争环境下不断扩大业务规模，导致企业经营权与所有权分离，给上市公司财务管理带来较大挑战，粉饰报表、会计核算作假等事件对企业经营造成威胁，扰乱了市场经济秩序，为了改变上市公司乱象，外部审计及监管部门难以常态化约束，还需要企业完善内部审计监管机制，发挥内部审计的客观性、权威性、独立性。

一、内部审计独立性的内涵上市公司治理涉及内容较多，为了完善企业各项工作流程，应建立有效的监督部门，内部审计是公司治理的重点，是约束企业各项经营活动按照国家法律要求执行。

1.内部审计的定义内部审计是企业内部开展的客观评价活动，保障企业高效运营的基础，作为一种服务性工作，借助系统规范手段优化企业内部控制制度，促进企业预期经济收益，发挥内部审计独立客观的评估职能。

内部审计是改善企业经营现状的评估行为，运用科学的手段，提高企业经济价值，帮助企业顺利达成营运目标。

上市公司内部审计独立性研究

上市公司内部审计独立性研究本文从内部审计独立性的内涵出发，阐述了影响内部审计独立性的四大因素及其影响，结合我国内部审计的发展现状，对改进内部审计独立性提出几项建议。

关键字：内部审计;独立性;独立性因素深交所于2007年12月发布的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》，是我国证券市场首次以法律法规形式对上市企业内部审计提出了明确要求。

2009年10月发布的《创业板上市公司规范运作指引》，再次对上市公司的内部审计予以重视。

近年来，上市公司纷纷开始健全企业内部审计制度。

肖钢接任证监会主席一职以来，加快了证监会于2008年发布的《关于开展加强上市公司治理专项活动有关事项的通知》的落实，各上市公司纷纷开展自查工作和提出整改计划，这使得原本不被重视的内部审计部门不再是上市公司为适应上市规则而设立的一个门面工具，而将发挥其真正实效。

一、内部审计独立性的定义保持内部审计独立性是内部审计工作得以有效开展的前提和基础。

对于内部审计独立性的定义，国内外均开展了广泛的讨论但目前还未达成一个统一的认识。

Mutchier（2003）认为，独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关。

他将独立性定义为“不存在威胁客观性的重大利益冲突”，并指出，独立性是对个人或团队在提供确认服务时所处环境的期望特征，它要求个人或团队避免存在重大的可能威胁客观性的利益冲突，这种利益冲突既可能来源于个人或团队的个别环境，也可能来源于确认服务所处的一般环境。

本文采用李明辉（2009）关于内部审计独立性的定义，即“是指内部审计活动所处的环境中不存在可能对内部审计人员的独立判断产生重大影响的事项，内部审计人员因而能够基于其自身的知识、经验和技能自由地开展审计工作，依照相关的职业准则搜集充分、适当的审计证据，并依据自己的专业判断做出客观公正、不偏不倚的结论”。

二、内部审计独立性的影响因素及现状分析根据国内外学者的研究，影响内部审计独立性的因素主要包括内部审计的报告体制、内部审计的职能范围、内部审计部门规模、管理层对内部审计的支持程度。

