新会计准则下收入确认ppt课件
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企业会计准则新收入会计准则培训课件PPT
对于新收入准则应用可能涉及的应对
报告
系统
业务
人员
财务报告
• 识别差异及金额，特别是涉及判断及估计 • 新披露要求 • 新会计手册
流程系统
• 应对新要求，识别差距，调整流程和系统 • 修订关键内控
业务
• 评估对业务指标和管理报告的影响 • 重新审视重要合同安排，考虑进行必要调整 • 考虑对预算及其预测性信息的应用的影响
应收退货成本
其他流动资产/其他非流动资产
应付退货款
其他流动负债/预计负债
列报与披露
收入确认会计 政策、相关有 重大影响的判 断及其变更
简化处理方法 的披露
定性 定量
与合同 相关信息
与合同成本有 关资产相关信
息
首次执行
首次执行采用累积影响法： 根据首次执行新准则的累积影响数，调整首次执 行新准则当年年初留存收益及财务报表其他相关 项目金额，对可比期间信息不予调整。
择权、……
是
客户行使该选择权购买商品的价 格是否反映了该商品独立售价
否
是
该选择权向客户提供了一项重 大权利，应作为单项履约义务
否
不构成一项重大权利， 不作为单项履约义务
无需退回的初始费
该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
是
该商品是否构成 单项履约义务
是
否
在转让该商品时， 按分摊至该商品 的交易价格确认
客户是否能够单独购买质量保证
否
是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项
单独服务
否
保证类质保
不作为单项履约义务， 按《或有事项》准则核算
是
服务类质保
作为单项履约义 务核算
新收入准则讲解及应用案例分析PPT课件
• （提供服务相关的折旧、摊销等成本问题）
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四、新收入准则应用案例分析
• （二）合同履约成本
• 本例中，与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公 司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需 先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条 件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理， 并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业 成本。
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
计算过程：6.53=11.76*（10/18）
过以上分析核算，该公司通过“五步法”模型，进行的收 入确定最终结果见表3。
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• （二）新收入准则下的会计处理
• 借：合同负债 80
银行存款 271 （351- 80）
合同资产 93.6
贷：主营业务收入——销售机械设备 383.36
——安装服务
4.88
——售后服务
11.76
应交税费——應交增值税（销项税额）37.4
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（51- 13.6）
四、新收入准则应用案例分析
• （一）运输服务
• 【例1】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产 品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲 公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某 一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙 公司。
新收入准则讲解及应用案例分析10三新收入准则下收入确认的五步法?新收入准则对于收入确认的基础是与客户签订的合同签订合同即为收入确认的第一步在双方签订的合同中规定了企业的履约义务并通过履约义务确定交易的价格并根据每个商品的价格比例把交易价格分摊至合同中的履约义务最终履行履约义务并确定收入这也就是新收入准则中的五步法模型
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四、新收入准则应用案例分析
• （二）合同履约成本
• 本例中，与客房服务相关的资产折旧和摊销属于甲公 司为履行与客户的合同而发生的服务成本。该成本需 先考虑是否满足收入准则第二十六条规定的资本化条 件，如果满足，应作为合同履约成本进行会计处理， 并在收入确认时对合同履约成本进行摊销，计入营业 成本。
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
计算过程：6.53=11.76*（10/18）
过以上分析核算，该公司通过“五步法”模型，进行的收 入确定最终结果见表3。
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
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三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• （二）新收入准则下的会计处理
• 借：合同负债 80
银行存款 271 （351- 80）
合同资产 93.6
贷：主营业务收入——销售机械设备 383.36
——安装服务
4.88
——售后服务
11.76
应交税费——應交增值税（销项税额）37.4
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（51- 13.6）
四、新收入准则应用案例分析
• （一）运输服务
• 【例1】甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产 品，并负责将该批产品运送至乙公司指定的地点，甲 公司承担相关的运输费用。假定销售该产品属于在某 一时点履行的履约义务，且控制权在出库时转移给乙 公司。
