对公允价值变动损益账户的辨析
关于公允价值变动损益账务处理的探讨
关于公 允价值 变动损 益账务处 理 的探讨
王 良亮 河 南 中原 高 速 公路 股 份 有 限 公 司新 登 分 公 司 ４ ５ ０ ０ ０ ０
摘要 ： 新 会 计 准 则 规 定 可 以 采 用 公 允价 值 进 行 会 计要 素 的 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 而 公 允 价 值 变动 引起 的差 额 计 入 公
由于 公 允 价 值 是基 于 市 场 信 息 的一 种 评 价 ， 随着 市 场 的变 化 ，
产”、 “ 衍生工具” 、 “ 套 期 工具 ” 、 “ 被 套 期 项 目” 等科 目的
公允价 值处在 经常性地变 化之 中， 与此相适应 ， 资 产 的入 账 价 值 相 关规 定 进 行 处 理 。 就不能是确 定不变的 ， 而需要根据公允价值 的变动进行调整 。由 （ 四） 期末 ， 应将 本科 目余 额转 入 “ 本 年 利 润 ”科 目 ， 结 转 后 本 此 在 会 计 科 目中 引入 了 “ 公允价值变动损 益”科 目， 以 对 由于 公 科 目无余 额 。
在。
一
允 价值 变 动 而产 生 的差 异 在 损 益 中 予 以确 认 。但 在 现 有 的 会 计 准
（ 二 ）“ 公允 价 值 变 动 损 益 ” 科 目的 性 质 模 糊 、核 算 混 乱 。第
、
“ 公 允价 值 变动 损益 ”科 目的会 计处 理规 定
在 新会 计 准则 应 用 指 南 中对 新 设 置 的 “ 公允价值变动损益”
一
年公 允 价 值 变 动 损 益 转入 利润 ， 利 润 增 加 了 １ ｏ ０ 万元 ， 将 尚未
公允价值变动损益结转科目
公允价值变动损益结转科目
公允价值变动损益是指由于资产或负债的公允价值变动而产生的损益。
在会计准则中，公允价值变动损益可以分为两类，公允价值变动损益直接计入损益的项目和公允价值变动损益计入其他综合收益的项目。
对于公允价值变动损益直接计入损益的项目，其结转科目通常包括：
1. 公允价值变动损益（或称为公允价值变动收益）科目，这是一个收入类科目，用于记录由于资产或负债公允价值变动而产生的损益。
2. 相应的资产或负债科目，当资产或负债的公允价值发生变动时，其对应的科目也需要相应调整，以反映公允价值变动的影响。
对于公允价值变动损益计入其他综合收益的项目，其结转科目通常包括：
1. 公允价值变动准备科目，这是一个权益类科目，用于记录公
允价值变动损益计入其他综合收益的金额。
2. 公允价值变动准备转入或转出科目，当公允价值变动损益需要从其他综合收益转入或转出时，会通过这个科目进行调整。
需要注意的是，具体的结转科目可能会因不同的会计准则、行业和企业而有所不同。
在实际操作中，会计人员需要根据相关准则和企业的具体情况，合理设置和使用相应的结转科目，以确保公允价值变动损益能够正确地反映在财务报表中。
以上是关于公允价值变动损益结转科目的一般性说明，具体情况还需根据企业的具体情况和会计准则进行具体分析和处理。
对“公允价值变动损益”账务处理的思考
根据 笔者 提 出 的简易 方法 ， 计分 录可 以调 整 为 ： 会
借 ： 行存 款 银 贷 ： 易性 金融 资产 —— 成 本 交
１ ０ ０ ８０ ００ ０ １ ０ ０ ００ ００ ０ ３１
Ｃｏ ｍｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎｉｇ２ ・ ２ ｒｉ ｃ ｕ ｔ ０１ ７・ １期 ｌ ｎ １
同时 ， 将原 计人 该金 融 资产 的公允 价值 变动 转 出 ： 借 ： 允价 值变 动损 益 公
贷 ： 资 收益 投
借： 银行 存款
投资 收益
４３ ５６ ０ ９ ０
５ ０４ ０ ３ ０
４０ ００ ０ ０ ０
４０ ００ ０ ０ ０
交易 性金 融 资产—— 公允 价值 变动 ５０ ４０ ０ ７ ０ 贷 ： 易性金 融 资产—— 成 本 交 借： 投资 收益 １ ０ ０ ００ ００ ０ ５０ ４０ ０ ７ ０
（ ） 生在 不 同会 计 期 间 ， 在 跨期 的核 算 二 发 存
例 ２：甲公 司在 ２ ０ ０ ８年 １月 １日以每股 １ ０元 从 二 级
市场 购 人 乙公 司股票 １ ０万 股 ， 外 支付 １万元 的交 易 费 ０ 另
用 。甲公 司将该 投 资划 分为 交易 性金 融资 产 。２ ０ ０ ８年 ６月
“ 允 价值 变 动损 益 ”科 目是 用来 核 算 企业 交 易 性金 公 融 资 产 、 易性 金 融 负 债 ， 交 以及 采 用 公 允 价值 模 式 计 投
资 性 房地 产 等公 允 价 值 变 动 形 成 的 应计 人 当期 损 益 的利 得或 损失 。新会 计准 则 中把公 允 价值 变动 损益 结转 到投 资 收益 中时 ， 置 股票 的 会计 处 理 方法 不 是很 好 理 解 。笔 者 处 认 为 该 资 产 最 终 处 置 时 ， 可 以这 样 处 理 ： 也 出售 时 直 接 用
浅析“公允价值变动损益”在会计中的处理
的 真 实 收益
关 键词 ： 允价值 变动 损益 公
一
、
会计信息 的有用性与“ 公允价值变动损益” 账户 的涵义
同时 ， 将原计入该金 融资产 的公允价值变动转 出
２ ０ 年 ２月 １ ０６ ５日财政部发布的新 企业会计准则 。 在诸 多方