上市公司独立审计委托模式的研究

务约定书》明确地规定 “ 谁委托，谁付款” 。（二）审计委托模式存在的问题（一）独立审计的含义审计按主体的不同划分为政府审计、内部审计在理论上，上述审计委托模式就是所有者作为和独立审计。独立审计是由经政府有关部门审核批委托人，要求注册会计师对经营者受托责任的履行准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。情况进行监督并通过审计报告如实将信息反馈给委其含义是指注册会计师依法接受委托，对被审计单托人。这种委托关系是以公司制的方式实现的，健位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意全的公司治理结构是保证这种审计委托模式有效的见。在审计独立性上，独立审计不同于政府审计和基础。但目前在现实的经济活动中，我国上市公司的公司治理结构是不完善的、是失衡的，这就难以内部审计。表现在独立审计是双向独立，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。形成强有力的所有者约束关系。在上市公司中，一（二）独立性对独立审计的重要性股独大、内部人控制或控股股东操纵等问题十分严独立性是独立审计的灵魂，也是注册会计师职重。如上市公司中国有股比重平均高达５％以上，０业生存和发展的源泉，独立性原则是注册会计师职董事会成员大多同时担任公司高层经营管理人员，业道德中最基本和最重要的原则。丧失独立性，注董事长兼任总经理的现象很普遍，形成了经理人员册会计师在执行业务过程中就不可能做到客观和公凌驾于董事会之上，导致董事会不能对其实行有效正。从经济学角度看，注册会计师行业的价值在于的监督。在这种情况下，委托人缺位，公司经营代消除公司管理当局和公司外部利益相关者关于财务理人由被审计人变成了审计委托人。也就是说公司报告质量方面信息不对称。与会计师事务所之间的审计聘约几乎完全被公司管二、现行独立审计委托模式及存在的问题理层操纵。从而，审计委托人和被审计人合二为一（一）独立审计委托模式的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，这就独立审计行为存在着委托与被委托的基本关为公司管理层收买注册会计师的审计意见创造了条系，其中委托人是指向会计师事务所提出业务委件。在这种公司治理框架下，现行的独立审计委托托，并与会计师事务所签定审计业务约定书的单位模式是无效的，是无法发挥独立审计应有的作用和个人。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管的。理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系另一方面，在大多数情况下，上市公司本身是的三个主体。注册会计师作为被委托方，应当恪守不需要独立审计的。独立审计的主要目的是对被审独立、客观、公正三个基本原则。当然，注册会计计单位的会计报表及相关资料的合法性、公允性发师提供的独立审计服务是有偿服务，应该按照市场表意见，而不是查错防弊和揭露违法行为，上市公经济规律收取费用。对于由谁来支付独立审计的费司查错防弊的目的大多可以通过加强和完善内部审用这个问题，目前《独立审计准则第２号一审计业计来达到。所以对公司进行独立审计，真正的受益

独立性与上市公司内审组织模式的选择性

１９发布内部审计的新定义９９独立
、
各类业务活动
分析、评价、建议、当适解释
一
、
种控制
内部控制系统、既定职责分析、评价、议、建咨询和的履行信息
涉及风险管理、内部控制客观的确认和咨询活动和治理程序确认和咨询
门的组织模式在一定程度上决定了内部审计人员面临的利益冲突。鉴于此，文章从独立性的角度出发，内审组织模式的选择进行了探讨。对
【关键词】独立性；组织模式；选择性
一
、
独立性：内部审计基石、
障内部审计工作顺利进行的基础，因此如何通过内部部门组织我国内部审计具体准则第２２号对独立性的定义是：独立 “
内部审计独立性的定义有一个演变过程，见表１具体：
表１Ｉ关于内部审计性质定义的演变Ｉ象
职能
ＳＩｏ１ＲＡＮ：第１号—— 内部审计师责任１４说明书９７独立的评价活动
ＳＩ．ＲＡＮｏ２：第２号—— 内部审计师责任１５说明书９７独立的评价活动
大利益冲突。内部审计的独立性是通过以下措施来保障的：．１由事会与总经理的双重领导。不同组织模式下，内部审计的独立
组织最高管理层领导并接受其指导和监督；．２由最高管理层经性程度不同，内部审计部门所发挥的职能也不同。
会计财务事项为主，涉及业务事项检查。出建议提

上市公司独立审计运行模式研究

括财政局、审计署、监会和来自民间的注册会计师协会，于注证对册会计师事务所监督多，负担重，但是审计寻租问题并没有得到根督机构的结果，可以看到尽管各监督机构
（）上市公司独立审计运行模式中存在的问题首先，二从资金流通机制上来看，资金流通线路较单一，特别是企业向注册会计师事务所直接提供资金这条单一线路直接导致了审计寻租问题。审计寻租是指审计师（事务所和注册会计师）或拥有审计信息
２０１０１２２０ｌｏ２２ｏｏ３２ｏ３０４２０１０５０２ｏ０６２）７１５（００１２２３１５５ｌ３７１２４１６３０７２
其次，从监督机制来看，注册会计师事务所存在多个监督机构，包
一
、
上市公司独立审计运行模式及问题
（一）上市公司独立审计运行模式上市公司独立审计运行模式由资金流通机制、监督机制和业务完成机制构成。资金流通
机制主要有两条线路：一是业务完成资金，直接由企业流向注册会计师事务所（即企业一注册会计师事务所）二是监督检查及规则，
制定所需资金，由国务院划拨给财政部、审计署和中国证监会（即国务院一财政部、审计署、中国证监会）这两条线都属于单向运行，，而且从始发点到终点只有一个环节，资金流通线路较单纯。国独立审计行业监督机制是由国务院下属财政部和审计署及证监会三我个部门负责监督，证监会和财政部负责制定规则，注册会计师协会作为行业自律也给予注册会计师事务所和会计师以监督，监管机构较多。业务完成机制运行的主要流程是在各种机构监督协调和业务指导下的注册会计师事务所获取了委托企业的财会会计信息后通过分析性复核等程序，提供审计报告，出审计结论，为上得成市公司信息披露的一部分，（）如图１所示。

