利润形成及分配核算

参照《中级财务 会计》所得税
“所得税费用”账户——损益类 核算企业按规定应交纳的所得税。
借方——登记企业按纳税所得计算的应缴
所得税；
贷方——登记期末转入“本年利润”账户的数
额 余额——期末结转后无余额
“本年利润”账户——所有者权益类 核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。 借方——①登记费用类账户借方余额转入的数额 ②年终若为贷方余额，转入“利润分配”账户 贷方——①登记收入类账户贷方余额转入的数额
“其他应收款”——资产类 核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的 其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、存出 保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。 借方——登记发生的各种其他应收款项
贷方——登记收回各种款项
余额——在借方，反映应收但未收的各种其他应收款 按债务人设置明细账。
例2：采购员王民出差预借差旅费950元。
借：主营业务收入 营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业外支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
798 000 2 000 800 000 575 000 380 000 20 000 50 000 78 000 45 000 2 000
例11：计算并结转本期应纳的所得税（所得税率 25%），同时将所得税余额转入“本年利润”账 户。并求出净利润。 所得税＝ 225 000×25%
②年终若为借方余额，转入“利润分配”账户
余额——1～11月，在借方，表示发生的亏损 ——1～11月，在贷方，表示实现的利润 ——年终，结转后无余额。






核算实例： （1）期末将各收入账户金额结转至“本年利润”账户 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润 （2）期末将各成本费用账户金额结转至“本年利润”账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出
“营业外支出”账户——损益类P.216 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各 项支出，包括：固定资产盘亏支出、处置固定资产净 损失、处置无形资产净损失、非常损失 、债务重组 损失、公益救济性捐赠支出、赔偿金、违约金、罚款 等支出以及计提固定资产和无形资产减值准备等。 借方——登记企业发生的营业外支出款项 贷方——登记期末转入“本年利润”账户的数额 余额——期末结转后无余额 按支出项目设置明细账。
以公积金的形式留归企业；
以利润的形式分配给投资者；
以未分配利润的形式保留在账面上。
2.账户的设置及其账务处理
“利润分配”账户——所有者权益类 核算企业实现利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配 （或弥补）后的结存情况。 借方——登记①企业提取盈余公积、应付利润等利润分 配的去向 ②从“本年利润”账户中转入的亏损数额 贷方——登记①弥补的亏损数额 ②从“本年利润”账户中转入可供分配的利 润数额 余额——在借方，表示未弥补的亏损数额 ——在贷方，表示可供分配而尚未分配的利润 该账户应设置下列明细账： “提取法定盈余公积”、“盈余公积补亏”、“应付现金股 利”、 “未分配利润”等
+公允价值变动收益+投资净收益 （主营业务收入+其他业务收入） （主营业务成本+其他业务成本） 投资净收益＝投资收益－投资损失 营业外收支净额＝营业外收入—营业外支出
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三、营业利润形成过程的核算
1.期间费用的核算 P.206
(1)期间费用的概念:
是指不能直接归属于某个特定的产品成本， 而应直接计入当期损益的各种费用。 (2)账户的设置及其账务处理： “管理费用” “销售费用” “财务费用”
例10：假设本期收入、费用类账户的余额如下： 主营业务收入798,000元；主营业务成本380,000 元；销售费用78,000元；主营业务税金及附加 50,000元；营业外收入2,000元；营业外支出 20,000元；管理费用45,000元，财务费用2,000 元。 试将收入、费用类账户的余额转入“本年利润” 账户，并计算出本期实现的利润总额。
利润分配
3103500 (提取法定 盈余公积+ 应付现金股 利) (年末结帐: 提取法定盈 余公积+应 付现金股利)
682000
净利润
(年末结帐: 提取法定盈 余公积+益
6 000
四、净利润形成过程的核算 1.营业外收支的核算
“营业外收入”账户——损益类P.216
核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的 各项收入，包括：固定资产盘盈收入、处置固定资 产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、教育 费附加返还款等。
