个人所得税的纳税筹划(DOC 9)

个人所得税的纳税筹划
为了强化对高收入者个人所得税的征管力度，更好地发挥个人所得税在调节税收分配上的作用，不久前国家税务总局发出了《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》，要求各级税务机关采取切实有效的措施，改进和加强对高收入行业和个人的征收管理。

那么作为个人如何在税法允许的范围内，合法地降低自己的税收负担呢？下面就降低个人所得税税收负担的主要途径和方式予以分
析。

一、充分利用现有的税收优惠政策，降低税负
目前，我国的个人所得税法中对个人的某些收入给予免税照顾，纳税人增加这类收入的数额，可以减少其纳税额，主要有一下几点：
（一）针对国内人员的主要有
1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体
育、环境保护等方面的奖金；
2、财政部发行的债券和经国务院批准发行的金融债券利息；
3、按国家统一规定发放的津贴、补贴；
4、福利费、抚恤金、救济金；
5、保险赔款；
6、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退
休工资、离休工资、离休生活补助费；
7、随同工资发放给个人的“四金”——住房公积金、医疗保
险金、基本养老保险金、失业保险金
（二）针对外籍人员的主要有
1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、
伙食补贴、搬迁费、洗衣费；2、外籍个人按合理标准取得的
境内、外出差补贴；
3、按合理标准取得的境内、外出差补贴
4、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税
务机关审核批准为合理的部分；
5、从外资企业取得的股息、红利所得
6、对持有B股或海外股的个人，所取得的股息、红利所得
二、居民纳税人身份的筹划
（一）避免成为居民纳税人，即避免承担无限纳税义务，避免就国内、外的总所得纳税；而非居民纳税人仅就国内的所得纳税
（二）利用纳税人居住时间标准的规定进行筹划
1、不足90天或183天，只就来源于我国境内的所得征税
2、满1年的计算，从每个公历年度的1月1日——12月31日止
3、在5年的时间内连续居住满5年，从第6年起按居民纳税人纳
税
4、在第6年以后的年度里，如果某年，在境内居住不满90天，5
年期要从新计算
5、在华工作期间，包括在境内外享受的公休假日、个人休假日以
及接受培训的天数
（三）利用我国签定的双边税收协定，享受税收饶让优惠。

三、投资方向的选择
1、对纳税人的银行储蓄利息所得，征收20%的利息税；仅对个
人在存款额20000元一下的教育储蓄利息免税
2、对纳税人投资股市，其取得的股票投资所得暂时免税，但对
投资者在股市里的暂存资金利息征税
3、对纳税人的有价证券投资利息，除国债和国家规定的金融债
券外，其他债券利息征税
4、纳税人投资古玩、字画等，按目前的税法规定，纳税人可以延期缴纳税款，如果是将古玩、字画无偿赠与他人，则无须缴税
5、纳税人投资于基金，目前在个人所得税法中尚无具体的规定，
应该属于免税
6、纳税人投资房产
（1）按上海的规定，个人的上年缴纳的个人所得税额可以办理退
税，即“买房退税”
（2）出租实行低税率。

中国财政部、国家税务总局近日发出通知：为减轻个人住房出租的税收负担，从而进一步盘活房屋存量，从2002年1月1日起，中国将对个人出租住房减税五成多。

通知说，决定从明年1月1日起，对个人按市场价格出租的个人住房的营业税从现行的5.5％降低到3％、房产税暂从12％降低到4％，个人所得税（按在扣除800元人民币费用后的净收入计算）从20％减
到10％
7、纳税人投资建企业，可以达到延期纳税的效果
四、收入方式的选择
1、个人一次性取得的年终奖金，按税法规定合并到当月征收个人所得税，纳税人必然多承担部分税款；因此从节税的角度，单位应年初编制工资预算，均衡发放工资、奖金，避免年终一次性发放；
2、将月工资制改为年薪制，这样可以均衡纳税，同时也会减少
年终奖金所多承担的税款；
3、分解个人收入项目，将高税率项目转化为低税率项目，如将
工资收入转变为稿酬所得或劳务所得；
4、货币性收入和实物收入的选择；
5、现金补贴和报销的选择，单位对个人的交通费、电话费等的发放，是采用现金补贴方式，还是采用实报实销方式，直接影响纳税人的税收负担，应尽量减少现金发放；
6、金钱奖励与精神奖励、其他奖励的选择，目前税法对个人取得的诸如外出旅游等奖励还没有具体的征税办法，单位、个人可以选
择这类奖励，以减少纳税。