新收入准则讲解及应用案例分析10三新收入准则下收入确认的五步法?新收入准则对于收入确认的基础是与客户签订的合同签订合同即为收入确认的第一步在双方签订的合同中规定了企业的履约义务并通过履约义务确定交易的价格并根据每个商品的价格比例把交易价格分摊至合同中的履约义务最终履行履约义务并确定收入这也就是新收入准则中的五步法模型
《准则14收入》课件
。
公允价值法
按照市场交易中资产或 负债的交易价格进行计
量。
准则14收入的计量标准
可靠性
确保收入计量的信息真实、可 靠，能够反映资产或负债的实
际价值。
相关性和决策有用性
收入计量信息应当与投资者决 策相关，有助于投资者做出合 理的投资决策。
一致性和可比性
确保收入计量在不同时期和不 同主体之间具有可比性，并保 持一致的计量基础。
可验证性和透明度
确保收入计量过程可验证，并 保持透明度，便于投资者理解
和监督。
准则14收入的计量流程
确定收入来源
明确资产或负债产生的收入来源，如销售商 品、提供劳务等。
识别合同
识别与收入来源相关的合同，并确定合同条款 是否满足收入确认的条件。
识别履约义务
确定企业在合同中承担的履约义务，并确定相应 的收入金额和计量方法。
培训员工
为了确保准则14收入的顺利实施， 需要对员工进行培训，使其了解新的 准则和相关要求。
建立有效的沟通机制
在实施过程中，应建立有效的沟通机 制，以确保信息的及时传递和问题的 及时解决。
持续改进和优化
在实施准则14收入后，应持续关注 其实施效果，并根据实际情况进行改 进和优化。
准则14收入的实施效果
在某一时段内确认收入，例如提供劳务、建造合同等。此时，控制权在一段时 间内逐步转移给客户。
03
准则14收入的计量
准则14收入的计量方法
历史成本法
按照资产或负债的取得 或形成时的实际价值进
行计量。
重置成本法
按照资产或负债的重新 取得或重新构建时的价
值进行计量。
现值法
按照资产或负债未来现 金流量的现值进行计量
公允价值法
按照市场交易中资产或 负债的交易价格进行计
量。
准则14收入的计量标准
可靠性
确保收入计量的信息真实、可 靠，能够反映资产或负债的实
际价值。
相关性和决策有用性
收入计量信息应当与投资者决 策相关，有助于投资者做出合 理的投资决策。
一致性和可比性
确保收入计量在不同时期和不 同主体之间具有可比性，并保 持一致的计量基础。
可验证性和透明度
确保收入计量过程可验证，并 保持透明度，便于投资者理解
和监督。
准则14收入的计量流程
确定收入来源
明确资产或负债产生的收入来源，如销售商 品、提供劳务等。
识别合同
识别与收入来源相关的合同，并确定合同条款 是否满足收入确认的条件。
识别履约义务
确定企业在合同中承担的履约义务，并确定相应 的收入金额和计量方法。
培训员工
为了确保准则14收入的顺利实施， 需要对员工进行培训，使其了解新的 准则和相关要求。
建立有效的沟通机制
在实施过程中，应建立有效的沟通机 制，以确保信息的及时传递和问题的 及时解决。
持续改进和优化
在实施准则14收入后，应持续关注 其实施效果，并根据实际情况进行改 进和优化。
准则14收入的实施效果
在某一时段内确认收入，例如提供劳务、建造合同等。此时，控制权在一段时 间内逐步转移给客户。
03
准则14收入的计量
准则14收入的计量方法
历史成本法
按照资产或负债的取得 或形成时的实际价值进
行计量。
重置成本法
按照资产或负债的重新 取得或重新构建时的价
值进行计量。
现值法
按照资产或负债未来现 金流量的现值进行计量
新收入准则：收入的确认和计量ppt课件
8
案例2
生物技术公司X与制药公司Y达成了一项协议，共同决定对一款候选药物进行研究、开发和商品化。 生物技术公司X负责研发活动。制药公司Y则负责候选药物的商品化。生物技术公司X和制药公司Y同意平等参与研发 和商品化活动的成果分配。制药公司Y在研发阶段达到某些里程碑时需要向生物技术公司X支付款项。
旧准则
旧准则
20x8年 9 月 8 日 ， 当 汽 车 配 件 生 产 企 业 将 1,000台发动机交付给承运商时，汽车配件 生产企业就认为该批次发动机的风险已经转 移了，因此在这个时点确认收入。
5
V.S
新准则
虽然汽车配件生产企业在20x8年9月8日这天发货了， 但是发动机并没有实际为整车组装厂所控制，因为此时 整车组装厂并不能主导这1,000台发动机的使用，更不 可能从中获得经济利益。因此，此时汽车配件生产企业 不能确认收入。
新收入准则：收入的确认和计量
1
目 录
1 新旧准则对比
• 以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时 点的判断标准
• 五步法对收入的影响 • 特定交易或事项的收入确认和计量 • 执行时间及会计核算
2
PART
01
以控制权转移代替风险报酬转移 作为收入确认时点的判断标准
3
旧准则关于收入确认的规定
销售商品
完工百分比法，是指按照提供劳务 流入企业；
流入企业；
交易的完工进度确认收入与费用的 （二）收入的金额能够可靠地 （三）实际发生的合同成本能够清楚
方法。
计量的结果能够
（四）合同完工进度和为完成合同尚
可靠估计，是指同时满足下列条件：
需发生的成本能够可靠地确定。
4
新准则关于收入确认的规定
企业会计准则收入36页PPT
• 通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 • 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移 • 某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移，例
如： 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补
2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品
3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分
收入的概念
• 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
• 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动，以及与之相关的其他活动。
销售商品收入
销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用
销售商品收入的确认条件
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
•
6、
。2 024年7 月12日 星期五 下午9 时23分3 9秒21:2 3:3924. 7.12
•
