第二章会计科目账户与复式记账

第三节
会计账户
一、会计账户的概念 1、会计账户的概念 ▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务 的工具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。
2.会计账户与会计科目的关系 （1）相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科 目就是会计账户的名称。
会计分录： 借： 原材料 贷：银行存款 贷：应付账款 30 000（购入材料总额） 20 000（已支付货款） 10 000（尚未支付款）
(5)复合会计分录的分解 【例】公司购材料货款30 000元。其中 20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企 业10 000元。
30 000 20 000 10 000
(2)试算平衡的基本方法 ①发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的 增加额和减少额。 ◆平衡公式：
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 —有借必有贷，借贷必相等。
◆平衡依据—一定时期内全部账户发生 额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：
◆平衡方法—编制“总分类账户发生额 试算平衡表”
二、复式记账法
1.基本含义
◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或 两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以 反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。
2.基本特征—与单式记账法相比较
(1)需要设置完整的账户体系。 (2)对所有会计要素的增减变化需要全 面、系统的反映。 (3)对每项经济业务都要在起码两个账 户中进行等额记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进 行综合试算。
（二）借贷记账法的含义 ◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记
账方法。 作为记账方法，都有其特定的记账符号， 用来表示“增加”或“减少”。
◆复式记账法的一种。
（三）借贷记账法的基本内容 1.记账符号
◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷” 二字。 ◆主要作用——表示“增加”或“减少”； 账户中的登记方向。
原材料—丙材料 购入 10000 （20箱）
3.总账与明细账的关系
■ 控制与被控制的关系。总账对其所
属明细账起统驭作用；明细账则对其所 隶属的总账起辅助作用。 ■相互配合的关系。核算内容相同， 它们提供的核算资料相互补充。
（二）总账与明细账的平行登记 1.平行登记的含义 ◆经济业务发生后，既在有关的总账 账户进行登记，又要在其所属的明细分 类账户中登记的做法。
借方（左方） 贷方（右方）
◆符号含义：表示增减，但对于六类性质不 同的账户具有不同的含义。
账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。 (1)资产、费用类账户结构
◐重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额
全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也 不会有下期期初余额。
(2)负债、所有者权益、收入和利润类 账户结构
一级科目
二级科目
（2）明细分类科目 ◆ 对总分类科目所含内容再作详细分类形成 的会计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）。 ◆是进行明细分类核算的依据。 ◆ 可根据会计制度规定和企业核算需要设置。
•
甲材料
原料及主要材料 乙材料 丙材料
•
• • 原材料 • • • • • • • 一级科目 （总账科目）
设置会计科目的意义
◆系统、分类反映会计要素内容的需要。 ◆满足信息使用者了解会计信息的需要。 ◆设置会计账户，核算经济业务的需要。
二、会计科目设置原则（见教材）
■必须结合会计要素的特点，全面
反映会计要素内容。 ■既要符合对外报告的要求，又要 满足内部经营管理的需要。 ■既要适应经济业务发展需要，又 要保持相对稳定。 ■统一性与灵活性相结合。 ■应简明、适用。
②余额平衡法 ◆平衡公式：
◆平衡原理—会计等式的平衡原理。
◆平衡依据—一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：
◆平衡方法—编制“总分类账户余 额试算平衡表”
总分类账户发生额及余额试算平衡表
三、 总分类账户与明细分 类账户的平行登记
（一）总账与明细账的含义及其关系 1.总分类账户
◎应在哪些账户中登记？ ◎应登记在账户的哪一方？ ◎各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确 认，并写出一定的记录 形式，即会计分录。
经济业务
●在实际工作中，会计分录是填写在记 账凭证上的。
(2)编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本800 000元存 入银行。
(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求
影响 要素 登记 方向
公司收到 投 资者投资 800 000元存入 银行。
登记 账户 登记 金额
举例见教材P.60—61（例14）
●有借必有贷●借贷必相等●
★ 例14包含了经济业务的四种基本类型