五、股票期权的筹划
1、行权价的确定。

现行税法规定在个人行权价时，行权价与市场价间的差额，并入当月的工资薪金纳税，税额较大的，在6个月内分摊；因此，在确定行权价时，尽量按市场价确定，避免当月缴纳高额税收；然后，可采取多分配股利、红利的方式，延期或免纳税
2、待纳税人转让时，税法规定应按有价证券的转让所得征税，
延长股票期权的持有期限，也可以起到延期纳税的目的。

六、企业为雇员购买住房、汽车等实物的筹划
1、按个人所得税法的有关规定，单位为职工购买的住房、汽车，
一次纳税有困难的，可以在规定年限内（最多5年）平均并入工
资薪金征税；
2、如果单位拥有住房、汽车的所有权，而实物归个人无偿使用，
那么就无须纳税了；
3、在住房、汽车达到一定的使用期限后，单位定期收回，然后通过更换新房、新车或采用其他变通的方式，来实现少纳税。

七、科技成果转化的纳税筹划
1、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等
股份形式给予科技人员的奖励，暂免税
2、获奖人按股份、出资比例后，在获得分红时，应按股息、利
息、红利征税
3、在获奖人转让所持有的股份时，按照财产转让所得征税，并
且该项股份原值为0
4、作价不得超过注册资本的35%
5、合资、合作企业中、外双方以高新技术企业成果投资的
6、具有法人资格的非公司制科技开发企业以高新技术出资入股
八、纳税人来源于境外的所得
1、纳税人因任职、受雇、履约等原因而在中国境外提供劳务取
得的所得
2、将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得
3、转让境外的建筑物、土地使用权等财产或其他财产取得的所
得
4、许可各种特许权在境外取得的所得
5、从境外的公司、企业以及其他经济组织或个人取得的股息、
利息、红利所得
6、纳税人所取得的收入包括现金收入、实物收入和有价证券收
入
7、有境内、外所得的纳税人，按税法规定分别减费用计算纳税
8、纳税人凡提供境外税务机关填发的完税凭证原件的，在纳税
时允许抵扣其在境外已纳的税款。

九、雇主为雇员负担税款的筹划
1、雇主定额负担税款的计算
应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主为雇员负担的税款-费用扣
除标准
2、雇主负担一定比例的税款计算
应纳税所得额=（未含雇主负担税款的收入额-费用扣除标准-速算扣除数*负担比例）/（1 –税率*负担比例）
3、雇主为雇员负担超过原居住国的税款问题
应纳税所得额=（不含税收入-费用扣除标准–速算扣除数）/
（1 –税率）
计算出的应纳税所得额与个人取得的实际工资、薪金收入相比，
取二者中较高的，计算税款，
十、个人出售住房的筹划
1、个人出售住房应交的个人所得税，在办理产权过户手续前，
向当地主管税务机关缴纳纳税保证金
2、出售住房后1年内重新购房的，购房金额大于或等于原住房
销售额的，全额退还纳税保证金；小于的，按比例退还纳税保证
金，余额作为税款纳税
3、1年内未重新购房的，纳税保证金上缴国库
4、个人转让自用5年以上的住房，免税
十一、个人捐赠的筹划
1、捐赠数额，纳税人的捐赠出于自愿，捐多少，何时捐都由纳
税人自己决定。

税法允许按应纳税所得额的30%扣除。

2、捐赠的期间，纳税人的捐赠，取决其当期的收入，如果本期取得的应纳税收入多，则可以多捐（在扣除比例之内），反之，若本期取得的应税收入少，则可先捐赠一部分，剩余捐赠额可按排在下期
捐赠。

3、捐赠的项目，由于我国个人所得税实行分类所得税制，因此，在计算捐赠扣除时，属哪项所得捐赠的，就应从哪项应纳税所得额中扣除捐赠款项，然后按适用税率计算缴纳个人所得税。

因此，纳税人应当对捐赠额进行适当的划分，即将捐赠额分散在各个应税所得项目之中，其目的是最大限度享受税前扣除。

4、捐赠的扣除，需要注意的是，允许税前扣除的捐赠必须是公
益、救济性质的捐赠，非公益、救济性捐赠税法是不允许扣除的。

5、资助的扣除，非偶然所得之外的其他所得，纳税人用于资助的，可以从纳税人下期（下月、下次、下年）的应纳税所得额中全额扣除，一次不足抵扣，不得结转。