我国上市公司审计独立性问题论文

浅析我国上市公司审计独立性问题中图分类号:f239 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-153-03摘要本文笔者结合自己多年的工作经验,对我国上市公司如何做好审计的独立性提出了具体的措施,期望能给同行有所借鉴。

关键词上市公司审计独立性措施一、前言进入新世纪以来,国际会计史上连续出现了数起重大会计舞弊案件。

包括美国安然公司、世界通讯公司、环球电讯、施乐公司相继出现财务丑闻,市场在愤怒之余,不仅要问为什么独立审计人员没有查出这些公司的财务报表中存在的欺诈舞弊行为。

人们再次将目光聚焦于注册会计师,拷问审计的作用,质疑注册会计师审计的独立性。

独立性是注册会计师上市公司审计的基石,也是证券市场健康发展的保障之一。

本文从审计独立性的内在要求出发,研究我国上市公司审计实践中影响独立性的主要因素,借鉴发达国家的经验,参考部分专家学者的观点,目的在于研究提高我国上市公司审计独立性的措施方法。

二、独立性是我国上市公司审计的灵魂和基石(一)审计独立性的涵义1.独立性的定义独立性是注册会计师审计的灵魂,是注册会计师职业赖以生存和发展的最基本条件,是注册会计师保持客观公正的基本前提。

中国注册会计师协会对独立性的定义为:“独立性,是指实质上的独立和形式上的独立。

实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑;形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

”2.实质独立与形式独立的关系实质独立与形式独立是审计独立性的一个问题的两个方面,前者是目的,后者是手段,但又是两个不同的概念。

实质上独立,是认为独立性是一种精神状态,一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。

形式上的独立,即注册会计师必须在第三者面前显现一种独立于委托单位的身份。

实质独立是一种精神独立,是一个抽象的概念,在实务中通常难以衡量和观察;形式独立是针对第三者而言的,是对行为的约束,是有形的,易于衡量,社会公众是通过形式上的独立来推测注册会计师实质上的独立性。

独立审计实施方案

独立审计实施方案一、背景。

独立审计是指由独立的审计机构对特定对象进行的审计活动，其目的是为了评价对象的财务报表是否真实、准确地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，以及是否符合相关法律法规和会计准则的要求。