（四）借贷记账法的运用
1.编制会计分录
（1）●含义：经济业务在登记账户前预 先确定的应记账户名称、方向和金额的一种 记录形式。
脉，便于对业务内容的了解和监督。
▲能够运用平衡关系检验账户记录有
无差错。
三、 借贷记账法
（一）借贷记账法的产生与演进 1.产生——大约在12-- 13世纪起源于
商品经济比较发达的意大利，总结于14世 纪末，并逐渐流传于全世界。
2.演进——借、贷二字最初只表示借
贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、 债务关系及其增减变化，随着会计记录业 务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种 财产物资增减变化的记账符号。
3.平行登记举例（另见教材P.55-56） 【例1】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材 料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、 10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 借：原材料—乙材料 40 000 借：原材料—丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000
注意：《企业会计制度》与《基础会计》教材对 会计科目的不同分类方法
◆◆◆◆◆ 《基础会计》教材对会计科目的分类方法
◆利润类归并入所有者权益类； ◆收入类与费用类的一部分合并为损益类； ◆费用类的一部分独立为成本类。
总分类科目
明细分类科目
应收账款
80 000元
沿海公司 鸿运公司
50 000元 30 000元
经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元， 乙材料40 000元，丙材料1ห้องสมุดไป่ตู้ 000元。
复式记账 银行存款
62 000
原 材 料
62 000
原材料—甲材料 12 000
平行登记
原材料—乙材料 原材料—丙材料
40 000
10 000
2.平行登记的要点 ◆登记内容相同 ◆登记时间相同 ◆登记方向相同 ◆登记金额相同
• 2. 过账
• • 将会计分录计入账户的过程，称为“过账”。 期末，结算出各账户的本期发生额合计和期 末余额 • 即称为“结账”。
• 举例见教材P.61—63（表2-15——2-24）
3.编制试算平衡表
(1)试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理，按照记账 规则的要求，通过汇总计算和比较，检查 账户记录的正确性、完整性的技术方法。
二、账户的结构和内容
（1）账户结构的含义（见教材P52) ◇会计账户要素。（见教材P53)
（2）账户基本结构的简化形式——T形账户
（3）会计账户能够提供的金额指标
5.会计账户的设置方法
★根据会计制度规定的会计科目设置。 ◐根据本企业会计要素的具体内容设置。
• 第四节 复式记账 • 一、记账方法
3.复式记账的理论依据
●资金运动的内在规律性。即各种业务的发生， 起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目） 发生增减变化。体现了如下规律:
运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下 来，即复式记账。
4.复式记账的作用
▲能够全面、系统地在账户中记录经
济业务，提供有用的会计信息。
▲ 能够清晰地反映资金运动的来龙去
800 000 800 000
(4)举例见教材P.60—61（例14）
(5)会计分录的种类 ◆简单会计分录——由两个账户组 成的会计分录。 ◆复合（复杂）会计分录——由两 个以上账户所组成的会计分录。 【例】公司购材料货款30 000元。其 中20 000元已用银行存款支付，尚欠供 货企业10 000元。
• 三、会计科目的分类
• • • • • • • • （一）按反映的经济内容分类 （1）资产类：流动资产 非流动资产 （2）负债类：流动负债 非流动负债 （3）所有者权益类; （4）损益类： （5）成本类：
（二）按隶属关系分类
（1）总分类科目 ◆ 一级科目或总账科目。 ◆ 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的 会计科目（如“应收账款” 等）。 ◆ 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 ◆ 一般由会计制度统一制定（见教材P.49-51 表2-6）。
▲反映的经济（会计要素）内容相同。会 计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账 户则用以具体反映特定的经济内容.
（2）相互区别 ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有 一定的格式，会计科目则没有。 ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来 具体记录经济业务的工具（手段），会 计科目是对会计要素具体内容分类形成 的项目（标志）。
• 2. 复式记账法 • 是指对任何一笔经济业务都必须以相等的金额在两 个或两个以上的账户种全面地、相互联系地进行登记 的记账方法。 • 在复式记账基本原理的前提下，由于使用的记账符 号、账户结构和记账规则等要素不同，我国分别使用 过： • 借贷记账法：国际通用 • 增减记账法：1993年7月1日后被废止。 • 收付记账法：1999年7月1日后被废止。
◐重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发 生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末 余额。也不会有下期期初余额。