借： 公允价值变动损 益 ４ ０ ０ ０ ０ ０ ０
贷： 投资收益 ４ ０ ００ ０００
原计人该金融资产 的公允价值净变动 ４ ０万元转 ， ０ 借记“ 公允 价值变动损益”０ ４ ０万元 ， 贷记“ 投资收益” ０ ４ ０万元。 以上也存在认识上 的误 区 ： 第一 ， 作者没有准确掌握按 照新 会计 准则规定交 易性金融 资产要按公允 价值ｉ． ： － 第二 ， 者没 ｝ 量 作 有 理解账户要反映交易或事项 的经济性质与实质。根据《 企业会
下 面根据新会计准则 的规定 ，举例说 明 “ 公允价值 变动损 计 准则第 ２ ２号——金融工具确认 和计量 》 ３ 条规 定 ， 第 ２ 企业应 当按照公允价值对金融资产进行后续计量 。企业 会计 准则——
应用 指南对“ 易性金融 资产” 目解释 ， 交 科 出售 交易性金融 资产 时， 应将原计入该金融资产的公允价值变动转 出。甲公 司将持有 乙 公 司 的股 票 出售 后 ．为 了真 实 完 整地 体 现 所 持 有 乙 公 司 股 票 给企业带来 的损益 ， 原计 人“ 将 公允价值 变动损益 ” 的金额 转入 “ 投资收益” 目。 科 这里 的原计入该金融资产的“ 公允价值变动损 益” ，是指从购买 到出售为止 整个 持有期 问公允价值变动 的净 额 ， 交易性金 融资产一公允 价值变动 ” 目的余额 ， 即“ 科 而非 “ 公
交易性的金融资产公允价值变动的会计处理
交易性的金融资产公允价值变动的会计处理交易性的金融资产公允价值变动的会计处理“公允价值变动损益”是新会计准则下一个全新项目，正确理解与运用“公允价值变动损益”进行账务处理，是会计实务工作者需要解决的实际问题。
目前研究此问题的文献不少。
对会计准则关于“公允价值变动损益”的处理提出种种质疑，但都没有从会计准则的立法理念上理解“公允价值变动损益”会计处理的实质。
为此，本文就新准则对“公允价值变动损益”处理的有关规定进行解读，以期能对贯彻实施新准则有所帮助。
一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理下面根据新会计准则的规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。
甲公司在2008年1月1日以每股10元从二级市场购入乙公司股票100万股，另外支付1万元的交易费用。
甲公司将该投资划分为交易性金融资产。
2008年6月30日，该股票的市价涨至15元／股，2008年12月31日该股票市价为14元／股，2009年1月15日甲公司将股票以每股18元予以全部出售。
若不考虑其他因素，甲公司的会计处理为：1.2008年1月1日，购进乙公司股票时：借：交易性金融资产――成本 10 000 000投资收益 10 000贷：银行存款 10 010 0002.2008年6月30日，确认该股票的公允价值变动：借：交易性金融资产――公允价值变动 5 000 000贷：公允价值变动损益 5 000 000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：公允价值变动损益 5 000 000贷：本年利润 5 000 0003.2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动：借：公允价值变动损益 1 000 000贷：交易性金融资产――公允价值变动 1 000 000同时，将公允价值变动损益科目余额转入本年利润借：本年利润 1 000 000贷：公允价值变动损益 1 000 0004.2009年1月15日，出售该股票：借：银行存款 18 000 000贷：交易性金融资产――成本 10 000 000――公允价值变动 4 000 000投资收益 4 000 000同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益 4 000 000贷：投资收益 4 000 000二、“公允价值变动损益”账户运用中的疑问与分析上例中，甲公司2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值大于账面价值500万元，调增“交易性金融资产”账面值500万元，并增加“公允价值变动损益”500万元；2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值小于账面价值100万元，调减“交易性金融资产”账面值100万元，并减少“公允价值变动损益”100万元；2009年1月15日，出售该交易性金融资产时，将原计入该金融资产的公允价值净变动400万元转出，借记“公允价值变动损益”400万元，贷记“投资收益”400万元。
解析公允价值变动损益账户
解析公允价值变动损益账户作者：赵素琴来源：《会计之友》2009年第05期【摘要】新会计准则规定可以采用公允价值进行会计要素的确认、计量和报告，而公允价值变动引起的差额计入公允价值变动损益账户。
该账户属于损益类账户，在期末直接计入当期损益。
但是在具体准则的规定和会计实务处理中，存在一些与该账户性质相矛盾的问题。
本文就存在的这些问题进行分析，并针对性地提出建议。