独立审计实施方案的制定对于保障审计的独立性和客观性，提高审计质量，具有重要的意义。

二、实施步骤。

1. 确定审计目标和范围。

首先需要明确审计的目标和范围，包括审计的对象、审计的时间范围、审计的内容等。

在确定审计范围时，需要考虑被审计单位的规模、业务范围、财务状况等因素，以便于有针对性地开展审计工作。

2. 制定审计计划。

在确定审计范围后，需要制定详细的审计计划，包括审计的时间安排、审计的人员安排、审计的方法和技术手段等。

审计计划要求合理、科学，能够有效地保障审计工作的顺利进行。

3. 实施审计程序。

在制定好审计计划后，需要按照计划的要求，对被审计单位的财务报表、会计记录、相关资料等进行审计程序的实施。

审计程序包括了解被审计单位的内部控制制度、进行实地核查、进行会计核算处理等环节。

4. 收集审计证据。

在实施审计程序的过程中，需要及时、准确地收集审计证据，包括书面资料、口头证言、电子数据等。

审计证据是评价被审计单位财务报表真实性和准确性的重要依据，因此需要重视审计证据的收集工作。

5. 编制审计报告。

在完成审计程序和收集审计证据后，需要编制审计报告，对审计结果进行总结和分析，评价被审计单位的财务报表是否真实、准确地反映了其财务状况和经营成果。

审计报告要求客观、公正，能够清晰地表达审计意见和结论。

三、注意事项。

1. 保障审计的独立性和客观性。

在实施独立审计的过程中，需要保障审计的独立性和客观性，不受被审计单位或其他利益相关方的影响，以保证审计结果的真实性和准确性。

2. 遵守审计准则和规范。

在实施独立审计的过程中，需要遵守相关的审计准则和规范，确保审计工作的合法性和规范性，提高审计质量和效益。

3. 加强沟通和协调。

浅谈上市公司审计委托模式

浅谈上市公司审计委托模式浅谈上市公司审计委托模式一、引言上市公司审计委托模式是指上市公司在进行财务审计时委托专业机构或个人进行审计工作的一种模式。

本文将从概念和背景、委托模式的类型、审计委托模式的优缺点等方面进行阐述。

二、概念和背景审计委托模式是指上市公司将其财务审计业务交由独立的第三方机构或个人来进行。

这种模式的出现是为了保证财务报告的真实、可靠，提高上市公司的透明度和信誉度。

三、委托模式的类型1. 全权委托模式：上市公司将审计工作全部委托给独立的审计机构进行。

委托方无需参与具体审计工作，只需提供必要的财务信息和协助审计工作所需的文件。

2. 部分委托模式：上市公司只将部分审计工作委托给审计机构，如内部审计工作和重要财务数据的审计。

委托方需要参与部分审计工作，并提供相应的协助和配合。

3. 混合委托模式：上市公司同时委托多家审计机构进行审计工作，既可以增加审计的可靠性和准确性，也能够进行对比和相互核实。

四、审计委托模式的优缺点1. 优点：- 独立性强：委托给专业机构或个人进行审计，能够保证审计的独立性，减少利益冲突的可能性。

- 提高审计质量：专业审计机构具备丰富的经验和专业知识，能够提供高质量的审计服务，提高财务报告的准确性和可靠性。

- 降低风险：委托模式能够明确责任和义务，减少上市公司因财务造假等问题所导致的风险。

2. 缺点：- 成本较高：委托审计机构进行审计需要支付一定的费用，对于一些规模较小的上市公司来说可能会增加财务负担。

- 控制不够灵活：委托审计工作后，上市公司对其财务数据的控制力度相对较弱，有可能降低对财务活动的掌控能力。

五、附件列表1. 上市公司委托审计合同范本2. 相关法规和规范性文件3. 上市公司审计报告案例六、法律名词及注释1. 上市公司：指在证券交易所上市并接受监管的公司。

