《政府与事业单位会计》PPT第三章

【例3-6】
• 某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采购资金专户的结 息凭证，列示政府采购资金的利息收入为50万元。 • 该市政府财政会计应根据有关凭证，编制如下会计分录： • 借：其他财政存款——政府采购资金专户 500 000 • 贷：暂存政府采购款 500 000 • 政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国库，其会 计分录为： • 借：暂存政府采购款 500 000 • 贷：其他财政存款——政府采购资金专户 500 000 • 同时， • 借：国库存款 500 000 • 贷：一般预算收入 500 000
【例3-1】某市财政会计有关预算支 出的业务如下
• （1）某市财政机关按预算拨付给市民政局本季度经费 50 000元。 • 借：—般预算支出 50 000 • 贷：国库存款 50 000 • （2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技三 项费用150 000元。 • 借：一般预算支出 150 ，将“一般预算支出”科目借方余额500 000 元转入“预算结余”科目。 • 借：—般预算结余 500 000 • 贷：一般预算支出 500 000
【例3-4】
• 某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会计分录如下： • （1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经费120 000元，预拨给水 利部门事业经费80 000元。 • 借：预拨经费——教育事业费 120 000 • ——水利事业费 80 000 • 贷：国库存款 200 000 • （2）收到农业部门缴回多余的预拨事业经费20 000元。 • 借：国库存款 20 000 • 贷：预拨经费一一农业事业费 20 000 • （3）年终，市财政机关将预拨的各项事业经费950 000元全部转列支 出。 • 借：一般预算支出 950 000 • 贷：预拨经费 950 000
1.政府采购核算的会计科目
• 为了核算政府采购业务，政府财政会计应 当设置“预付政府采购款”科目和“暂存 政府采购款”科目。“预付政府采购款” 科目属于资产类科目，“暂存政府采购款” 属于负债类科目，这两个会计科目分别用 来核算政府采购资金专户的资金占用与来 源。
2.政府采购的账务处理
• 【例3-5】某预算单位需购买一批办公设备，预计 需要资金1 200万元。经审批采用政府采购方式采 购，该批设备款由政府预算资金和单位自筹资金 各负担50%。政府采购资金采用财政全额直接拨 付方式。政府采购管理部门组织了招标采购，并 与中标企业签订了采购合同。该批设备采购合同 的总价款为1 100万元。通过政府采购资金专户支 付供应企业设备价款。节约的100万元资金根据 财政与单位各自负担的比例退还给国库和采购单 位。
收款人
付款
代理银行（财政零余额账户）
3.3.3资金划拨支付方式
下达预算数
预算单位（用款单位） 财政部门
提出申请
通 知 拨 款 在累计余额内用款
预算单位开户银行
国库
划拨资金
3.4一般预算支出的核算
• 3.4.1一般预算支出核算的会计科目 • 3.4.2一般预算支出的账务处理
3.4.1一般预算支出核算的会计科目
3.6预拨经费的核算
• 3.6.1预拨经费的概念 • 3.6.2预拨经费核算的会计科目
– 应设置“预拨经费”会计科目
• 3.6.3预拨经费的账务处理
– 财政会计在向用款单位预拨经费时，应借记 “预拨经费”科目，贷记“国库存款”科目； 转列支出或收到交回财政部门数时，借记“一 般预算支出”或“国库存款”科目，贷记“预 拨经费”科目。
3.8.2基金预算结余的核算
• 基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执 行结果。为了核算基金预算结余，政府财政会计 应设置“基金预算结余”科目。该科目属于结余 类会计科目。每月月末转账时，应将“基金预算 收入”科目的贷方余额转入“基金预算结余”科 目，借记“基金预算收入”，贷记“基金预算结 余”科目；同时，将“基金预算支出”、“调出 资金─基金预算调出资金”科目的借方余额转入 “基金预算结余”科目，借记“基金预算结余” 科目，贷记“基金预算支出”、“调出资金─基 金预算调出资金”科目。“基金预算结余”科目 年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余。
第3章
财政预算支出和结余的核算
学习目标
• 1.理解一般预算支出的概念和内容，掌握财政预 算支出的支付方式； • 2.理解一般预算支出的确认原则，掌握一般预算 支出的核算方法； • 3.掌握基金预算支出和预算结余的会计科目和核 算方法； • 4.了解预拨经费的概念，掌握预拨经费的核算方 法； • 5.理解政府采购的资金来源与管理，了解政府采 购资金的拨付方式，掌握政府采购的核算方法。
• 3.1.1财政预算支出的概念 • 3.1.2财政预算支出的分类 • 3.1.3财政预算支出的内容
3.2财政预算支出的确认原则
• 政府财政会计对一般预算支出的核算应以 收付实现制为主要确认原则 • 对于个别预算支出事项，可以采用权责发 生制进行确认
3.3财政预算支出的支付方式
