税法(第5版)PPT第5章

居民个人稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例 预扣率。
（二）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权 使用费所得个人所得税的适用税率（非预扣预缴） 1.居民个人综合所得个人所得税的适用税率（按年汇算清缴）
工资、薪金所得，劳务报酬所得,稿酬所得，特许权使用 费所得统称为综合所得。居民个人综合所得，适用3%至45%的 超额累进税率。居民个人综合所得个人所得税的税率表（按 年）如表5-5所示。
表5-5 居民个人综合所得个人所得税的税率表（按年）
注：表5-5所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定， 居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用60000元以及专 项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。
2.非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得个人所得税的适用税率
对于个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税，只 对投资者个人取得的生产、经营所得征收个人所得税。
（一）居民个人 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在
中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人。居民个人 从中国境内和境外取得的所得，依照个人所得税法的规定 缴纳个人所得税。
（二）非居民个人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税
（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职 费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。 （8）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事 馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税 的所得； （10）国务院规定的其他免税所得。
（二）减税项目 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅
(10)达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长 离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊 津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、 薪金所得，视同离休、退休工资。 (11)对国有企业职工，因企业依法被宣告破产，从破产 企业取得的一次性安置费收入。 (12)职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收 入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他 补助费用)，在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的 部分，可免征个人所得税；超过该标准的一次性补偿收 入，应按照国家有关规定征收个人所得税。
个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种 植业、养殖业、饲养业、捕捞业取得的所得，暂不征收个 人所得税。
个体工商户和从事生产经营的个人，取得与生产、经 营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定， 计算征收个人所得税。
出租车归属为个人的,属于“经营所得”，包括：从事 个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个 人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员 向挂靠单位缴纳管理费的；出租汽车经营单位将出租车所 有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的 收入。
第一节 个人所得税的认知
一、个人所得税纳税人的确定
个人所得税是对个人取得的各项应税所得所征收的一 种所得税。
在我国，依据住所和居住时间两个标准，将个人所得 税的纳税人分为居民个人和非居民个人两大类，各自承担 不同的纳税义务。个人所得税的纳税义务人具体包括中国 公民（含香港、澳门、台湾同胞）、个体工商户、个人独 资企业投资者和合伙企业自然人合伙人等。
三、个人所得税税率的判定
个人所得税分别按不同个人所得项目，规定了超额累 进税率和比例税率两种形式。 （一）工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许 权使用费所得个人所得税的预扣率（预扣预缴） 1.居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣率
居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税的预扣 率表如表5-3所示。
主教材：税法（第5版）
配套用书：《税法（第5版）》习题集
（根据全面营改增，13%、9%增值税税率，新《个人所 得税法》等最新税收政策编写）
第五章 个人所得税法
第一节 个人所得税的认知
本 章 第二节 个人所得税的计算 内 容 第三节 个人所得税的征收管理
【能力目标】
（1）会界定个人所得税纳税人，会判断哪些业务应当缴 纳个人所得税，会选择个人所得税适用税率，能充分运 用个人所得税优惠政策。 （2）能根据相关业务资料计算工资、薪金所得，劳务报 酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得（统称为综合所 得）的应纳税额，经营所得的应纳税额，财产租赁所得 的应纳税额，财产转让所得的应纳税额，偶然所得的应 纳税额以及个人所得税几种特殊情况的应纳税额。 （3）能确定个人所得税的纳税义务发生时间、纳税期限 和纳税地点。
（五）经营所得 经营所得，是指：（1）个体工商户从事生产、经营活
动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合 伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经 营的所得；（2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他 有偿服务活动取得的所得；（3）个人对企业、事业单位承 包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；（4）个人 从事其他生产、经营活动取得的所得。
（三）经营所得的适用税率 经营所得,适用5%至35%五的超额累进税率。经营所得
个人所得税的税率表见表5-7。
表5-7 经营所得个人所得税的税率表
（四）财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红 利所得和偶然所得的适用税率
财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利 所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。
事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、 录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经 纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
上述各项所得一般属于个人独立从事自由职业取得的所 得或属于独立个人劳动所得。
（三）稿酬所得 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出
二、个人所得税征税对象的确定
个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人 所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经 济利益。
按照取得的凭证上 所注明的价格计算 应纳税所得额
实物
参照市场价格核
现金
定应纳税所得额
其他形式
有价证券
根据票面价格和 市场价格核定应 纳税所得额
