审计假设研究_安亚人

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会 计 之之友友 220000889 年年年第第第134602 期期上下上中
时决定带上雨具；对行为实施对象的假设—— —如，预计上班高峰期 路上会堵车，决定提早在高峰期到来之前出门；再如，预期某种股 票的价格会上涨，决定买入；预期黄金的市场价格可能会下跌，决 定出手等。对自身能力的假设———如，早上下雪了，路比较滑，感觉 自己的车技不行，而改坐公共汽车。再如，认为自己的专业知识、相 关知识已经达到一定水平，决定报考研究生或者报考公务员；认为 自己的能力比较强，准备竞争更高的职位等。反之，所谓“没有金刚 钻别揽瓷器活”，如果觉得自己不具备相应的能力会选择放弃。
种预设和判断为人们即将实施的行动提供引导。
么实施行动；第三，行动的主体，即行为人自身的状况；第四，行动将
关于审计假设的涵义，几种代表性的观点如下：
面临的环境。 人们进行任何活动都为实现一定的目标，所以目标
李学柔、秦荣生（2002）认为，审计假设是认识和推理的基础， 是既定的。在目标明确以后，如何采取行动，则要考虑另外三个基
角
研究中，常常要先提出对客观事物本质或规律的假定说明，再通过 没有分析运用对假设的何种理解才能正确解释审计假设，导致对审
试验验证假定说明是否成立。因为科学研究对象的本质和规律往 计假设内涵和外延的界定众说纷纭、看法各异，尚未形成为审计学界
往是内在的，不直接显露的，人们对研究对象本质与规律的认识必 广泛认可的、科学的审计假设定义。因此，要揭示审计假设的内涵，深
或定理的特点是人们不需再证明它，可直接作为推理的既定基础 所以，用公理或者定理解释审计假设也说不通。
和依据。所以有时人们认为假设既然是用作推理基础的，当然也像
上述对假设的第三种理解为：人们在进行某种实践活动之前，
公理或定理一样是不用证明的、直接的推理前提。
对活动对象及与活动有关联的各种环境、条件状况的预设或者判
（二）人们在实施某种行动之前为什么要进行假设 假设的对象首先是相对于人们主观意志的客观事物，而客观 事物又往往呈现出不同的各种各样的状态，可能呈现 A 状态，也 可能呈现 B 状态、C 状态。在不同的时间和空间条件下，呈现的状 态是不确定的。如，阴天，未来的天气会呈现两种不同的状态，下 雨和不下雨，人们在外出时要在未来的这两种情况中作出选择， 即要假设未来是下雨还是不下雨，然后决定行动。人们在实施行 动前，往往必须在行动对象、行动环境的不确定性中作出选择，预 期 事 物 的 发 展 会 是 其 中 的 哪 一 种 状 态 ，然 后 以 此 为 前 提 ，采 取 相 应的行动，以达到预期的目的。其次，人们在行动之前，有时还要 对 自 身 的 状 况 进 行 假 设 ，如 前 述 的 因 考 研 究 生 、考 公 务 员 而 对 自 身知识、能力水平的估计等。因为人们往往对自己的“能力、水平” 也并不都完全清楚。 （三）人们依据什么进行假设 哈耶克（1967）指出：“我们在自己的演绎过程中，不必遵从假 设或未知到已知和可观察的路线，而是—— —如习惯上视为正常的 方法—— —遵从熟悉到未知的路线。”可见，人们是依据长期实践经 验总结和积累的结果或结论进行预设和判断的，这种预设或判断 往往是活动对象或者活动环境的一种“常态”。在这种“常态”下，被 以往的经验证明是正确或者可行的做法、方式便形成了“惯例”，人 们会自觉不自觉地遵从。如，经过实践人们认识到，阴天时下雨的 概率增加，阴天下雨成为一种“常态”，所以在阴天时，人们外出往 往习惯性的带上雨具。这便是哈耶克所说的“遵从熟悉到未知的路 线”。但是阴天不等于下雨，亦可能不下雨，从这个意义上说，阴天 会下雨是假设，依据此假设，人们出门决定带上雨具。 人们对自身状况的判断、假设也同样要考虑自己平时的一般 状态。如某人平时每天都健身 1 个小时，是因为他经过实践觉得锻 炼 1 小时比较适合于自己，所以不会在某一天突然增加到 2 小时。 （四）假设的作用 作为行动前提的假设，其作用在于对人们的行为加以约束和 引导。如：假设天会下雨，人们外出会带上雨具，或者不出门。再如 会计的持续经营假设，引导企业以不断的持续经营状态为前提进 行日常的会计核算，对企业经营的财务状况和经营成果进行及时 的数量描述，以向会计信息的需求者提供及时、相关的会计信息。 当然，一个企业总有一天是要废业的，而废业时则采用另外一种核 算方式。
四、审计假设的作用 总的说，审计假设对审计活动起到引导和约束的作用。 （一）存在错弊假设是审计的最基本假设 审计行为均以此假设作为基本前提、基本引导，如审计准则的 制定、审计策略的拟定、审计程序和审计方法的选择等等，都以此假 设为前提。
前述对假设的前两种理解都不适合用于解释审计假设的涵义。
为是歪理邪说，经后来的研究证明是正确的，是真理，从而使人们
首先，审计是一种实践活动而不是科学研究活动，不存在提出
正确认识了太阳系运行的规律。
假说然后验证假说的过程。审计仅仅是采用一定的方法获取证明
第二，假设即公理或定理。这种假设的解释多借助于对数学公 被审计单位会计信息是否真实、合规的证据，然后依据证据所反映