【关键词】公允价值；公允价值变动；公允价值变动损益2007年1月1日实施的《企业会计准则》把公允价值计量作为会计要素计量方式之一，并在会计核算中加以运用，如交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等相关业务的核算均采用公允价值计量。
公允价值的广泛运用是新会计准则的亮点之一。
公允价值是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿债务的交易金额，它体现了资产或负债的实际价值，为报表使用者真实了解企业财务状况提供最为真实的计量模式。
同时，企业会计准则中也将因公允价值变动而引起的资产或负债账面价值的变动在调整相关资产或负债账面价值的同时，将差额记入“公允价值变动损益”账户。
但对“公允价值变动损益”账户的解释及运用，在一些问题上值得探讨。
一、“公允价值变动损益”账户设计及运用中存在的问题（一）“公允价值变动损益”账户的结转时间与性质产生矛盾《企业会计准则——应用指南》中对“公允价值变动损益”账户的性质有明确规定，属于损益类账户，并同其他损益类账户一样在期末将账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
对于“公允价值变动损益”账户的余额结转企业可以采用“账结法”和“表结法”两种方式。
如果企业采用账结法结转“公允价值变动损益”账户，每个月末“公允价值变动损益”账户无余额，则不存在“公允价值变动损益”账户在其对应的相关资产处置时的一并结转问题；如果企业采用表结法结转“公允价值变动损益”账户，则“公允价值变动损益”账户月末可能有余额，在年末进行结转，年末无余额。
探析“公允价值变动损益”对企业利润的影响.doc
探析“公允价值变动损益”对企业利润的影响一、“公允价值变动损益”对企业利润的影响（一）交易性金融资产与交易性金融负债中“公允价值变动损益”（二）以公允价值模式计量的投资性房地产中“公允价值变动损益”（三）衍生工具中“公允价值变动损益”（四）套期保值中“公允价值变动损益”由于以上五类资产、负债中确认、计量的公允价值变动损益对企业利润的影响有一定的相似性，笔者就交易性金融资产公允价值变动的运用及对利润的影响进行详细探讨。
二、交易性金融资产公允价值变动对企业利润表的影响（一）“公允价值变动损益”的具体运用及对企业利润总额的影响资产负债表日，企业应将交易性金融资产或负债的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；处置交易性金融资产或负债时，把该项交易性金融资产或负债以前期间的公允价值变动转入“公允价值变动损益”，而处置收入价款与金融资产最初取得成本的差额确认投资收益。
例：因此，本文认为，每个会计期末“公允价值变动损益”对企业利润总额的影响本期末该资产的公允价值与本期末该资产账面余额的差额；资产处置时“公允价值变动损益”对企业利润总额的影响为以前期间确认的公允价值变动金额，而投资收益与公允价值变动无直接联系，它相当于初始投资成本与处置时取得的价款的差额。
所以，处置该项金融资产对本年的利润总额影响为：投资收益金额加上以前年度确认的未实现损失或是减去以前年度确认的未实现收益。
（二）资产负债表债务法下公允价值变动对净利润的影响按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值；而税法规定在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
该类金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动下，该类金融资产账面价值与其计税基础之间的差异，必然引起所得税费用变动，从而对净利润产生影响。
由此可以得出结论，由于公允价值变动为未实现的收益或是损失，在资产处置前，税法上虽然不计入应纳税所得额，但是在所得税会计采用资产负债表债务法下却产生递延所得税资产或递延所得税负债，相应增加或者减少所得税费用，从而对净利润产生影响。
对“公允价值变动损益”账务处理的思考
同时 ， 公允价值变动损益科 目余额转入本年 利润 将 １０ ００ ０ ０ ０ １０ ００ ０ ０ ０
贷： 交易性金融 资产一 成本 投资收益 借： 公允价值变动损益 贷： 投资收益
交易性金融 资产一 公允价值 变动 ４０ ０ ０ ０ ０ ０
同 时 ， 原 计 入 该 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 转 出 将
财 会 研 究 ，０ ８年第 ８期 ） ２０ 。
针对 以上疑问 ， 这些文献的作者提 出以下改进 建议 ：
一
是 交 易 性 金 融 资 产 出售 时 ， “ 允 价 值 变 动 损 益 ” 目转 因 公 科
司股 票 １ ０万股 ， Ｏ 另外支付 １ 元的交易费用。甲公司将该投 资划 万 分 为交易性金融资产。２ ０ ０ ８年 ６月 ３ ０日，该股票 的市价 涨至 １ ５ 元 ／股 ，０ ８年 １ ２０ ２月 ３ １日该股 票市 价 为 １ ４元 ／股 ，０ ９年 １ ２０ 月 １ ５日甲公 司将 股票 以每股 １ ８元 予以全部 出售 。若 不考虑其他 因素 ， 甲公 司的会计 处理为 ：
三 、 公 允价 值 变动 损益 ” 户运 用 中的疑 问 与分 析 “ 账
上例 中， 甲公 司 ２ ０ ０ ８年 ６月 ３ ０日 ， 交易性金融 资产的公允价
