收入的确认

（1） 销售实现 时： 借：应收账款——甲公司 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费——应交增值税() 3060
4：处理销售退回及附有退回条件的销售商品 未确定收入的商品退回时
借：库存商品 贷：“发出商品”账户
已确认收入的商品退回时
借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：银行存款/应收账款 财务费用（现金折扣）
贷：库存商品
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
70000
借：应收账款
111150
贷：主营业务收 95000（100000—100000×5％） 应交税费——应交增值税（销项税额） 16150
借：主营业务成本
贷：发出商品 （3）实际收到款项时：
借：银行存款 111150 贷：应收账款
70000
正确答案： B 解析： 合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期 收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收 的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
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任务二 处理销 售商品
确认商品销售 收入 设置商品销售 业务的账户
处理商品销售 业务
概 念 商品销售收入的确定主要指销售收入实现时间及 入账金额的确认。销售收入实现时间的确认主要解决销 售收入在何时入账的问题。销售收入金额的确认是对实 现的收入的多少进行价值判断，即收入的计量。
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任务三
处理 提供 劳务
特殊劳务收入的 确认
销售商品和提供 劳务混合业务的 处理
不同会计期间劳 务收入的确认
通一会计期间劳 务收入的确认
√在
劳务收入是指企业通过提供劳 务实现的收入。
一般先通过“劳务成本”账户归集 ，再转入“主营业务成本”或“其 他业务成本”。 1.完成安装任务时 2.结转劳务成本 借：劳务成本 借：应收账款 贷：银行存款 贷：主营业务收
（3）实际收到款项时：
借：银行存款 贷：应收账款 111150 111150
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上 存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税 义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期 付款。则甲公司会计处理如下： （1）发出商品时： 借： 70000
6.甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税 专用发票上泣明的售价为100000元，增值税税额 为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司 发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。乙 公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意 并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假 定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未 收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税 销项税额。甲公司会计处理如下：
学习情境六：收入确认
组长：吕燕燕
组员：万晓丽 吴娟
学习目标
一、认识收入 二、处理销售商品 三、处理提供劳务
四、处理让渡资产使用权
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任务一
收入的 概述
收入的 确认条件
收入的 确认方法
认识收入
收入是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所 有者投入资本无关的经济利益的总流入。（特征：日常经营活动， 非偶然发生） 广义的 收入
70000
111150
（三）处理几种特殊销售业务
7.需安 装和检 验销售6.订源自销 售1.分期 收款销 售
1.1具有 融资性 质销售 1.2不具 有融资 性质 2.预收 款销售
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5.售后 回购销 售
4.代销 商品销 售
3.以旧 换新销 售
7.甲公司2007年3月20日销售A商品一批，增值税专 用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元， 该批商品成本为182000元，A商品于2007年3月20日发 出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销 售收入，2007年9月15日，该批商品质量出现问题，购 货方将商品退回，甲公司同意退款，于当日支付退货款， 并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）
（1）销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 117000 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
借：主营业务成本 贷：库存商品 70000 70000
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入
5000（100000×5％）
850 5850
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
（1）销售实现时： 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借:主营业务成本 贷:库存商品 （2）收到货款时： 借:银行存款 贷:应收账款 409500 409500 409500 350000 59500 182000 182000
（3）销售退回时:
借:主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷:银行存款 借:库存商品 贷：主营业务成本 350000 59500 409500 182000 182000
狭义的 收入 营业外 收入
营业 收入
投资 收益
销售 收入
劳务 收入
让渡资产 使用权收 入
收入是企业日常经营活动经济利益的总流入；收益是已实现收入与费用之间的差额的净流入 利得来源企业偶发的经济业务，如接受捐赠等 。
收入的分类
按企业经营业务：
按企业收入性质：
主营业务收入 其他业务收入
让渡资产使用权收入
采 用 分 期 收 款 方 式
用 预 收 货 款 方 式
采用 委托 其他 纳税 人代 销货
销货 方发 生视 同销 售行 为
采 用 以 旧 换 新
采 用 售 后 回 购
商品销售金额的确定
注意
现金折扣和商业折扣是否冲减 收入？
商品销售的 主要账户有
账务处理： （一）处理一般商品销售 确认收入时 结转相关的销售成本时
销售商品收入 提供劳务收入