• 3.3.1财政直接支付方式 • 3.3.2财政授权支付方式 • 3.3.3资金划拨支付方式
3.5基金预算支出的核算
• 设置“基金预算支出”科目 、“基金预算 结余”科目 。
【例3-3】
• 某市财政局2009年发生基金预算支出的业务和会计分录如 下： • (1)用旅游发展基金安排的旅游发展支出30 000元。 • 借：基金预算支出——旅游发展基金支出 30 000 • 贷：国库存款 30 000 • (2)发生水资源补偿费支出28 500元。 • 借：基金预算支出——水资源补偿费支出 28 500 • 贷：国库存款 28 500 • (3)发生文化事业建设费支出40 000元。 • 借：基金预算支出——文化事业建设费支出 40 000 • 贷：国库存款 40 000
会计分录
• （4）政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金550万元列报支出， 其会计分录为： • 借：一般预算支出 5 500 000 • 贷：预付政府采购款 5 500 000 • （5）政府财政会计将政府采购的节余资金100万元，按照财政与单位 各自负担比例分别退还给国库和采购单位，其会计分录为： • 借：暂存政府采购款——财政预算款 500 000 • ——采购单位自筹配套款 500 000 • 贷：其他财政存款——政府采购资金专户 1 000 000 • 同时， • 借：国库存款 500 000 • 贷：预付政府采购款 500 000
3.3.1财政直接支付方式
下达预算指标
预算单位（用款单位）
提出支付申请 通知支出数
财政部门
国库
购 货 通知已付款 清算
支 付 令
收款人
付款
代理银行（财政零余 额账户）
3.3.2财政授权支付方式
提出授权支付申请
预算单位（用款单位）
财政部门
通知用款额度
通知支出数 支付令
国库
通 知 用 款 额 度
清算
3.7.2政府采购资金的来源与管理
• 1.政府采购资金的来源
– 财政性资金 – 单位自筹资金
• 2.政府采购资金的管理
3.7.3政府采购资金的拨付方式
• 1.财政全额直接拨付方式 • 2.财政差额直接拨付方式 • 3.采购卡支付方式
3.7.4政府采购的会计核算
• 1.政府采购核算的会计科目 • 2.政府采购的账务处理
【例3-8】
• 2009年底某市财政机关办理年终转账，将“基金预算收入” 科目贷方余额510 500元、“基金预算支出”科目借方余 额98 500元，“调出资金─基金预算调出资金”科目借方 余额400 000元，转入“基金预算结余”科目。 • 该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录： • 借：基金预算收入 510 500 • 贷：基金预算结余 510 500 • 借：基金预算结余 498 500 • 贷：基金预算支出 98 500 • 调出资金 400 000
【例3-2】
• 年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预 算的资金1 000万元，由于用款单位用款进度的原 因，未能拨付出去。 • 中央政府财政会计应按权责发生制将该项资金列 为预算支出，其会计分录为： • 借：一般预算支出 10 000 000 • 贷：未付预算款 10 000 000 • 下一年度，该项资金拨付给用款单位，应作如下 会计分录： • 借：未付预算款 10 000 000 • 贷：国库存款 10 000 000
3.8预算结余的核算
• 3.8.1预算结余的核算 • 3.8.2基金预算结余的核算
3.8.1预算结余的核算
• 预算结余是财政预算收支的执行结果，每月月末应结算一 次。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财 政的预算结余，该科目属于结余类会计科目。月末结转结 余时，政府财政会计应将“一般预算收入”、“上解收入 ─ 一般预算上解”、 “补助收入─ 一般预算补助”、“调 入资金─ 一般预算调入资金”等科目贷方余额转入“预算 结余”科目，借记“一般预算收入”、“上解收入一般预 算上解”、“补助收入─ 一般预算补助”、“调入资金─ 一般预算调入资金”等科目，贷记“预算结余”科目；同 时，将“一般预算支出”、“上解支出─ 一般预算上解”、 “补助支出─ 一般预算补助”等科目借方余额转入本科目， 借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”、“上解 支出─ 一般预算上解”、“补助支出─ 一般预算补助”等 科目。“预算结余”科目年终贷方余额，反映本年一般预 算收支结余总额。
【例3-7】
• • • • • • • • • • • • • • • • 某市财政局2002年12月31日年终结账前有关收支科目的余额如下： 一般预算收入 1 200 000 (贷方) 上解收入 300 000 (贷方) 补助收入 300 000（贷方） 调入资金 400 000 (贷方) —般预算支出 1600 000 (借方) 上解支出 200 000 (借方) 该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录： 借：一般预算收入 1 200 000 上解收入 300 000 补助收入 300 000 调入资金 400 000 贷：预算结余 2 200 000 借：预算结余 1 800 000 贷：一般预算支出 1 600 000 上解支出 200 000