值大 于账面价 值 ５ ０ 元 ， ０ 万 调增 “ 交易性 金融资产 ” 账面值 ５ ０万 ０
元， 并增 加“ 公允价值 变动损益 ” ０ ５ ０万元 ；０ ８年 １ ２０ ２月 ３ １日， 交 易性金融 资产的公允价 值小于账面价值 １ ０万元 ， ０ 调减 “ 交易性金 融 资产” 面值 １ Ｏ万元 ， 账 ０ 并减 少“ 允价值 变动损 益” Ｄ 公 １ ０万 元 ： ２０ ０ ９年 １月 １ ５日， 出售该交易性金 融资产时 ， 原计入该 金融 资 将 产的公 允价 值净 变动 ４ ０万元转 出 ，借记 ０ “ 公允价 值变动损 益” ４ ０万元 ， ０ 贷记 “ 资收益” ０ 投 ４ ０万元。 而 ， 然 一些文献的作者对 以上
浅析公允价值变动损益会计处理
浅析公允价值变动损益会计处理作者：刘翠莲来源：《财经界·学术版》2013年第05期摘要：正确理解和运用公允价值变动损益，对于财务工作者非常重要，所以在账务处理时把握好几个关键时间点。
本文针对公允价值变动损益在不同情况下如何进行账务处理及存在的问题加以分析与论证，并提出合理化的建议。
关键词：公允价值公允价值变动损益交易性金融资产《企业会计准则》中引入公允价值计量属性，将采用公允价值模式计量的资产或负债的公允价值变动计入“公允价值变动损益”账户核算，并将该损益在利润中单独列示反映，作为财务工作者，只有全面了解和把握“公允价值变动损益”，才能在实际工作中解决由于公允价值变动给企业带来的影响，才能给财务报表的信息使用者提供及时、可靠的财务信息，使其作出正确的抉择。
一、对公允价值与公允价值变动损益基本概念的理解采用独立于企业主体之外的公允价值计量属性，是指在公平交易中以交易双方自愿达成的市场价格作为公允价值对资产与负债进行价值计量，与其他计量属性相比，公允价值计量能提供更相关的财务信息。
公允价值计量主要应用于交易性金融资产，交易性金融负债与采用公允价值计量的投资性房地产。
“公允价值变动损益”核算企业资产或负债因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
所以，当交易性金融资产，交易性金融负债与后续计量采用公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动而形成的差额通过“公允价值变动损益”科目核算。
资产负债表日，当公允价值高于其账面余额时，所形成的差额计入该科目的贷方，反之，计入该科目的借方。
“投资收益”与“公允价值变动损益”相比，“公允价值变动损益”本身反映的是企业持有的但未实现的损益，而“投资收益”反映的是企业已经实现的损益，所以在利润表中分别单列了“公允价值变动损益”与“投资收益”，体现了二者之间的关系。
二、“公允价值变动损益”的会计处理（以交易性金融资产为例来加以说明）采用公允价值计量进行会计处理时，应注意以下几个关键时间点，并特别关注资产的取得与处置是否属于同一会计年度。
对公允价值变动损益科目及会计处理的理解
南昌教育学院学报J O U R N A L O F N A N C K A N GC O LL EG E O F 删CA l l oN第24卷第2期V 01．44N o ．22009对公允价值变动损益科目及会计处理的理解杨侃胡克琼(清远职业技术学院广东清远511510；九江市人民银行江西九江332000)摘要：公允价值变动损益用于核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负馈和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。
在后续计量时要确认因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失，在处理时采用未实现利得或损失在实现后进行重分类调整这一作法，体现出收益信息的完整性与反馈价值。
关键词：公允价值变动损益来实现利得重分类调整中图分类号：G 427文献标识码：A 文章编号：1008—6567(2009)02—0082—03新会计准则增加了公允价值计量属性，并在损益类科目中新增加了一个一级科目“公允价值变动损益”．突出表现出公允价值计量对当期的损益的影响，采用了与国际会计准则趋同的会计处理方法。
但由于现实中的不同资产和负债的公允价值难以确定，因此在我国对公允价值的使用范围还是有一定的限制。
公允价值变动所产生的损益也主要是包括交易性金融资产、交易性金融负债、套期保值等资产或负债因公允价值变动所形成的应计入当期的利得或损失。
对公允价值变动损益科目及会计处理，笔者谈谈自己的一些理解。
一、公允价值变动损益的基本概念及会计处理1、公允价值变动损益的基本概念公允价值变动损益是指企业因资产或负债公允价值变动所形成的应当计人当期损益的利得或损失。
2、会计科目的设置企业应设置“公允价值变动损益”科目。
核算企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
本科目应按公允价值变动损益的项目(交易性金融资产、交易性金融负债等)设置明细账，进行明细核算。
交易性金融资产公允价值变动损益会计处理浅析
