企业全面预算管理的未来发展趋势

沿海企业与科技COASTAL ENTERPRISES AND SCIENCE &TECHNOLOGY 2009年第12期(总第115期)NO.12,2009(Cumulatively NO.115)企业全面预算管理的未来发展趋势邹武平［摘要］文章分析企业全面预算管理的未来发展趋势，认为在未来我国全面预算管理需要引入战略、需要借助IT工具实施信息化的管理，在实行预算刚性管理的前提下也需要能快速响应环境变化的柔性管理，并要做到预算管理人性化。

［关键词］预算管理；战略；信息化；柔性；人性化［作者简介］邹武平，广西大学商学院财务与会计系讲师，管理学硕士，研究方向：公司理财，广西南宁，530004［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1007-7723（2009）12-0066-0003预算是系统的财务计划。

从这个意义上讲,我国企业预算在1953年国家实施第一个五年计划时就产生了，但与杜邦或通用相近意义上的企业预算，直到20世纪90年代才出现。

2001年4月，财政部发布的《企业国有资本与财务管理暂行办法》明确提出了企业应当实行预算制度；2002年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了企业应实行预算管理；2007年1月1日起施行的新《企业财务通则》第11条明确规定，企业应当建立预算制度，以现金流为核心，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动实施全面预算管理；2009年7月1日起实施的《企业内部控制基本规范》第33条指出，预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

这一系列行政规章的颁布与实施，标志着预算管理这一科学的管理理念正日益受到我国政府和企业界的重视。

我国企业全面预算管理的引进和发展，在理论和实践上都取得了丰硕的成果。

目前，国内有关学术期刊以及著作所刊载有关全面预算管理的文章多集中在编制模式、编制流程、编制方法等这些技术层面的内容，而对全面预算管理的未来走向的论述甚少。

因此，笔者撰写此文以期抛砖引玉，引发国内学者和实务界人士对全面预算管理未来发展的思考。

笔者认为，未来我国企业全面预算管理需要引入战略、需要借助IT 工具实施信息化的预算管理，在实行预算刚性管理的前提下也需要能快速响应环境变化的柔性管理，并要做到预算管理人性化。

一、战略预算管理目前我国多数企业实行的是年度预算，与企业短期财务管理目标相联系，缺乏与战略规划中长期目标的衔接。

因此，必须在资源配置的基础上重新认识预算，将预算与战略联系起来，通过创新，将有限的资源分配到各种预算中，从而有效地支持企业战略的实施。

在安达信公司“全球最佳实务数据库”中，对预算的定义是：“预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。

企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。

”从此定义可见，预算最终目的是在分配资源的基础上，用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保最终实现公司的战略目标。

《企业会计准则》（2006）的实施对企业预算管理的环境会产生影响，企业需要重新设计更科学的预算指标，使企业由关注经营成果转为更加关注财务状况和现金流量。

传统的预算业绩考评往往以财务指标为主，与企业战略脱节。

因此《企业会计准则》（2006）实施后，企业业绩考评方法需要创新，业绩考评要做到把企业引导到加强战略管理上来，这也依赖于战略预算管理的实施。

所以，全面预算管理需要引进战略思想。

战略管理在任何一个现代企业都应该居于核心地位，其他的系统管理都要服从、支持企业战略的需要。

缺乏战略引导的预算是没有灵魂的预算，往往导致预算目标的短期化。

脱离战略的预算管理只能就财务论财务，难以提升企业的核心竞争力。

战略预算管理是平衡计分卡与传统预算相结合的一种新的管理模式。

战略预算管理不仅重视企业的财66务状况和现金流量，而且以企业战略目标实现情况为核心。

这样战略预算管理能促使企业管理者从实际出发，重视并推动预算管理，分析企业所处的内外部环境和竞争对手等情况，根据企业发展战略制定合理的预算目标，并且在预算的编制、执行、调整、监控、考评、奖惩等环节认真进行管理。

战略预算是长期预算，是战略规划的具体落实，是战略行动方案可依托的预算。

从本质上说，预算目标应是企业战略目标的阶段性体现。

战略预算管理有利于企业战略意图在经营管理中的贯彻，有利于企业长期发展目标的实现，有利于企业积极适应市场需求，不断提升核心竞争力。

二、信息化预算管理随着企业业务逐渐多元化，传统手工下的预算管理，已经无法保证以合理、高效的程序上传下达各种管理信息，从而难以形成一个真正有效的全面预算管理体系。

此外，手工下的预算管理也无法处理企业因规模扩大而日益增加的数据信息。

传统预算管理的弊端逐渐显现。

21世纪是信息化的时代，要更好地发挥预算管理的作用，企业必须实施信息化的预算管理。

借助IT技术，实行全面预算信息化，是未来推行全面预算的必然选择。

现代IT技术可以帮助企业将预算管理落在实处。

一是在预算编制环节，可通过预算信息化系统落实管理责任、控制编制流程，这样预算的编制质量才能越来越高。

二是在预算监控环节，利用数据仓库技术，企业可做到每日、事业部和总部可做到每周实现预核算对比分析监控，且监控界面可充分体现预算执行的进度和相关责任，以便及早发现问题并予以解决。