问题:1.企业销售商品所实现的毛利属于收入，收益还是利得？
2.工业企业出租仓库所收取的租金属于什么收入？
1.根据收入的定义，下列属于收入项目的有（） A: 无形资产经营租赁收益 B: 建造合同收入 C: 投资性房地产的出售收入 D: 利息收益 2.根据收入的定义，下列各项中不属于收入特征的是( ) A：收入能够可靠地计量 B：收入应当是企业在日常活动中形成的 C：收入应当会导致经济利益的流入 D．收入应当最终会导致所有者权益的增加
A．发出商品日期
B．受托方发出商品日期
C．收到代销单位的代销清单日期
D．全部收到款项
【正确答案】 A 解析： 企业在委托其他单位代销商品的情况下， 没有特殊情况的，则商品销售收入确认的时间是发出商品的日期。
采 商品销售的确认方式 采 用 用 交 赊 款 销 提 方 货 式 方 式
对于 附有 销售 退回 条件 的商 品销
（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （2）实际发生培训成本30 000元： 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 30 000 30 000
入
线
？
同时，借记“主营业务成本” 或“其他业务成本”，贷记“
8.甲公司于2009年3月10日接受一项设备安装任务， 该安装任务可一次完成，合同总价款9 000元，实际发生 安装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务 。不考虑相关税费。
我来 练一 练
借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：应收账款；应收票据；银行存款 贷：主营业务收入；应交税费-应交增值税（销项税额）
（已计提的存货跌价准备也要转销）
支付由销售方承担的费用和代垫购买方承担的费用时
借：销售费用 /应收账款 贷：银行存款；库存现金
月末结转各种税费金额时
借：营业税金及附加 贷：应交税费
2.正确答案：A
解析：选项A，属于收入的确认条什，不是收入的特征。
企业将风险和报酬 转移给购买方 企业无保留继续 管理权和控制权 收入金额能够 可靠计量
销售法
收入的确认 条件和方法
收款法
生产法
相关经济利益可能流 入企业
3.下列关于收入确认的表述中，错误的是（ ） A．卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权 则销售成立，相应的收入应予以确认 B．合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款 销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合 同或协议价款确定销售商品收入金额 C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣 后的金额确定销售商品收入金额 D．根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收 入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计 量相关的收入也不能确
销售折让是指企业因售 出商品的质量不合格等 原因而在价格上给予的 减让。发生在销售收入 确认前的折让，会计处 理与商业折扣相同，折 让后的实际售价计算营 业收入；反之，应按实 际发生时冲减当期收入
3.销售折让
5.乙企业向甲公司销售一批产品，按照价目表上表明的价格计 算其售价金额为20000元，由于是批量销售，乙企业给予10%的 商业折扣，折扣金额为2000元，适用的增值税税率为17%。乙 企业的账务处理如下：
（二）处理现金折扣，商业折扣和销售折让
1.现金折扣 2.商业折扣
现金折扣是指销售方 为鼓励购货方在规定 的期限内付款而向购 货方提供的债务扣除。 销售商品涉及现金折 扣的，应按原价确认 商品销售金额，发生 的现金折扣记财务费 用
商业折扣是指作为销 售方的企业为鼓励购 货方多购买商品，而 在商品价目单价的基 础上给予购货方一定 的价格折扣。商业扣 除后的余额为交易实 际价格即商品销售收 入。
？
1.正确答案:ABC
解析:根据会计准则的相关规定，对于一般企业来说，无形资产 经营租赁收益属于其他业务收入，建造合同收入属于收入，会计 准则中专门有个准则来规范建造合同收入，会计准则中有个专门 准则来规范投资性房地产，并界定投资性房地产的出售收入为企 业的其他业务收入。对于利息收益来说，通常属于投资收益，比 如，持有至到期投资取得利息收入等。
销售收入的入账时间是企业经济业务会计处理过程非常重要的环 节。销售收入入账时间的提前或推后，会造成当期会计收入不实 ，利润虚假，导致企业应纳增值税和所得税款及其他 确 税款出现错误。因此，企业对销售收入的确认，要准确 认 判断销售收入的入账时间。
4.企业在委托其他单位代销商品的情况下，在视同买断代销方 式下，没有特殊情况的，则商品销售收入确认的时间是（ ）。
知识点的补充
已发生的劳务成本预计全部 或部分得到补偿的，应按得到 的全部或部分的金额确认提供 劳务收入，并结转已发生的劳 务成本。
已发生的劳务成本预计全部 不能得到补偿的，应将已发生 的劳务成本计入当期损益（主 营业务成本或其他业务成本） 不确认提供收入。
销售商品部分和提供劳务 部能区别且能单独计量的， 则将两者的收入分别计入销 售收入和提供劳务收入处理。
9 000 9 000
借：主营业务成本 贷：银行存款等
5 000 5 000
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二.劳务收入结果能够估计表现在
01.收入的金额能够 可靠的计量
01 思考
02.与交易相关的经 济利益可能流入企业 03.交易的完成程 度能够可靠的确定
04.交易中已发生和 将发生的成本能够可 靠计量 不能满足四个条件中的任何一条时，交易 结果不能可靠计量
退回商品的成本
借记“库存商品”，贷记“主营业务成本”
5.处理销售处理等存货
企业在日常活动中还可能对外销售不需要的原 材料、随同是商品对外销售单独计价的包装物等 业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商 品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处 理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入 以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”和 “其他业务成本”账户核算。
若两者不能区分或能区分但 不能单独计量时，就将两者都 作为销售商品处理。
★提供劳务交易结果不能可靠估计 9.甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其 培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。 协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次 在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009 年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为 培训人员薪酬）。2009年3月1日，甲公司得知乙公司经 营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考 虑相关税费。