但是， 笔者认为在出售交易性金融资产时， 可作另一种解析： 企业 持有股票期间由于股票公允价值上升而确认的收益并非属于企业的 实际收益， 并不能带来现金流的增加， 这种收益其实是一种虚拟收益； 相反， 持有股票期间由于公允价值下降而确认的损失也并非企业的实 际损失， 并不能带来现金流的减少， 这种损失也是一种虚拟支出。因 此， 企业出售股票进行账务处理时， 可先还原该交易性金融资产至初
［ １ 】 许华荣． 交易性金融资产公允价值变动损益处理研究ｆ Ｊ ］ ． 财会月
刊， ２ ０ ０ ９ ． ６ ．
［ ２ 】 彭美华． 交易性金融资产公允价值变动损益账务处理解析［ Ｊ 】 ． 商
研 究提供 参考。
一
可见， 两种处理出售交易性金融资产的结果是相同的， 但后者更
加清晰明确， 更能反映出售过程的实质。
二、 跨年度确认与处置交易性金融资产的账务处理 例２ ： 接例 ｌ ， 假设 ９月 ３ ０日至 ２ ｘ ｌ ｔ 年年底， 该股票市价基本不 变， 但 Ａ公司将该股票持有至 ２ ｘ １ ２ 年１ 月３ １日才出售。 跨年度购入、 持有、 出售交易性金融资产的会计处理与同～年度 相同， 但是公允价值变动损益作为损益类账户， 在期末应将由于股票 价格上涨而增加的公允价值变动损益 ２ Ｏ万元结转至本年利润账户， 即借“ 公允价值变动损益” ， 贷“ 本年利润” ， 由此可得出售该股票获得 的净收益为 １ ０万元，但该股票从购入到出售真正实现的净收益为 ３ ０ 万元， 与出售时确认的收益相差 ２ Ｏ万元， 正好为 ２ ｘ ｌ １ 年９月 ３ ０日确 认的公允价值变动损益。出现差异的原因在于 ２ ｘ ｌ １ 年末将交易性金 融资产相关的“ 公允价值变动损益” 结转到“ 本年利润” ， 而在 ２ ｘ １ ２年 出售该交易性金融资产时， 忽略了己结转的公允价值变动损益， 而视 其为未结转而进行账务处理， 导致会计信息体现不真实。 笔者认为， 跨年度确认与处置交易性金融资产时， 由于其公允价 值变动而产生的公允价值变动损益在当期期末转入本年利润后， 在新 的会计年度， 应转销已结转的公允价值变动损益， 而本年利润最终会 转入未分配利润， 因此应将公允价值变动损益从“ 未分配利润’ ’ 账户转 出， 既能使该笔业务还原到未转销的状态， 又能真实反映会计信息。在 出售该交易性金融资产时， 可延用例 Ｉ 的处理方法， 按同～年度内确 认与处置交易性金融资产进行账务处理。可见， 转销已确认的公允价 值变动损益不仅能真实反映企业的财务状况， 会计信息使用者也能据 此做出合理的经济决策。 主要参考文献：
浅析公允价值变动损益会计处理
借： 交 易 性 金 融 资 产 —— 成 本 ｌ Ｏ Ｏ Ｏ ０ Ｏ ０ ０ 贷： 银行 存 款 １ ０ ０ ０ ０ ０ ０ ０ （ ２ ） ２ ０ ０ ９年 ６月 ３ ０ 日确 认 公 允 价 值 变动 损 益 时 ：
计人该科 目的借方。“ 投资收益 ” 与“ 公允 价值 变动损 益” 相 比， “ 公允价
刘翠 莲
额， 记人 “ 银行存 款” 的借 方 ， 按其账 面余额记人 “ 交易性 金融资产 ” 贷 方， 二 者 之 间 的差 额 记 入 “ 投资收 益” 的借方或贷方 ； 同时 ， 将 从 取 得 至 处 置 之 间 因公 允 价 值 变 动 产 生 的 损 益 转 入 “ 投 资收 益 ” 科 目。
值变动损益” 本 身 反 映 的是 企 业 持 有 的但 未 实 现 的损 益 ， 而“ 投资收益 ” 反 映 的 是 企 业 已经 实 现 的损 益 ， 所 以在 利 润 表 中 分 别 单 列 了 “ 公 允 价 值
借： 交易性金融资产——公允价值变动 ３ ０ ０ ０ ０ ０ ０ 贷： 公允价值 变动损益 ３ ０ ０ ０ ０ ０ ０
同时 ， 将“ 公允 价值 变 动 损 益 ” 转入“ 本年利润” （ 账结法时 ）
变动损益 ” 与“ 投资收益” ， 体现了二 者之间的关系 。
二、 “ 公允价值变动损益” 的会计处理 （ 以 交 易 性 金 融 资 产 为 例 来 加
例 １ 、 甲公 司 ２ ０ ０ ９年 １ 月２ ０ 日从 二 级 市 场 上 以 每股 １ Ｏ元 价 格 购
入 乙公 司 股 票 １ ｏ ０万 股 。 甲公 司将 其 划 分 为 交 易 性金 融 资产 。２ ０ ０ ９年 ６月 ３ ０ 日， 该股票收盘价为每股 １ ３元 ， ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ６日 。 甲公 司 将 所
对公允价值变动损益的分析
对公允价值变动损益的分析⼀、公允价值变动损益核算的规定公允价值变动损益是指⼀项资产在取得之后的计量，即后续采⽤公允价值计量模式时，期末资产账⾯价值与其公允价值之间的差额。
我国新准则规定要对交易性⾦融资产、交易性⾦融负债以及采⽤公允价值模式计量的投资性房地产等计算利得和损失，并计⼈当期损益。
以交易性⾦融资产为例，在资产负债表⽇，企业应按交易性⾦融资产的公允价值⾼于其账⾯余额的差额，借记“交易性⾦融资产——公允价值变动”科⽬，贷记“公允价值变动损益”科⽬;公允价值低于其账⾯余额的差额作相反的会计分录。
出售交易性⾦融资产时，应按实际收到的⾦额，借记“银⾏存款”等科⽬，按该⾦融资产的账⾯余额，贷记“交易性⾦融资产”科⽬，按其差额，借记或贷记“投资收益”科⽬;同时，将原计⼊该⾦融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科⽬，贷记或借记“投资收益”科⽬。
期末，将“公允价值变动损益”科⽬的余额转⼊“本年利润”科⽬，结转后本科⽬⽆余额。