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 7、
。2024年7月下午9时23分24.7.122 1:23July 12, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月12日 星期五9 时23分 39秒21 :23:391 2 July 2024
第2年末 6634
第3年末 5160
第4年末 3570
第5年末 1853
总额
财务费用
B=A*7.93%
0 634 526 410 283 147 2000
本金收现 C=D-B
0 1366 1474 1590 1717 1853 8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
如： 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补
2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品
3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作
是合同重要组成部分
收入的概念
• 收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
• 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常 性活动，以及与之相关的其他活动。
销售商品收入
销售商品收入的确认条件 销售商品收入的计量方法 销售商品收入确认条件的具体应用
销售商品收入的确认条件
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
•
6、
。2 024年7 月12日 星期五 下午9 时23分3 9秒21:2 3:3924. 7.12
•
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 7、
。2024年7月下午9时23分24.7.122 1:23July 12, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月12日 星期五9 时23分 39秒21 :23:391 2 July 2024
第2年末 6634
第3年末 5160
第4年末 3570
第5年末 1853
总额
财务费用
B=A*7.93%
0 634 526 410 283 147 2000
本金收现 C=D-B
0 1366 1474 1590 1717 1853 8000
总收现 D 0 2000 2000 2000 2000 2000 10000
新会计准则下收入确认 PPT
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题4：履约义务 履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题5A：可明确区分商品
1. 客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。 2. 该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。
易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价的两者孰晚的时点冲减当 期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。 2. 企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应采用与本企业其他采 购相一致的方式确认所购买的商品。 3. 企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交 易价格。 4. 向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全 额冲减交易价格。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2C：估计可变对价
举例02：甲公司与乙公司订立一项建造定制设备的合同。该转让设备的承诺是一项在一段 时间内履行的履约义务。已承诺的对价为2500元，但视设备完工的时间，该金额有可能会 减少或增加。
具体而言，若设备于2019年3月31日仍为完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将 减少10元；若设备与2019年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10 元。
9. 客户：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 10. 合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括: 11. 书面形式 12. 口头形式 13. 其他形式
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静
PART TWO
收入的确认
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
新会计准则—收入概述(PPT 30张)
销售商品收入(4/10)
收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。 如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。 有时，由于销 售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发 生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理 估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商 品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够 可靠计量时确认收入
