浅谈传统成本核算方法及作业成本法

作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心ｊ 重组、绩效考核、客户盈利能力分析及预测等，全面提高管理 上来．把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以｝ 者的决策和分析能力。（作者单位：南昌县社会保险事业管
作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对最终 理局）
产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制．因此可以
枷
作业成本法以下（简称ＡＢＣ）通过对成本对象进行成本 如
追踪来提高成本精确性，认为“作业耗用资源。成本对象耗用 瑚
作业”．其实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业” 这一桥梁来分离、归纳和组合发生的费用，最后形成产品成 本。
作业成本法以作业为成本核算的核心．成本核算的基本
１００
０
商产叠坻产量
少晶种
３．通过预算编制分配资源．并将资源分配到医院效率最 高的部门。
４．通过预算反馈，医院管理层可以作为考核各部门、人 员工作业绩的重要方面．完善医院管理体系。
三、预算责任中心 为了有效地编制和执行预算．必须建立健全预算管理机 构，医院预算工作由上至下分为三个层次： １．预算委员会：预算管理最高决策机构．由主任和委员 组成，院长担任主任，分管院长及财务部长担任委员。预算委 员会主要职责是根据医院愿景规划、发展战略．决定本年度 预算控制指标：审批与预算管理相关的政策与制度；批准总 预算及各子预算：仲裁和协调预算管理中的冲突和纠纷：审 批预算调整事项。 ２．预算办公室：预算办公室是预算委员会的常设办事机 构。由财务部长担任主任．各职能部门负责人为成员。预算办 公室负责预算管理的日常工作，具体包括：根据预算委员会 的决议。编制医院年度预算管理手册；为各预算单位的预算 管理提供咨询；审核各责任中心上报的预算草案．并提出修 改意见和建议：汇总医院预算．并向预算委员会提出审批重 点和建议：定期向预算委员会提供预算反馈报告，分析差异 产生原因。 主要的职能部门有：人力资源部、信息部、财务部、药剂
用．同材料的取得来源有着直接的联系．它要和每一个材料 供应商打交道，进行函电联系、合同签订和货款结算等．因而 其费用的多寡同材料供应商的数量有着直接的联系．但和材
分配，会使产量高的产品成本高估．产量低的产品成本低估． 从而适成产品成本信息和毛利信息的严重扭曲。作业成本法 下产品成本的核算包括与该产品消耗作业相关的全部资源
产品
参晶种
资料来源：ＰｅｔｅｒＢ．ＢＴｕｍｅｙ．ＡＢＣＴｈｅＰｅｔｆｏｒｍａｎｃｅＢｒｅａｋｔｈｒｏｕｓｈ．１９９６
万方数据
２００６年第１１期 总第３５４期
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浅谈医院预算管理
李玉珠
内容摘要：我国医院实行真正意义上的全面预算才刚刚起步．目前大多数医院在编制年度预算 时，只是财务部门按财政下发预算编制要求。结合上年财务数据按一定增减比例来编，主要是算准财 政拨款的各个项目．预算与医院战略目标联系不紧密，只编院级、无科级预算。预算科目不明细且缺乏 准确性．缺乏对预算的执行控制和分析评估。笔者试从医院预算管理原理、作用、预算管理机构、编制 预算的内容、程序、方法等方面．谈谈医院预算管理问题。
契约方略（第ｌ版）【Ｍ】．北京：清华大学出版社，２００５．
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万方数据
浅谈传统成本核算方法及作业成本法
作者： 作者单位： 刊名：
英文刊名： 年，卷(期)： 被引用次数：
杨富荣 南昌县社会保险事业管理局
价格月刊 PRICES MONTHLY 2006，""(11) 0次
参考文献(4条) 1.李宏健 现代管理会计 1998 2.于富生 作业成本计算与控制 2000 3.杜胜利 CFO管理前沿--价值管理系统框架模型 2005 4.王广宇.丁华明 作业成本管理--内部改进与价值评估的契约方略 2005
辛 一 多 圈
二、医院预算管理作用 预算管理是医院财务管理的重要内容，预算管理有什么 作用呢？ １．通过预算将医院管理高层的管理意图传递到各层级、 各部门和各成员，促使各部门协作一致，为实现共同的目标
而努力。 ２．通过预算全面反映医院各项财务收支状况．使医院财务
管理按照预算规定的内容．有计划、有步骤地进行，为医院财 务管理奠定基础．提供依据。
将ＡＢＣ，ＡＢＭ系统理解为成本计算与成本管理相结合的“全』 参考文献：
面成本管理系统”．因此依靠ＡＢＣ成本信息做出的决策具有 【１］李宏建．现代管理会计（第９版）［Ｍ］．北京：中国财政经济出
科学性。
版社．１９９８．
四、结束语
［２】于富生．作业成本计算与控制【Ｍ】．上海：立信会计出版社，
我国加入ＷＴＯ后．面临更为激烈的国际竞争。也对我１ ２０００． 国企业的经营管理出更高的要求．而目前核算体系下提供的 『３１杜胜利．ＣＦＯ管理前沿——价值管理系统框架模型（第１
出的成本会有所不同．对企业决策也就有着不同的影响．甚 ｝划分为若干作业．设立作业成本库，归集和分配各作业成本
至会导致截然相反的决策。因此．科学合理的成本核算方法． ！库的成本：二是将各作业成本所归集的成本按多种成本动因
是企业有效控制成本的有力保障。
｝分配计入有关产品或劳务成本。
一、传统成本核算方法及弊端
三、两种成本核算法的差异
目前我国大多数企业将生产经营过程中的耗费划分为
《现代管理会计》（李宏健著，第九版）举了一例：某公司
“生产制造成本”和“期间费用”两大部分。生产制造成本项目 ．生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是２００００件．直接成本是
分为直接费用和制造费用。由于工时、机时、原材料消耗量这 『１００００元；乙产品的产量是１０００００件，直接成本是５００００