预算管理信息化是企业信息化管理的具体体现，是企业做大做强过程中不可或缺的管理手段。

预算的在线编制、发布、调整、适时监控和分析反馈，降低了预算编制的时间和成本，可以实时调整预算指标,及时反馈预算执行信息。

联想集团很早就实施了预算管理，但是预算对业务的指导作用并不明显。

随着信息化的逐步深入，联想集团已经完全能够做到让每一会计科目的金额都能够实时传送到相关责任部门的责任人员，并且可以及时与预算标准进行比较。

联想集团实施信息化的预算管理之后，一个显而易见的好处就是预算管理比原来更加精准了。

全面预算管理信息化，这是企业预算管理的未来发展方向。

三、柔性预算管理说到预算管理，人们通常的第一反应就是认为预算是企业行为的“硬约束”，即预算是一种刚性管理。

的确，预算制度具有很强的约束力。

因为预算目标能否顺利实现，已不单纯只是一个企业经营管理绩效优劣的问题，而且是直接关系到企业前途命运与生死存亡的重大战略事宜。

所以，预算对企业内部各责任单位存在着“刚性”的约束力。

传统企业预算管理是在相对稳定的经营环境中产生和发展起来的，但是随着市场竞争的日益激烈，企业内外环境日趋复杂，使得传统预算管理弊端逐渐凸显，最突出的表现是缺乏柔性。

预算柔性管理是指企业快速而经济地处理预算管理活动中由外界环境变化引起的不确定性的能力。

这种能力一般由适应能力、缓冲能力和创新能力构成。

适应能力是指企业采取新的行动，重新组织预算管理活动，使预算管理系统适应变化的能力，是一种以变应变的能力。

缓冲能力是指企业的预算管理活动不受环境变化的影响，保证预算管理系统相对稳定、继续有效运转的能力，是一种以不变应万变的能力。

创新能力是企业预算管理系统采用新举措影响环境的能力。

在外部环境瞬息多变的今天，为了使预算管理真正发挥其作用，企业在实行预算刚性管理的前提下，也必须要有能快速响应环境变化的柔性管理，二者要刚柔相济、相辅相成。

只有这样，企业才能在预算管理中进行风险规避，提升企业的核心竞争力。

我们可以从预算编制、预算执行、预算考评等环节着手，努力提高企业预算管理系统的柔性。

在预算的编制过程中，我们可以采用弹性预算和滚动预算的编制方法来提高企业预算管理系统的柔性。

因为弹性预算是按一系列可能的业务量水平编制的，从而扩大了预算的使用范围。

这样无论外界环境发生怎样的变化，企业都可以迅速在弹性预算中找到一套适用的预算来发挥其控制和评价作用，达到有效地规划和协调企业各种生产经营活动。

这就体现了弹性预算对环境不确定性的缓冲能力和适应能力，增强了预算的适用性。

滚动预算的实质是以预算不断调整的“变”来适应企业外部环境的“变”，即“以变应变”，这就是一种很好的柔性管理。

在预算执行过程中，我们应当允许适时调整预算。

因为在预算执行过程中，企业所处环境的变化是永恒的，由于主、客观条件的发展变化，要保证预算的科学性、严肃性与可操作性，对预算进行适当的调整是必要的。

在企业的预算管理中，可能会出现一些不可控的例外事件，如市场的变化、产业环境的变化、相关政策的改变、重大67自然灾害和意外损失等，我们必须关注这些例外事件，进行预算考评时应作为特殊情况处理。

企业受到这些因素的影响后，就应及时按程序调整预算，考评也应该按调整后的预算指标进行例外考评。

在知识经济时代，企业实行预算管理，必须在刚性管理的前提下，努力提高预算管理系统的柔性，创造自己独特的预算管理模式，方能增强企业预算管理系统对环境变化的快速响应能力，提高企业预算管理的效果。

四、人性化预算管理现代企业管理要讲究“以人为本”，全面预算管理也不例外。

企业在实施预算管理过程中，应结合企业实际情况，将全面预算管理制度进行人性化的改进，以使整个预算管理能充分体现“以人为本”的理念。

首先，在预算编制环节，企业应尽量选择集权与分权相结合的编制模式，让一线员工能够参与预算的编制。

这种模式既体现集权管理，又在一定程度上发挥了民主，能有效地调动和发挥各级预算责任单位、责任人员在预算编制中的积极性和能动作用，使他们积极地参与到企业预算管理中。

其次，在预算执行环节，没有预算的项目要坚决控制其发生。

采用费用预算总额控制法，严格控制费用支出。

费用项目的预算编制完成以后即保存在计算机管理系统，实际发生费用如果超出预算，计算机会自动拒付。

这样可以有效地减少预算控制人员两难的情况发生，降低了预算执行难度。

再次，在预算监控环节，企业应采取人性化的预算集中监控模式。

人性化的预算集中监控模式是在一套有效的内部审计制度和计算机内部网络支持下的集中结算和集中核算的体系。

监督和控制必须集中，只有这样企业才能够取得各预算责任单位真实完整的信息。

复次，在预算调整环节，企业在一定条件下应适时允许责任单位、责任人员申请调整预算。

企业正式下达执行的预算，一般不予调整；但是在预算执行过程中，环境的变化是永恒的。

由于主、客观条件的发展变化，要保证预算的科学性、严肃性与可操作性，允许对预算进行适当的调整是必要的。

最后，在预算奖惩环节，企业必须把预算管理与奖惩制度结合起来。

一个有效的奖励手段必然是符合人的心理和行为活动的客观规律的。

无论什么样的企业要发展都离不开人的创造力和积极性，因此企业一定要重视对员工的奖励。

企业要根据实际情况，综合运用多种奖励机制，改变思维模式，真正建立起适应自己企业特色和员工需求的预算奖励制度。