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在 款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期 内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个 受益期内分期确认收入 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时 确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
让渡资产使用权收入(2/3)
确认条件（同时满足）
相关的经济利益很可能流入企业
收入的金额能够可靠地计量
让渡资产使用权收入(3/3)
按《企业会计准则第15号—建造合同》确认相 关的收入和费用，同时确认金融资产或无形 资产 收费金额固定，或者合同授予方补偿差价， 将“工程结算”从贷方转出，同时确认为金 融资产（应收账款） 收费金额不固定，则确认为无形资产 不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支 付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产 按《企业会计准则第14号—收入》确认与后续 经营有关的收入和费用
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本 应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也 不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债
新会计准则讲义CAS14收入ppt课件
▪ 价款的收取采用递延方式，实 质上具有融资性质的，以公允 价值确认收入。应收价款与公 允价值的差额，用实际利率法 摊销计入损益。
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
现行会计法规
▪ 按合同或协议金额或双方接 受的金额确认(除上市公司向 关联方销售商品时需要考虑 价值是否公允外)；
▪ 分期收款销售商品，按照合 同约定的收款日期，分期确 认收入。
▪ 一般不考虑现值。
复合交易的计量
➢ 复合交易：即包括销售商品又包括提供劳务的交易。 ➢ 销售商品和提供劳务部分能够单独剂量的，应当分别予
以计量，否则全部为销售商品处理。
商品销售收入的确认
➢ 商品销售收入的确认，需要同时满足下列条件： ▪ 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ▪ 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已售出的商品实施有效控制； ▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关经济利益很可能流入企业； ▪ 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
➢ 分期收款销售
折扣的处理
➢ 原则：公允价值 ▪ 商业折扣 ▪ 销售折让 ▪ 现金折扣
提供劳务收入的确认(1/2)
➢ 方法：完工百分比法 ➢ 条件：同时满足以下条件
▪ 收入的金额能够可靠计量； ▪ 相关的经济利益很可能流入企业； ▪ 交易的完工进度能够可靠确定； ▪ 交易中己发生的和将发生的成本能够可靠计量。
商品销售收入确认示例
A工厂为其产品购买了保险，如果其产品在从工厂运往客户所在 地的途中发生任何毁损，保险公司须按市价进行赔偿。销售协议 约定，如果客户发现任何质量问题，7天内可以免费退货。 A工 厂能否在发出产品时确认收入的实现？
不能
几种特殊情况的处理
➢ 附带条件的发货 ▪ 安装和检验 ▪ 货到收款
新收入准则-企业会计准则第14号——收入PPT精选课件
石油换 石油
19
05 第一步：识别与客户订立的合同
合同变更
（1）形成新的单独合同（代表一个单独合同）： 增加“可明确区分”的商品或服务；并且新增合同价款反映了其单独售价； （2）原合同的变更（不代表一个单独合同） ①未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处
理 （未来适用法） ②未履约部分不可区分：将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产
o5 五步法的具体应用
17
05 第一步：识别与客户订立的合同
合同可以是书
面、口头、商 业惯例
合同各 方已签 字盖章
明确合 同各方 的权利 义务
合同有 明确的 付款条
款
合同具 有商业 实质
合同对 价很可 能收回
同时满足上述五个条件，在取得商品控制权时，确认收入
18
05 第一步：识别与客户订立的合同
10
02 三、规范了包含多重交易安排的合同的会计处理
例如:入网送手机、卖材料送 设备、消费送优惠券等
11
02 四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定
例如，附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人、附有客户 额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利、无需退还的初 始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。
『正确答案』本例中，该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项 关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业 应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件 产品，每件确认90元的收入。
21
05 第一步：识别与客户订立的合同
19
05 第一步：识别与客户订立的合同
合同变更
（1）形成新的单独合同（代表一个单独合同）： 增加“可明确区分”的商品或服务；并且新增合同价款反映了其单独售价； （2）原合同的变更（不代表一个单独合同） ①未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处
理 （未来适用法） ②未履约部分不可区分：将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产
o5 五步法的具体应用
17
05 第一步：识别与客户订立的合同
合同可以是书
面、口头、商 业惯例
合同各 方已签 字盖章
明确合 同各方 的权利 义务
合同有 明确的 付款条
款
合同具 有商业 实质
合同对 价很可 能收回