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，在利润表中公允价值变动损益要单独披露，即以“公允价值变动收益”项⽬列⽰，作为“营业利润”的⼀部分。
可以看出，当资产公允价值发⽣变动年度和出售年度⼀致的情况下，将公允价值变动损益作为营业利润的⼀部分进⾏列⽰较为合理，因为此时的公允价值变动损益是⼀种已实现的持有损益，将其作为当期损益计⼊营业利润是合理的;但在资产公允价值发⽣变动和出售年度不⼀致的情况下，还作同样的会计处理则存在不⾜之处，因为此时资产并未出售，其公允价值变动损益是⼀种未实现的持有损益，再将其作为当期损益计⼈营业利润会使会计报表信息歪曲，丧失了其相关性，报表使⽤者将会对当期的营业利润产⽣误解。
⼆、持有损益的相关介绍国际会计准则(IASC)将持有损益称为利得和损失。
(1)已实现的持有损益。
已实现的持有损益是指已销售或处置资产项⽬的持有损益。
如已销售商品的账⾯历史成本为5000元，出售的现时价格8000元，这⼆者之间的差额3000元即为销售商品已实现的持有损益或称之为持有利得;⼜如固定资产根据其历史成本计提的折旧为1000元，以重置成本为基础计提的折旧为1200元，由此⽽产⽣的差额200元即为企业的持有利得。
公允价值变动损益
公允价值变动损益的会计处理
公允价值变动损益的确认
在每个会计期末，根据金融工具和非金融工具的公允价值变动情况，确认相应的公允价 值变动损益。
公允价值变动损益的计量
采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性，确保公允价值变 动损益计量的准确性和可靠性。
公允价值变动损益的披露
在财务报表中充分披露公允价值变动损益的相关信息，包括变动的原因、影响和会计处 理方法等，以便投资者和其他报表使用者更好地理解企业的财务状况和经营成果。
公允价值变动损益
汇报人： 2023-12-30
目录
• 公允价值变动损益概述 • 公允价值变动损益的确认与计
量 • 公允价值变动损益的影响因素 • 公允价值变动损益的披露与报
告
目录
• 公允价值变动损益对企业的影 响
• 公允价值变动损益的前景展望
01
公允价值变动损益概述
定义与特点
定义
公允价值变动损益是指资产或负 债的公允价值在计量日发生的变 化，导致的企业持有资产或承担 负债的价值变化。
特点
公允价值变动损益反映了资产或 负债在报告日的市场价值，与历 史成本计量相比，更能反映资产 或负债的真实价值。
公允价值变动损益的重要性
1 2 3
提高会计信息的相关性
公允价值变动损益能够提供关于资产和负债当前 市场价值的会计信息，有助于投资者和债权人做 出更准确的决策。
揭示风险
公允价值变动损益能够及时反映市场环境变化对 企业资产和负债的影响，有助于企业及时应对风 险。
公允价值计量模式的未来发展
完善公允价值计量准则
随着市场经济的不断发展和金融创新的涌现，公允价值计量准则需要不断完善，以更好地 反映资产和负债的真实价值。
公允价值变动损益的会计处理与纳税处理差异分析
记录会计主体损益的发生额 ，期末将本期发生额的累计
净 额结 转 入 “ 年 利 润 ” 户 ， 转 后 损 益 类 科 目无 余 本 账 结
额。“ 公允价值变动损益” 目的数额转入 “ 科 本年利润”
后， 形成会 计利润 的一 部分 。 税法 规定 ， 但 企业 以公 允价
借： 银行存款 ２０ ４ 公允价值变动损益 ２ Ｏ 贷： 交易性金融资产—成本 ２０ ０
２０ 年国家新频布了《 ０６ 企业会计准则》 在新准则中 ，
增加了“ 公允价值变动损益” 目， 科 核算企业交易性金融
资产 、交易性金 融负债 以及采 用公允 价值模 式计 量 的投 资性房 地产 、 工具 、 保值 业务 等公允 价值 变动形 衍生 套期
万元为单位 ， 下同）
借 ： 易性金 融资产— 成本 ２０ 交 ０ 贷 ： 行存款 ２０ 银 ０
—
值计量的金融资产、金融负债 以及投资性房地产等 ， 持
有期 间公允 价值 的变动 不计 入应 纳 税所 得 额 ， 在实 际 处
置或结算时， 处置取得 的价款扣除其历史成本后的差额
应计 入处置 或结 算期 间 的应 纳税 所得 额 。按 照该 规定 ，
公允价值变动 ２ Ｏ
投资 收益 ４ ０ 当年 购入 的交 易性金 融资 产 ，当年 已确认 的公允价
造成 利 润虚 增 ， 一 定 程 度 上影 响 了会 计信 息 的稳 定 性等 方 面 。 这在
［ 关键词】 公允价值变动损 益； 纳税 ； 差异； 利润
［ 中图分类号】 Ｆ ７ ２０
【 文献标识码】 Ｂ
（Ａ 公 司 ２０ 年 ７ １ １ Ｂ ） ０９ 月 日购入 ２０ ０ 万元 股票 时ｆ 以
公允价值变动损益通俗的解释
公允价值变动损益通俗的解释
公允价值变动损益是指企业持有的金融工具或其他资产在一定时期内，在市场价值上的波动所导致的收益或损失。
它是通过比较资产在期初和期末时的公允价值之差，计算出的变动金额。
通俗来讲，就是指企业在持有某个资产期间，由于市场价格的波动，导致该资产的市场价值发生了变动。
如果市场价格上升，资产的市场价值也会上升，企业就会获得公允价值增值收益；如果市场价格下降，资产的市场价值也会下降，企业就会遭受公允价值减值损失。
公允价值变动损益通常用于评估和反映企业持有资产的价值变动情况。