上市公司需要按照证券市场监管机构的规定提供财务信息和财务报告。

2. 审计：指对公司财务报表和财务数据进行独立、客观的审查，以验证其真实性、完整性和合规性。

审计独立性案例

审计独立性案例审计独立性是指审计师在执行审计工作时所采取的行动和表现是否能够保证其独立，不受任何利益冲突和影响。

下面就是一个关于审计独立性的案例。

某公司是一家上市公司，拟要求会计师事务所进行审计工作。

该公司与会计师事务所曾有过多年的业务往来关系，合作的时间很长，且以往均未出现问题，所以双方积累了一定的信任。

然而，在一次审计过程中，审计师事务所的一个高级合伙人的立场产生了变化。

他的一位亲戚成为了该公司的高管，而且他自己也在公司购买了部分股票。

这使得他的个人利益与公司的利益产生了直接关联。

在进行工作分配时，这位高级合伙人主动要求负责该公司的审计工作。

由于他作为高级合伙人具有决策权，其他团队成员也不敢反对。

在审计过程中，高级合伙人有意或无意地影响工作组成员，力求放松审计程序。

他还试图在报告中减少对公司财务报表的重点关注。

然而，该公司的财务报表存在一些潜在的违规和风险问题，如果不经过严格的审计程序，这些问题可能被忽略，从而导致对投资者和其他利益相关方的误导。

当这一情况被其他团队成员察觉后，他们面临一个艰难的选择。

一方面，他们知道高级合伙人的个人利益可能会对审计工作的独立性产生负面影响，也知道他的行为在伦理和职业准则上是不允许的。

另一方面，他们也面临来自高级合伙人的压力和威胁，如果公开抗议可能会受到不利待遇。

此外，他们也考虑到这份工作对他们职业发展的重要性，因为该公司是一家上市公司，这次审计工作将对他们的经验和信誉有着重要的影响。

在这种情况下，其他团队成员决定采取直接和间接的方式维护审计独立性。

首先，他们采取了内部沟通的方式，向会计师事务所的管理层和道德委员会揭示了高级合伙人的行为。

同时，在审计过程中，他们坚守自己的专业职责，不受外界压力的干扰，按照规定的审计程序进行工作。

他们还把重点放在对公司财务报表的潜在违规和风险问题上，确保审计工作的客观性和公正性。

在完成审计工作后，他们编制了全面而准确的审计报告，揭示了公司财务报表中存在的问题。

上市公司内部审计独立性的博弈分析

经济活动进行检查和评价，衡量和确定其资料是否正确、真
珀。０９年全国政协副主席、２０中国内部审计协会名誉会长李金华在全国内部审计“ 双先” 表彰会上提出：民营经济已经成为我国经济的重要组成部分，但是民营企业的内部审计
制度至今没有建立起来，应该帮助和推动民营企业建立内
一
、
引言
责，应当经董事会批准后实施。审计负责人向董事会负责并
报告工作。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
２０世界通讯公司爆出会计丑闻，而第一个发现这０２年
一
财务丑闻的人是世界通讯公司内部审计人员辛西亚・库
内部审计人员的职责是对被审计对象的财务收支和其他
１审计署关于汶川地震抗震救灾资金物资审计情况公告（３号）３第
ＥＢ／Ｌ／ｔ：／ｕｉｇｖｃ／ｙｉｅｃｐｇ／５６ｄｃｉ．ｔＯｈｔ／ｎｎｌｄｔｏｎｃｓ／ｈａｅｃ１／ｏｌｔｍ－ｐａ．ｔｓｈ
审计，这也是关于汶川地震的审计结果公报出来后，公众和媒
是否存在违规行为，司治理是否凌驾于特定的内部控制机公
缓解了委托代理问题，增大了管理层违规被查出的概率和机会成本，降低了管理层违规的可能性和动机。目前。我国上市公司内部审计存在不同模式（李云婷，
不足，内部审计制度设计不合理，企业内部控制不够，导致企制。内部审计部门在公司治理中发挥监督审查作用，有效地公司现有的内部审计模式在查锚防弊、改善经营管理、提高经

公司独立审计制度

公司独立审计制度第一章总则第一条目的与依据本制度的目的是建立公司独立审计制度，确保公司财务情形真实、可靠，并提高公司整治水平。

本制度依据公司法、证券法及相关法律法规，以及公司内部规章制度的规定。

第二条审计的定义审计是指对公司财务报表、财务情形、内部掌控等方面进行全面、独立的审查、核实和评估，以确定其真实性、合法性和规范性。

第三条审计的原则1.独立性原则：审计工作必需由独立的审计机构或审计人员进行，不受其他利益关系的影响。

2.公正性原则：审计人员在执业过程中必需保持公正、客观、真实的态度，不偏袒任何一方。

3.保密性原则：审计人员必需严守商业秘密，不得泄露与审计工作相关的信息。

4.执业尽职原则：审计人员应依照职业道德规范和审计准则，认真履行职责，完成审计工作。

第二章审计机构的选择与任命第四条审计机构的选择公司应依据法律法规的规定，选择具有执业许可、信誉良好、综合实力强的审计机构进行审计工作。

审计机构应独立承当审计工作，不得与公司存在任何利益关系。

第五条审计机构的任命公司应依照程序，经过监事会或董事会的决议，与审计机构签订独立审计协议。

审计机构的任命期限为一年，期满后可以续聘或更换。

第六条审计工作的酬劳审计机构的酬劳应依据实际工作量和多而杂程度确定，并依照合同商定支出。

酬劳不得以任何形式予以审计人员个人，以确保审计的独立性和客观性。

第三章审计工作的程序第七条审计计划的订立审计机构应依据公司的财务情形、经营特点和审计需求，订立认真的审计计划。

审计计划应包含审计范围、审计方法、审计程序、审计时限等内容，并经公司董事会或监事会批准。

第八条审计工作的实施审计机构依照审计计划进行实施，包含但不限于以下内容：1.审计资料的调查与取证；2.财务报表的核对与分析；3.内部掌控的评估与测试；4.资产负债表和利润表的调整与核实；5.财务数据的抽样和复核；6.关键风险的评估和检查；7.合规性的审查和评估；8.紧要问题的汇报和分析。