同时满足上述五个条件，在取得商品控制权时，确认收入
18
05 第一步：识别与客户订立的合同
10
02 三、规范了包含多重交易安排的合同的会计处理
例如:入网送手机、卖材料送 设备、消费送优惠券等
11
02 四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定
例如，附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人、附有客户 额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利、无需退还的初 始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。
『正确答案』本例中，该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项 关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业 应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件 产品，每件确认90元的收入。
21
05 第一步：识别与客户订立的合同
收入准则解析PPT课件
2020/3/24
16
四、特定交易的会计处理
交易类型
业务特点
会计处理
（七）、客户 未行使的权利 销售模式
（八）、无须 退回的初始费
12702|0C/3o/n2fi4dential
企业向客户预收销售商品 款项的，应当首先将该款 项确认为负债，待履行了 相关履约义务时再转为收 入；例如：储值卡销售。
当企业预收款项无需退 回，且客户可能会放弃 其全部或部分合同权利 时，例如，放弃储值卡 的使用等，企业应当按 照客户行使合同权利的 模式按比例将上述金额 确认为收入；
8
（三）确定交易价格
交易价格：指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 合同标价并不一定代表交易价格，以下因素对交易价格构成影响。
可变对价
•因折扣、价格折 让、返利、退款、 奖励积分、激励措 施、业绩奖金、索 赔等因素造成的变 化。
结论：企业按照期 望值或最可能发生 金额确定可变对价 金额之后，计入交 易价格的可变对价 金额还应该满足限 制条件，即包含可 变对价的交易价格
2902|0C/3o/n2fi4dential
2020/3/24
9
（四）将交易价格分摊至各单项履约义务
【案例】20×7年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商
品的单独售价为6000元，B商品的单独售价为24000元，合同价款为25000元。合同
约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部
合同：指双方或多方之间订立的有法律约束力的权利义务的协议，包括书面 形式、口头形式以及其他可验证形式（例如：电子邮件或商业惯例）等。
（1）合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务
新收入准则培训ppt课件
主要风险和报酬是否已转移？
客户是否已接受该商品？
第 26 页
在某一时段内履行 – 条件3
具有不可替代用途
• 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于 其他用途
有权就累计至今已完成的履约部分收取款项
• 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今 已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项， 并且该权利具有法律约束力
第3页
概述
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 建造合同 • 销售商品 • 提供服务
风险和报酬的转移
具体指引较少
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CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时段内 • 在某一时点
控制权的转移 规定特定交易的会计处理
准则实施
2018年1月1日
• 境内外同时上 市的企业
• 境外上市并采 用IFRS或CAS编 制财务报表的 企业
2020年1月1日
• 境内上市企业
2021年1月1日
• 执行企业会计 准则的非上市 企业
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适用范围
金融工具及其他合同权利 （CAS 2/22/23/24/33/40）
租赁合同 （CAS 21）
适用于所有与客 户之间的合同
保险合同 （CAS 25/26）
第 14 页
识别合同
不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价
是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回
是
将已收取的对价确认为收入
第 15 页
收到的对 否 价确认为
负债
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企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题2：应合并为一份合同进行会计处理的情况 企业与同一客户（或关联方）同时订立/相近时间 先后订立两份或多份合同： 1. 基于同一商业目的，构成一揽子交易 2. 其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 3. 所承诺的商品构成单项履行义务。
问题3：应对合同变更分别进行会计处理的情况 可变对价后续变动 1. 原合同存续+新合同：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，新增商品单独售
客户：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括: • 书面形式 • 口头形式 • 其他形式
PART TWO
收入的确认
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题1：收入确认的依据
企业与客户之间的合同
企业履行了合同中的履约义务
