集团公司内部交易事项的处理

例５乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。
将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：
借：期初未分配利润2000
贷：主营业务成本2000
将本期内部存货交易予以抵销时：
借：主营业务收入4000
贷：主营业务成本4000
（3）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易
如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销；然后将本期内部销售收入与销售成本予以抵销；最后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
例７甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司，乙公司向甲公司采购商品４5000元，对乙公司开出并承兑商业汇票5000元，余款未付，所购商品验收入库，商品尚未销售，该商品在甲公司的成本为36000元；甲公司因销售商品预收乙公司货款30000元；甲公司年初发行债券60000元,款项存入银行，年利率为１０％，其中，乙公司购入债券30000元作为长期债权投资。
以下分别不同情况加以说明。
（1）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易
如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易，只要将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销即可。
例３甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。子公司的销售毛利率为20％。
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
借：主营业务成本2800
贷：存货2800
将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：
（4）本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售
如果本期发生了新的内部存货交易，同时部分存货实现了对外销售，抵销处理方法同第三种情况完全相同。
例６乙公司上期从甲公司购入10000元存货，乙公司本期又从甲公司购入了4000元存货。同时本期实现对外销售存货3000元，取得销售收入4800元。
三、集团公司内部往来业务
（一）当期内部往来业务的抵销
母公司与子公司之间、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收账款与应付账款、预付账款与预收账款、应付债券与债券投资、其他应收款与其他应付款等。发生在母公司与子公司、子公司与子公司之间的这些债权债务关系，在其个别会计报表中，债权方以资产列示，债务方以负债列示。
产生原因：
（1）当母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，可能会出现母公司支付给第三者的价款与子公司发行该股份时的价格（购买价与发行价）不一致的情况，使得母公司的股权投资成本与其在子公司净资产中所拥有的份额产生差额，这时便会产生合并价差。
（2）当母公司是在证券市场上从第三者手中购进，而不是从发行债券的企业直接购进时，投资企业的债券投资与发行企业的应付债券相抵销时，可能会出现差额。对于这种差额，在编制合并会计报表时，作为合并价差处理。
2．母公司拥有子公司部分股权
顺销——所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中，应予以全部消除；
逆销——所形成的集团公司内部未实现损益体现体现在子公司会计报表中，有全部消除法和部分消除法两种消除方法
本章集团公司内部交易事项的抵销采用了全部消除法。
二、集团公司内部存货交易
集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。需要抵销的内部存货交易包括当期和以后各期两种情况。
应收账款40000
长期债权投资30000
预付账款30000
（２）借：主营业务收入45000
贷：主营业务成本45000
（３）借：主营业务成本9000
贷：存货9000
将上述抵销会计分录登记到工作底稿中：
第一笔抵销分录登记的结果为：
第二、三笔抵销分录登记的结果为：
2、合并价差
合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额；母公司债权投资数额与子公司应付债券数额的差额。
借：库存商品45000
贷：应付票据—甲公司5000
应付账款—甲公司40000
借：预付账款—甲公司30000
贷：银行存款30000
借：长期债权投资30000
贷：银行存款30000
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
（１）借：应付票据5000
应付账款40000
应付债券30000
预收账款30000
贷：应收票据5000
借：主营业务成本200
贷：存货200
例１：甲公司为母公司，乙公司为甲公司所属的子公司，甲公司本期销售给乙公司Ａ产品１００００元，成本为８０００元，款项已存入银行，乙公司本期已将该产品对集团外全部销售，销售价格为１２０００元。
应编制的抵销分录为：
(1)借：主营业务收入10000
贷：主营业务成本10000
合并价差的构成：
根据《合并会计报表的暂行规定》，在我国合并会计报表编制中，合并价差是相对于个别会计报表的新的项目，具体包括以下内容：
其一：是子公司净资产账面价值与公允价值的差额；
其二：是母公司股权投资成本与子公司净资产公允价值的差额。
其三：是企业集团内部持有对方的债券抵销时，内部债券投资额与应付债券之间的抵销差额。
集团公司内部交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体，将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵销，从而消除集团内部未实现损益。
在母公司持股比例不同的情况下，不同类型的内部交易事项，其消除方法有所不同。
1．母公司拥有子公司全部股权
当母公司拥有子公司全部股权时，顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。
将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时，应编制的抵销分录如下：
借：期初未分配利润2000
贷：主营业务成本2000
将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：
（2）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易
如果上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易，首先应将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销，然后再将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
第五章集团公司内部交易事项的处理
一、集团公司内部交易事项的含义及类型
集团公司内部交易事项——集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
集团公司内部交易事项按不同的标志有不同的分类方法，主要包括以下两种：
（一）按内部交易事项是否涉及损益分类
（三）内部交易事项的消除方法
例４乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期仍未实现对外销售。本期未发生内部存货交易。
将上期未实现内部销售利润予以抵销时：
借：期初未分配利润2000
贷：主营业务成本2000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
借：主营业务成本2000
贷：存货2000
将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：
将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：
借：期初未分配利润2000
贷：主营业务成本2000
将本期内部存货交易予以抵销时：
借：主营业务收入4000
贷：主营业务成本4000
将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：
借：主营业务成本2200
贷：存货2200
将上述抵销分录登记到合并工作底稿中：
从企业集团整体的角度看，企业集团内部的产品购销业务只是属于产品调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，因而并不能形成利润。
凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是子公司对集团外A公司销售所形成的销售收入1300元，其销售成本只是集团内母公司的销售成本1000元，其利润则是这两者之间的差额300元；
将抵销分录登记到合并工作底稿中：
例２：甲公司为母公司，乙公司为甲公司所属的子公司，甲公司本期销售给乙公司Ａ产品２００００元，成本为１６０００元，款项已存入银行，销售给乙公司的产品中，乙公司对外销售了60%，剩余40%尚未实现对外销售。
应编制的抵销分录为：
（２）借：主营业务收入20000
贷：主营业务成本20000
当长期投资或短期投资中内部债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵销分录为：
借：应付债券
合并价差
贷：长期债权投资或短期投资
当长期债权投资或短期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额时，对其差额编制抵销分录为：
借：应付债券
贷：长期债权投资或短期投资
合并价差
3、内部利息收入与利息支出债权方企业会将收到的利息作为投资收益或冲减财务费用而列示在利润表中；
在进行抵销时：
1．将内部销售收入全部予以抵销。编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目，其金额为全部内部销售收入；
借：主营业务收入1200
贷：主营业务成本1200
2．如果内部销售形成了期末存货，则将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。编制抵销分录时，借记“主营业务成本”项目，贷记“存货”项目，其金额为内部销售形成的期末存货中包含的未实现内部销售利润。
从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的资产，也不是企业集团的负债。因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部的债权债务项目相抵销，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵销。