增值税课件

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七、增值税政策讲解
（四）2009年 （四）2009年5月份购入载货汽车用于生产，闲暇时间用于 对外出租，请问：税法规定如何纳税？ 税法规定：（1 税法规定：（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》第十 中华人民共和国增值税暂行条例》 条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用 于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物或者应税劳务； 税法规定：（2 税法规定：（2）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细 则》第二十一条条例第十条第(一)项所称购进货物，不包括 第二十一条条例第十条第( 既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目) 既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值 税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固 定资产。 因此，进项税不需要进行转出处理，出租收入应缴纳营业税， 不征收增值税。
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六、《油气田企业增值税管理办法》 六、《油气田企业增值税管理办法》 （财税〔2009〕 （财税〔2009〕8号主要变化
（四）跨区生产性劳务税款预征率从6%降 （四）跨区生产性劳务税款预征率从6%降 为3% 新办法规定，油气田企业跨省、自治区、 直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生 地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发 地按3%预征率计算缴纳增值税。在劳务发 生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。
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六、《油气田企业增值税管理办法》 六、《油气田企业增值税管理办法》 （财税〔2009〕 （财税〔2009〕8号主要变化
（一）取消了不得抵扣固定资产目录 旧办法以《油气田企业购进固定资产目录》 旧办法以《油气田企业购进固定资产目录》形式 明确了不能抵扣的购进固定资产范围。新办法随 着增值税的转型，取消了该固定资产目录，扩大 了油气田企业的抵扣范围，原目录列举的近百项 固定资产也允许抵扣。 纳税人需要关注，油气田企业规定的不得抵扣的 建造建筑物的购进是指建造非生产性建筑物及构 筑物，与生产有关的建筑物及构筑物则可以抵扣， 这也是行业特例。与其他企业相比，油气田企业 可抵扣进项税的固定资产更为广泛。
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七、增值税政策讲解
（一）A公司销售给B公司货物一批，价税合计100万元， （一）A公司销售给B公司货物一批，价税合计100万元， 当日收到B 当日收到B公司签发 的带息商业承兑汇票一张，期限为6 的带息商业承兑汇票一张，期限为6 个月，票面年利率为6%。汇票未贴现或背书转让。问： 个月，票面年利率为6%。汇票未贴现或背书转让。问： 汇票利息3 汇票利息3万元在税务如何处理？ 税法规定：（1 税法规定：（1）《中华人民共和国增值税暂行条例》第 中华人民共和国增值税暂行条例》 六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收 取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 税法规定：（2 税法规定：（2）《增值税暂行条例实施细则》第十二条 增值税暂行条例实施细则》 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违 约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫 款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。 因此，汇票利息3 因此，汇票利息3万元作为价外费用中的延期付款利息， 应交纳增值税。
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四、增值税的特点
1、不重复征税 增值税由于只对增值额课税， 增值税由于只对增值额课税，对已经征 过税的部分不再课征， 过税的部分不再课征，因而避免了重复征 具有中性税收的特征。 税，具有中性税收的特征。 2、既普遍征税又多环节征税 征税范围广，环节多， 征税范围广，环节多，有利于保证国家 财政收入的及时和稳定。 财政收入的及时和稳定。
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三、增值税税率
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规 纳税人销售或者进口货物，除本条第（ 定外，税率为17％。 定外，税率为 ％。 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％： （二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为 ％： 1.粮食、食用植物油； 粮食、 粮食 食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 自来水、 自来水 暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、 居民用煤炭制品； 居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 图书、 图书 报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 饲料、 饲料 化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。 国务院规定的其他货物。 国务院规定的其他货物 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）， ），税率为 （四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为 17％。 ％。 税率的调整， 税率的调整，由国务院决定
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七、增值税政策讲解