业不能轻易地将商品用于其他用途），且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已 完成的履约部分收取款项（指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权 就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并该权 利具有法律约束力）。
问题2：收入的概念与定义？ 收入：是指①企业在②日常活动中形成的、会③导致所有者权益增加的、④ 与所有者投入资本无关的⑤经济利益的总流入。
关键点： ① 主体：企业？企业会计准则（其他主体非企业也有收入） ② 日常活动中形成的：企业为完成其经营目标从事的经常性活动及与之相
关的活动（区别于企业处置固定资产、无形资产等活动，营业外收入） ③ 导致所有者权益（净资产）增加？如何讲解？ ④ 与所有者投入资本无关（区别于实收资本） ⑤ 经济利益的总流入（流入的形式不同：现金、实物资产、无形资产、债
企业会计准则第14号-收入的组成内容：
1. 总则 2. 确认 3. 计量 4. 合同成本 5. 特定交易的会计处理 6. 列报 7. 衔接规定 8. 附则：本准则自2018年1月1日起实施
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则 问题1：有关收入的什么标准？
确认 计量 披露
收入
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则
权、股权，“总”完整性要求）
企业会计准则第14号-收入-第一章-总则
适用于所有企业与客户之间的合同，下列各项除外： 1. 长期股权投资 2. 金融工具确认和计量 3. 金融资产转移 4. 套期会计 5. 合并财务报表 6. 合营安排 7. 租赁 8. 保险合同
企业会计准则第2号 企业会计准则第22号 企业会计准则第23号 企业会计准则第24号 企业会计准则第33号 企业会计准则第40号 企业会计准则的21号 企业会计准则的25、26号
4. 交易有商业实质，履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。没有
商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
5. 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很有可能收回。企业不再负有向客户转让商
品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回，才能将已取得的对价确认为收入；
否则应将已收取的对价作为负债（预收账款、其他应付款）处理。
客户取得了商品控制权
主导商品的使用
获得几乎全部的经济利益
合同应满足以下条件：
1. 批准并承诺履行各自义务（内控审批程序是否完成？是否各方真实意思表示？有无公
章合同章？有无法定代表人签名？）
2. 明确了各方与所转让商品或提供劳务相关的权利义务（合同的法律要件是否完备？）
3. 明确了与转让商品相关的支付条款（合同的法律要件是否完备？）
企业会计准则第14号-收入
北京中都会计师事务所（普通合伙）来自C目 录 ONTENTS
1
会计
2
审计
3
税法
4
经营活动
PART ONE
总则：当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？
当我们讲到收入的时候，会涉及哪些问题？
1. 概念，什么叫做收入？ 2. 在不同语境下的收入的概念是否相同？ 3. 如何确认收入已实现？时期？时点？ 4. 收入已实现将给资产带来哪些变化？ 5. 如何正确计量？ 6. 不同行业与不同经营模式如何影响收入的确认与计量？ 7. 如何进行会计核算？ 8. 如何进行审计？ 9. 有哪些与收入相关的税种？ 10. 收入相关的内部控制风险-管理风险在哪里？ 11. 收入相关的审计风险在哪里？ 12. 收入应该如何在财务报告中披露？ 13. 收入-销售收款循环涉及的会计科目？ 14. 收入-销售收款循环的具体经济业务描述？ 15. 收入涉及哪些原始凭证与法律文件？
问题5A：可明确区分商品
1. 客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。 2. 该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。
问题5B：不可单独区分的商品 1. 企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产
品转让给客户。 2. 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。 3. 该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
价，将变更部分作为单独合同进行会计处理。 2. 原合同终止+新合同（未履约加合同变更）：明确区分已履行义务和未履行义务的，应
当视为原合同终止，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计 处理。（履行义务：转让商品/提供服务） 3. 修改后的原合同：不可明确区分已履行义务和未履行义务的，应将变更部分作为原合 同的一部分进行会计处理。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题6A：履约义务的时期或时点
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于某一时点履行:
1. 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 2. 客户能够控制企业履约过程中的在建的商品 3. 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途（因合同限制或实际可行性限制，企
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题4：履约义务 履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
履约义务
合同中明确的承诺 企业公开宣布的政策
特定的声明 以往的习惯做法
合同
履约义务 履约义务
可明确区分商品 可明确区分商品 可明确区分商品 可明确区分商品
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认