然是一个渐进的过程，这个过程概括地说，就是提出假说，验证假 入分析假设的哪种涵义更适于界定和解释审计假设尤为必要。
说，验证失败，再提出新的假说进行再验证的过程。假说是未知向
已知过渡的中介和桥梁，而得以验证的假说则转化为理论学说。如
二、假设涵义的进一步分析
天文学研究历史上哥白尼创立的“日心说”，当时是假说，甚至被认
是未经证明就认为天经地义的判断。审计假设是演绎审计其他命 本因素，对这三个方面的基本因素状况进行假设，以这些假设作为
题的出发点，是“天经地义”、 “理所当然”，无需解释的。
引导行动的根据。
刘力云（1993）认为，审计假设是人们以已有的事实和科学原
对行为环境的假设—— —如，早上上班，预计天可能会下雨，出门
审计假设研究
东北师范大学商学院 安亚人 宋英慧
【摘 要】 对审计假设的研究至今尚未形成审计学界广泛认可的成果，其原因主要在于学者们均运用对假设的不同理解解释审计假设。 审计是一种实践活动，审计假设的涵义应当以“假设是人们实践活动前提”的理解来界定。审计假设的作用在于引导和约束审计实践活动。
【关键词】 审计假设； 审计假设涵义； 审计假设内容
三、对审计假设涵义和内容的理解 审计活动是一种实践活动，审计活动一般会也要受到一些基 本因素，如审计目标；审计对象；审计主体等的引导和制约。审计有 既定的目标引导审计活动的开展、实施。在目标既定的情况下，决 定采取行动之前亦要对审计对象、审计主体自身状况作出预先的 设定和判断，明确在何种前提下展开审计活动才能实现既定目标， 以指导和约束具体的审计行为。这种预先的设定和判断即是审计 假设。所以审计假设可定义为：在审计目标的引导下，为指导和约
一、对假设及审计假设的不同理解
计
对假设的不同理解主要有三种：
治、经济环境和工商企业的思想习惯，虽然这些基本假定为数不多， 但它们却是原则的依据。
广
第一，假设即假说。人们在自然科学的研究中经常运用假说。
人们对假设本身涵义有各种不同的理解，而在审计假设的研究
假说及其验证是自然科学发展所采取的一种形式。在自然科学的 中，许多学者都从各自对假设的理解出发，解释审计假设的涵义，并
束具体审计活动的实施而设定的前提。审计假设的形成是审计人 员长期审计实践的结晶，是审计行为的“惯例”。
（一）存在错弊假设 审计是以会计及相关信息为对象的认证活动，其目标是认定 会计信息的真实性和合规性。 企业的会计及相关信息是由企业 内部的会计信息系统收集、加工、生成和提供的，这个过程是发生 在企业内部的过程，外界并不清楚这个过程是如何进行的。企业 的 经 营 管 理 者 掌 握 着 会 计 信 息 加 工 、生 成 的 控 制 权 ，因 此 经 营 管 理者的行为会直接影响生成的会计信息是否真实、合规。 在利益 驱动下经营管理者会采取有利于自己的行动。主要表现在两方 面：其一，会有意通过对会计信息进行控制使之有利于自己。如粉 饰经营业绩，进而增加在薪酬问题上与企业所有者博弈的砝码。 其二，当经营风险、财务风险来临而又无法有效应对时，经营管理 者会利用会计信息控制权来操纵会计信息，通过会计信息造假来 掩盖经营或财务危机。 另外，会计核算过程中也会因技术性差错导致会计信息的错 误。所以企业会计信息存在错弊是一个基本的判断，审计人员以假 设企业会计信息存在错弊为前提组织实施审计工作，才会保持应有 的职业谨慎、小心从事进而查出可能存在的问题，实现证实会计信 息是否真实、合规的审计目标。如果以会计信息可信为假设，则审 计失去存在的前提。所以存在错弊是审计首要的、基本的假设。审 计特别是民间审计的产生即以会计信息存在错弊为动因，长期的审 计实践亦以会计信息存在错弊为前提。 （二）存在证据假设 在审计实施过程中，审计人员要收集记录企业各种经济业务的 原始凭据，了解经济活动的原始状态，以验证会计报表信息、被审计 事项信息是否如实地反映了经济活动的真实情况、是否按会计准则 的规定编制，进而作出审计结论、发表意见。而收集审计证据就要 以存在证据为前提，然后运用审计固有的方法获取这些证据。如果 获得了证据，就依证据所证明的情况作出审计结论。所以，审计人 员是以存在能够证明会计信息真实、合规与否的证据为前提来实施 审计的，取证是审计的基本实践活动。如果没有证据或无法取得证 据，审计就无从实施，也就无法发表审计意见。 （三）控制局限假设 企业提供的会计信息是在其内部控制制度运行下生成的，所以 内部控制会对会计信息产生直接的影响。但是企业的内部控制再完 善、严密，也只能对员工舞弊起到控制作用，而对管理舞弊不起作 用。 另外，内部控制不可能做到十分完善和严密，会有缺陷。所以在 实践中，审计人员以内部控制有局限为前提对其进行测试。如果前提 是企业的内部控制是完善有效的，内部控制的评价就没有必要了。 （四）审计成本有限假设 从审计主体的角度看，审计资源和审计实施的时间都是有限 的，对于一个具体的审计项目不可能无限制的投入资源和时间。所 以审计活动要受到审计成本和审计时间的约束，要求审计机构和 审计人员以审计成本和审计实施的时间有限为前提来安排审计计 划、指导和实施审计活动。