（三）按供货金额的一定比例，向供货方收取供货方资金( （三）按供货金额的一定比例，向供货方收取供货方资金(仓储 费) 如何征税? 如何征税? 税法规定：《 税法规定：《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的 部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号） 部分费用征收流转税问题的通知》（国税发〔2004〕136号） 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增 值税或营业税（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、 销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入， 例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属 于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用 税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商 品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的 各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增 值税进项税金，不征收营业税。 四、其他增值税一般纳税人向 供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。 因此，收取的仓储费应按照平销返利行为冲减当期增值税进项 税金，不征收营业税。
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一、增值税的含义
2、法定增值额： 在实际计算增值税税款时都不是直接以增 值额作为计税依据，而是采取从销售总额 的应纳税款中扣除外购项目已纳税华人民共和国境内销售货物或者提供 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 销售货物或者 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 以及进口货物 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税人 纳税人， 和个人，为增值税的纳税人，应当依照本 条例缴纳增值税。 条例缴纳增值税。 （条例第1 （条例第1条）
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七、增值税政策讲解
（二）存续公司各二级单位向油田上市公司提供 运输劳务，代垫过路过桥费16万元，挂“其他应 运输劳务，代垫过路过桥费16万元，挂“其他应 收款”，并将路桥票转交给油田上市公司，请问 代垫的16万元过路过桥费如何纳税？ 代垫的16万元过路过桥费如何纳税？ 16万元过路过桥费属于价外费用中的代垫款项， 16万元过路过桥费属于价外费用中的代垫款项， 应交纳增值税。 思考1 思考1：收取货物质量罚款是否应交增值税 ？ 思考2 思考2：无法支付的应付账款是否应交增值税 ？
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四、增值税的特点
3、税负具有转嫁性 作为流转税， 作为流转税，增值税可以随着商品的定 价而转移到消费者身上， 价而转移到消费者身上，由消费者承担税 因而具有转嫁性。 负，因而具有转嫁性。 4、实行价外计征 增值税以不含税销售额为计税基础。 不含税销售额为计税基础 增值税以不含税销售额为计税基础。
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六、《油气田企业增值税管理办法》 六、《油气田企业增值税管理办法》 （财税〔2009〕 （财税〔2009〕8号主要变化
（三）扩大了生产性劳务范围 新办法将生产性增值税劳务征收范围进一步扩大， 新办法在《增值税生产性劳务征收范围注释》 新办法在《增值税生产性劳务征收范围注释》中， 将采油、采气作为单项进行了标注，同时补充了 供热、防腐、技术服务、监督、监理、安全、异 体监护、数据处理、生产指挥场所建设等生产性 体监护、数据处理、生产指挥场所建设等生产性 劳务范畴。 纳税人应关注生产性劳务征收范围的变化，及时 调整应纳税项目，在发生有关业务时及时索取和 开具增值税相应的专用发票。
增值税政策讲解
东营诚信税务师事务所
2011年12月9日星期五
增值税政策讲解
第一部分 增值税概述 第二部分 增值税转型改革的主要内容 第三部分 举例讲解增值税政策
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一、增值税的含义
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增 值额为课税对象征收的一种税. 值额为课税对象征收的一种税. 1、理论上的增值额： 、理论上的增值额： 第一、从一个生产经营单位来看，增值额是指该 单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经 营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分 货物价款后的余额； 第二、从一项货物来看，增值额是该货物经历的 生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也 就是该项货物的最终销售价值。
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六、《油气田企业增值税管理办法》 六、《油气田企业增值税管理办法》 （财税〔2009〕 （财税〔2009〕8号主要变化
（五）合同和发票明确为纳税义务发生的关键因素 新办法进一步明确了生产性劳务的纳税义务发生时间。指出油 气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务的纳税义务发 生时间为油气田企业收讫劳务收入款或者取得索取劳务收入款 项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫劳务 收入款的当天，是指油气田企业应税行为发生过程中或者完成 后收取款项的当天；采取预收款方式的，为收到预收款的当天。 取得索取劳务收入款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款 日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的， 为应税行为完成的当天。 纳税人需要关注以下方面： （1）只要开具了发票，就一定要确认纳税义务，而不用考虑 其他因素； （2）只要合同约定了收款日期，无论实际到期是否收到款项， 都要确认纳税义务； （3）预收款方式纳税义务为收款当天，而不是劳务完成之时。
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六、《油气田企业增值税管理办法》 六、《油气田企业增值税管理办法》 （财税〔2009〕 （财税〔2009〕8号主要变化