成本信息已经远远不能适应和满足企业的发展需要．企业迫【 版）［Ｍ】．北京：中信出版社，２００５，１０．
切需要建立一种新的成本核算办法．引入ＡＢＣ建立作业成Ｊ 『４１王广宇，丁华明．作业成本管理——内部改进与价值评估的
本核算体系．不仅可以为企业提供准确和详细的成本信息，， 更为重要的是可以利用ＡＢＣ系统进行作业分析、业务流程Ｉ
２０世纪８０年代后期．在传统成本法的基础上产生了一 种新的成本方法，即作业成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ—ＢａｓｅｄＣｏｓｔ）。作业 成本法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致 成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界
美国北部公司有效地实行了企业成本法．他们发现传统 成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的 产品信息，其显著的差异在表２得到了充分体现。
关键词：传统成本核算方法作业成本法 差异 中图分类号：Ｆ２３４．２文献标识码：Ａ文章编号：１００６—２０２５（２００６）１１—００４６—０２
成本核算结果是企业管理层进行产品定价、外包决策和 ｝对象是作业。成本核算的程序大致分为两大阶段：一是企业
业绩评价的主要依据。但是，在不同的成本核算方法下计算 根据自身经营过程的特点和成本管理的需要．将其经营过程
关键词：医院预算管理 中图分类号：Ｆ８１２。３文献标识码：Ａ文章编号：１００６—２０２５（２００６）１１—００４７—０２
一、预算管理原理 随着医疗卫生体制的改革．医疗市场竞争激烈，政府对 医院的补贴和投入严重不足，“以药养医”的现状被打破．医 院为了生存和发展．必须加强医院内部管理．尤其是医院的 财务部门，不能停留在记帐、算帐、报帐的基础上，要从核算 型转为管理型，建立一套完整的全面预算管理体系。 何谓预算？预算首先是计划。是在办理某件事情之前从 财务角度对该件事情的办理过程和结果所进行测度、算计的 方法。 何谓预算管理？是指通过预算来确定和实现特定组织或 该组织的一个单位的经营目标的过程。由图表１表示：预算 管理的原理。
从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成
限，使成本核算深入到作业层次：它以作业为单位收集成本． 本法提供的产品成本的比例从１％～１００％．甚至达到６００％。
并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品．
导致以上差异的原因是由两种成本核算方法的本质所
例如．材料采购部门发生的和“材料的计划与订购”有关的费 决定，传统成本法以单一标准（人工工时），对制造费用进行
料供应量的多少没有直接联系．这样．将“材料的计划与订 费用、如产品技术改造费用、销售费用、试验质检费用、材料
购”定义为一个“作业”．发生的有关的费用可以归入一个“作 业成本池”；以材料供应商的数量为其作业动因，并以此为标 准对该成本池汇集的成本进行分配。作业成本计算法通过
物流费用人工制造费用．这样计算出的成本信息比传统成本 计算法计算的结果更接近产品的实际消耗。另外，传统的以 产品为中心的成本计算方法仅仅是为计算成本而计算成本。
选择多样化的作业动因进行制造费用分配．使成本计算特别 使比重Ｅｌ趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细 化了，从而使成本的可归属性大大提高，而按照人为的标准 间接地分配到有关产品的成本比重缩减到最低限度．从而提
：工二二二二二二二二二二二ｊ 作业成本
占传统成本的百分比
表２
高了成本核算信息的准确性．
二、作业成本法概述
悼位产品成本 悟统成本法下 怍业成本法下
甲产品
３．００ ４．７５
乙产品 ３．００ ２．６５
可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。 甲产品传统成本法计算的单位成本是３．００元．而用作业成 本法计算的单位成本是４．７５元。单位成本的差异额为１．７５ 兀．差异翠达５８．３３％。
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２００６年第１１期
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浅谈传统成本核算方法及作业成本法
杨富菜
内容摘要：科学合理的成本核算系统，是企业有效控制成本的有力保障。我国的传统成本核算方 法存在极大的弊端，作业成本法在成本核算和成本控制等方面与传统成本法有根本的不同，对企业管 理水平的促进与提高有重大作用。因此，企业应该广泛采用作业成本法进行成本核算。
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类分配基础与产品数量密切相关．因此可以把传统方法称为 元：发生在两产品上的制造费用是３０００００元。依据这些资
“以数量为基础”的成本分配方法。
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步入富裕社会的消费者对产品有着多样化的需求．为适
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
表１
应顾客需求的变化，企业纷纷采用自动化、电脑化的生产．其 结果使得制造费用在产品成本中所占比例逐渐提高．这些变 化使传统成本分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造 费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很 大。很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的 快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用．必定 产生虚假的成本信息。