它对企业的财务状况和经营绩效有一定的影响，特别是对于那些持有大量金融工具和其他具有市场价格波动性的资产的企业来说，公允价值变动损益的计算和分析具有重要意义。
解析公允价值变动损益账户
效地堵住金融风险的漏 计风险的有效屏障。 六、 力开展整顿金 大
针 对 目前 一 些 金 融 ｊ
销率 、 资产收益率等。 事 中监督 ， 主要应包括对银行稳健经营
的 动态 监 控 。 银 行 的 决 策 部 门应 将 上 述 反
段， 通过乱用会计科 目、 １ 账等方式进行违 规经营 ．
来的损害。此外， 事中监１
务 规范 和 法规 制 度 执行 法 规 制度 的 统一 性 与严 行 为带 来 的风险 损失 。 事后 监 督 ， 要应 通 主 凭 证 、 簿 和各 种报 表 的 账
监督保障系统 金融会计 风险的监督保 障系统应 包括 事前 、 事中和事后监督三个部分。事前监督 ，
责 任指 标 落 实到 各有 关 要 与其 它 职能 部 门一 道 廷 施 动态 监 控 的机 制 ，随 金 融风 险 的各 项 指标 与 系 的警 戒值 相 对 比 ，并 反 馈信 号 ，敦 促 并监 督年
等项 资产 的账面价值 与公 允市价或可 变现
净 值 进 行 比较 。当这 些 资产 的 公 允市 价 或 可
属” 。在《 业会 计准则——金 融资产 》 企 中，
要 将 其 结 转 至 “ 资 收 益 ” 户 ； 企 业 会 投 账 《
的 ， 列 示 于 利 润 表 中 ， 二 者 的 规 定 不 仅 并 这
相 互 矛盾 ， 显 得不 谨 慎 。 又
计 准 则——投 资 性 房地 产 》 ， 中 其结 转 至
“ 其他 业务收入 ” 户 ； 时也 没 有 明确 规 账 同 定 应该结 转至哪个账 户。如在 公允价值 计 量 模式 下 ， 将投 资性房 地产 转换 为 自用 资
产 或存货 时 ， 按 转换 日资产 的公 允价值 要
对“公允价值变动损益”账户性质及其应用的思考
对“公允价值变动损益”账户性质及其应用的思考曾华庆【期刊名称】《商业会计》【年(卷),期】2012(000)020【总页数】1页(P95)【作者】曾华庆【作者单位】浙江旅游职业学院浙江杭州311231【正文语种】中文企业会计准则体系颁布后，“公允价值变动损益”账户在交易性金融资产、投资性房地产等资产的后续计量中被广泛应用，“公允价值变动损益”账户虽然较好地反映了相关资产持有期间发生的价值变动情况，但也存在账户性质模糊、具体账务处理不符合传统惯例的矛盾。
一、“公允价值变动损益”账户的性质根据会计准则的规定，企业应将交易性金融资产、以公允价值后续计量的投资性房地产等资产在资产负债表日以公允价值重新确认并将变动金额作为当期损益，计入到“公允价值变动损益”。
例：2011年9月29日，甲企业以1 000 000元的价格从二级市场购入A上市公司股票5万股，另支付相关手续费用10 000元，甲企业将此项投资确认为交易性金融资产。
2011年12月31日，A上市公司的股价为每股25元。
根据准则，甲企业在12月底应对此项交易性金融资产公允价值变动做如下账务处理：借：交易性金融资产——公允价值变动250 000贷：公允价值变动损益 250 000公允价值变动损益250 000元，作为营业利润的组成，在2011年12月的月度损益及2011年度的年度损益中加以反映。
显然，从账务处理来看，“公允价值变动损益”账户属于利润表项目，属于虚账户。
二、“公允价值变动损益”账务处理中的矛盾承前例：2012年1月19日，甲企业因资金需要，以24元每股的价格出售所持5万股A公司股票，销售价款扣除相关税费后计1 190 000元。
根据会计准则此项业务会计处理如下：根据会计分录，甲企业在2012年1月份的利润表，会因为此项投资收益的确认增加营业利润190 000元（实际上是此项交易性金融资产取得的总收益），在这里因为从公允价值变动损益账户转出250 000元到投资收益账户，由此产生两个问题，一是投资收益250 000元被重复计入到利润表中，因为2011年12月已经通过“交易性金融资产”账户在利润表中反映。
“公允价值变动损益”科目理解与运用
作者： 姜海华
作者机构： 襄樊职业技术学院
出版物刊名： 财会通讯：上
页码： 56-57页
主题词： 公允价值计量 损益类科目 价值变动 金融资产 金融负债 投资性房地产 套期保值业务 企业会计准则
摘要：“公允价值变动损益”属于损益类科目，主要用来核算下列有关资产或负债的公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得和损失：交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融或金融负债。
按照“企业会计准则——应用指南2006”的具体规定，。
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对公允价值变动损益账户的辨析
【摘要】文章根据财政部发布的《企业会计准则》,以交易性金融资产为实例,对公允价值变动损益账户核算的内容进行了客观分析和评价,并提出了合理的解决方案。
【关键词】公允价值变动损益;交易性金融资产;账户
2006年财政部发布了《企业会计准则》,该准则突出之处在于引入公允价值计量属性,强调以提高会计信息质量,强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息为理念,确立了资产负债观的核心地位。