（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因“任职或者受雇”而取
对商品营销活动中，企业对营销业绩突出的雇员以培训 班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅 费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证 券等)，应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、 薪金所得，按照工资、薪金所得项目征收个人所得税。
（二）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从
出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承 租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工 资、薪金所得”项目征收个人所得税。
（六）财产租赁所得 财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车
船以及其他财产而取得的所得。 （七）财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙 企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财 产取得的所得。转让境内上市公司股票净所得暂免征收个 人所得税，但2010年1月1日起,对个人转让上市公司限售 股征收个人所得税。转让境外上市公司股票所得按照财产 转让所得缴纳个人所得税。
四、个人所得税优惠政策的运用
（一）免税项目 （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上 单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、 文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 （2）国债和国家发行的金融债券的利息。 （3）按照“国家统一规定”发给的补贴、津贴（如政府 特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴）。 （4）福利费、抚恤金、救济金。 （5）保险赔款。 （6）军人的转业费、复员费、退役金。
(6)自2018年11月1日（含）起，对个人转让全国中小企业 股份转让系统（新三板）挂牌公司非原始股取得的所得， 暂免征收个人所得税。非原始股是指个人在新三板挂牌公 司挂牌后取得的股票，以及由上述股票率生的送、转股。 (7)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。 (8)个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房 取得的所得。 (9)对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票,一次中奖 收入在1万元以下(含1万元)的,暂免征收个人所得税；超 过1万元的，全额征收个人所得税。
非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所 得，特许权使用费所得个人所得税的税率表（与“按月换 算后的综合所得税率表”一样）如表5-6所示（依照表5-5 按月换算后）。
表5-6非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所 得，特许权使用费所得个人所得税的税率表（与“按月换 算后的综合所得税率表”一样）
得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补 贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
“年终加薪、劳动分红”不分种类和取得情况，一律 按工资、薪金所得征税。
退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用 扣除标准后，按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
离退休人员按规定领取离退休工资或养老金外，另从原 任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税项目， 应按工资、薪金所得应税项目的规定缴纳个人所得税。
度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报 同级人民代表大会常务委员会备案：
减税项目
残疾、孤老人员和 （1） 烈属的所得；
因自然灾害遭受重 （2） 大损失的；
(三)暂免征税项目 (1)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补 贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 (2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴。 (3)外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地 税务机关审核批准为合理的部分。 (4)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 (5)个人在上海、深圳证券交易所转让从上市公司公开发 行和转让市场取得的股票，转让所得暂不征收个人所得税。
版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、 摄影作品，以及其他作品。作者去世后，财产继承人取得 的遗作稿酬，也应征收个人所得税。
（四）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、
著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
年度内在中国境内居住累计不满183天的个人，为非居民个 人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照个人所得税 法规定缴纳个人所得税。
(三)扣缴义务人 我国实行个人所得税代扣代缴和个人自行申报纳税相
结合的征收管理制度。个人所得税采取代扣代缴办法，有 利于控制税源，保证税收收入，简化征纳手续，加强个人 所得税管理。税法规定，个人所得税以支付所得的单位或 者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以 中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民 身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务 人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别 号，扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报， 并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义 务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代 缴税款的义务。
表5-3 居民个人工资、薪金所得预扣 预缴个人所得税的预扣率表
2.居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人所得税的预扣率 居民个人劳务报酬所得预扣预缴个人Hale Waihona Puke Baidu得税的预扣率
表如表5-4所示。
表5-4 居民个人劳务报酬所得 预扣预缴个人所得税的预扣率表
3.居民个人稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴个人所 得税的预扣率
（八）利息、股息、红利所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等
而取得的利息、股息、红利所得。 个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育
储蓄存款利息，均免征个人所得税。
（九）偶然所得 偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所
得。
个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全 额按照偶然所得项目征收个人所得税。税务机关或其指定 的有奖发票兑奖机构，是有奖发票奖金所得个人所得税的 扣缴义务人。