借方——登记期末转入“本年利润”账户的数额 贷方——登记企业发生的营业外收入款项 余额——期末结转后无余额 按收入项目设置明细账。
可供投资者分配的利润
＝净利润－弥补以前年度的亏损(＋年初未分配利润) －提取法定盈余公积金－提取法定公益金＋公积金转入数
（3）向投资者分配利润；
向投资者分配的顺序：
①优先股股利；
②提取任意盈余公积；
③普通股股利；
④转作资本的普通股股利(利润转赠资本)
（4）分配后仍有余额，属于未分配利润 弥补以前年度的亏损； 利 润 分 配
100 000
10 000 10 000
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例：某公司2006年的“利润分配”帐户的有关资料如下：
总帐：年初贷方余额682 000元； 本年借方发生额3 103 500元（包括年末结帐发生额） 年末贷方余额1 475 250元（结帐后） “利润分配”帐户下设三个明细帐：提取法定盈余公积、 应付现金股利、未分配利润，上述明细帐经过年末结帐后， 除“未分配利润”明细帐有余额外，其他的各个明细帐均无 余额。 求：公司本年实现的净利润。
例7：收到教育费附加返还款2 000元存入银行。 借：银行存款 2 000
贷：营业外收入
2 000
例8：企业向希望工程捐款20,000元。 借：营业外支出 贷：银行存款 例9:P.219例7-5-9∽例7-5-13 20 000 20 000
2.净利润形成的核算
利润总额（税前利润） ＝营业利润＋营业外收支净额 净利润（税后利润） ＝利润总额（税前利润）- 所得税 所得税：是指企业应计入当期损益的所得税费用。 是就企业的所得交纳的一种税。可视为一种费用，具有 强制性、无偿性的特点。 所得税＝应纳税所得额×规定税率 应纳税所得额 ＝利润总额（税前利润）＋所得税前利润中予以调整的项目
＝56 250
借：本年利润
贷：所得税费用
56 250
56 250
本年利润账户的余额就是净利润，转入利润分配 账户
借：本年利润 贷：利润分配 168 750 168 750
五、企业利润分配业务的核算
利润分配是按规定的比例对税后利润进行分配。
1.企业对实现净利润分配（或弥补亏损）的顺序： P.221
（1）弥补以前年度的亏损(or＋年初未分配利润)； 可供分配的利润 （2）提取法定盈余公积金，提取法定公益金； 可供投资者分配的利润
借：其他应收款——王民 950
贷：银行存款
950
例3：采购员王民出差归来，报销差旅费800元，交 回现金150元。 借：管理费用 库存现金 800 150 950
贷：其他应收款——王民
例4：采购员王民出差归来，报销差旅费1,100 元，支付现金150元。
借：管理费用
1 100
950
贷：其他应收款——王民
贷方——登记应支付给投资者的利润
余额——在借方，表示多付的利润 ——在贷方，表示未支付的利润
例16：结转应付投资者现金股利50,000元。 借：利润分配——应付现金股利 50 000
贷：应付股利
50 000
例17：结转应付投资者股票股利100 000元。 借：利润分配——转作股本的股利 贷：实收资本（股本） 100 000 100 000
二、利润的构成与计算
营业利润 利 润 总 额
营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 营业外支出
不是企业 的经常性 生产、销 售等活动
营业外收支净额
利润总额（税前利润） ＝营业利润＋营业外收支净额
销售费用+管理费用+财务费用
营业利润
＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失
例18：按上述资料，结转利润分配账户明细账 “提取法定盈余公积”、“盈余公积补亏 ”、 “应付现金股利 ”、“转作股本的股利 ”的余 额。 借：利润分配——未分配利润 166875
贷：利润分配——应付现金股利
——提取法定盈余公积
50 000
16 875
——转作股本的股利
借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
例13：将“本年利润”账户余额168，750元转入“利润 分配”账户。
借：本年利润
贷：利润分配 或： 借：利润分配
168 750
168 750
贷：本年利润
（亏损）
“盈余公积”账户——所有者权益类
核算企业从利润中提取的盈余公积及其使用情况。
借方——登记①将盈余公积弥补的亏损额
②将盈余公积转增注册资本的数额 贷方——登记从税后利润中提取的盈余公积 余额——在贷方，反映提取的盈余公积的结存数。
库存现金
150
2.投资收益的核算
设置“投资收益”账户——损益类
核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。
借方——登记投资损失和期末投资净收益的转出数；
贷方——登记投资收益和期末投资净损失的转出数
余额——期末结转后无余额
按投资种类设置明细账。
例5：企业从投资单位分得投资利润6000元存入银行。 借：银行存款 6 000