公允价值在我们国家的运用主要体现在:投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制下的企业合并、金融工具的确认和计量等诸多方面,且在实际操作和应用中存在一定难度,现以金融工具的确认和计量中的交易性金融资产为例,对公允价值变动损益做一辨析。
交易性金融资产主要是为了赚取差价,如从二级市场上购买的股票、债券、基金、权证等,为了明确核算该资产给企业带来的未来经济利益的流入,企业会计准则规定每个资产负债表日交易性金融资产账面价值随公允价值的变动而调整,同时确认公允价值变动损益。
公允价值变动损益核算企业投资性房地产、交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的科目。
资产负债表日当公允价值大于账面价值时,借记相关资产科目,贷记本科目;公允价值小于账面价值时,借记本科目,贷记相关资产科目。
按交易性金融资产存续的会计期间可做出如下分类:当期购买,当期出售;当期购买,下一期销售。
(为简化核算,假设某会计主体持有的是股票证券,且期末公允价值大于账面价值)
一、当期购买,当期出售
分三个阶段:
取得时,借:交易性金融资产—成本
应收股利
投资收益
贷:银行存款
资产负债表日,
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷:公允价值变动损益
处置时,
借:银行存款
贷:交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
同时,借:公允价值变动损益
贷:投资收益
以上会计处理可以看出:因为处置而产生的收益为两笔分录的投资收益之和,一笔是最终处置时由处置价格与交易性金融资产账面价值的差异而形成,另一笔是当期产生的公允价值变动损益结转而形成的,综合起来就是该资产的最终处置价格与初始取得成本的差额,同时可以看出在最终的处置状态,将该资产归集的暂时性损益(公允价值变动损益)一次性转正为现实的收益(投资收益),对于投资者而言能比较明晰地反映出该投资行为的获利情况,符合可理解性原则。
新准则中还有这样一笔业务借记(或贷)公允价值变动损益,贷记(或借)投资收益,很多从业人员认为此项处理不妥。
笔者认为这样做更能体现实质重于形式原则:一种未真正实现的收益,一种持有资产损益,在资产处置时最终实现,体现出投资者真正的获益情况,且该笔业务对当期利润没有任何影响。
因为都是损益类科目,都需转至本年利润;本年利润一个借方,一个贷方, 对此余额没有影响,影响到的仅仅是个别科目的金额,比如会使投资收益增加,公允价值变动损益减少等。
二、当期购买,下一期销售
分三个阶段:
当期取得时,借:交易性金融资产—成本
应收股利
投资收益
贷:银行存款
当期期末,
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷:公允价值变动损益
同时, 借:公允价值变动损益
贷:本年利润
下期处置时,
借:银行存款
贷:交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
同时, 借:公允价值变动损益
贷:投资收益
以上会计处理可以看出:期末将“公允价值变动损益”转入本年利润,笔者认为此处理欠妥当,既然公允价值变动损益体现的是非正式的,暂时的收益,该收益还未实现,那为何要转至本年利润,从而最终影响到企业的利润、税收及未分配利润呢?而且既然公允价值变动损益已经结平,为什么在出售的时候又突然要结转呢,这实在让人费解。
笔者的观点之一:
公允价值变动损益期末不做任何处理,平时就通过这个账户来归集,类似于过渡性账户,等到出售时将其余额一次性转入投资收益,此时收益真正实现,该账户在这一步结平,没有余额。
这样核算的好处:减少了前期会计核算程序的复杂性和会计实务人员理解和操作的难度。
这种观点下的会计核算和第一种情况完全相同,仅仅是时间跨越长短的问题。
观点之二:
将公允价值变动损益视为损益类科目,年末将公允价值变动损益余额转至本年利润,符合损益类科目核算的基本要求;下年初再反向冲回,因为它是未实现损益,原理上不应该影响利润和所得税,通过下年反向处理,把对上年利润的影响抵销。
这样公允价值变动损益对两个不同会计期间的利润影响是相反的。
站在持有
资产的整个会计期间角度来讲对总利润是没有影响的。
也有学者认为,期末将公允价值变动损益转入“未分配利润”账户,笔者认为此处理欠妥当。
因为准则既然把它界定为损益类的科目,就应当遵循损益类账户最终转至“本年利润”这一规律,而且此时影响的是税前利润,如果放入未分配利润则影响的是税后利润,与一般损益类账户核算的道理相悖离,显然不妥当。
该资产最终处置时,也可以这样处理:出售时直接用处置价减去初始取得成本作为出售股票的利得,借记银行存款, 贷记交易性金融资产—成本, 贷记投资收益(或者借方),同时将前期归集的公允价值变动损益和交易性金融资产——公允价值变动对冲,借记公允价值变动损益(或贷),贷记交易性金融资产——公允价值变动(或借),这样正好简单明了地核算了出售所得,更有助于财会人员理解账户之间的增减变动关系,有助于会计核算的顺利进行。
●
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