项目三 消费税会计核算与申报
《税务会计》-习题答案
《税务会计》课后习题答案项目二增值税的会计核算三、计算与核算题1.（1）销项税额=160*100000*17%=2720000元借：银行存款18720000贷：主营业务收入16000000应交税费——应交增值税（销项税额）2720000（2）销项税额=23400/（1+17%）*17%=3400元借：其他应付款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（3）进项税额=2040000+5500=2045500元借：原材料12050000应交税费——应交增值税（进项税额）2045500贷：银行存款14095500（4）销项税额=160*1000*17%=27200元借：应付职工薪酬187200贷：主营业务收入160000应交税费——应交增值税（销项税额）27200（5）进项税额=17000元借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入117000（6）进项税额转出=52000*17%=8840元借：在建工程60840贷：原材料52000应交税费——应交增值税（进项税额转出）8840（7）进项税额=20400元借：固定资产120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400（8）本月应纳税额=2720000+3400+27200-（2045500+17000+20400-8840）=676540元借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）676540贷：应交税费——未交增值税6765402.（1）进项税额=8 500+132=8632元借：原材料51200应交税费——应交增值税（进项税额）8632贷：银行存款59832（2）进项税额=（150000+15000）*17%=28050元借：原材料165000应交税费——应交增值税（进项税额）28050贷：银行存款193050（3）进项税额=45000*13%=5850元借：原材料39150应交税费——应交增值税（进项税额）5850贷：银行存款45000（4）不得抵扣的进项税额借：工程物资23400贷：应付账款23400（5）进项税额=8840元借：固定资产52000应交税费——应交增值税（进项税额）8840贷：实收资本60840（6）销项税额=180000*（1-20%）*17%=24480元借：应收账款168480贷：主营业务收入144000应交税费——应交增值税（销项税额）24480（7）销项税额=80000*17%=13600元借：银行存款83600原材料（或库存商品）10000贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600（8）销项税额=40000*17%=6800元借：在建工程36800贷：库存商品30000应交税费——应交增值税（销项税额）6800（9）销项税额=18700+4680/（1+17%）*17%=19380元借：银行存款145080贷：主营业务收入110000其他业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）19380其他应付款11700（10）进项税额转出=3000*17%=510元借：待处理财产损溢3510贷：原材料3000应交税费——应交增值税（进项税额转出）510（11）前期留抵税额=1100元（12）本月应纳税额=（24480+13600+6800+19380）-（8632+28050+5850+8840+2100-510）=11298元借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）11298贷：应交税费——未交增值税11298项目三消费税的会计核算三、计算与核算题1.应纳消费税=20*200*2*0.5+42000*20%+1170/（1+17*）*20%=12600元2.销项税额=292500/（1+17%）*17%+14040/（1+17%）*17%=42500+2040=44540元应纳消费税=292500/（1+17%）*30%+14040/（1+17%）*30%=75000+3600=78600元借：银行存款306540贷：主营业务收入250000其他业务收入12000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）44540借：营业税金及附加78600贷：贷：应交税费——应交消费税786003.销项税额=120000*17%=20400元应纳消费税=120000*30%=36000元借：应付职工薪酬140400贷：主营业务收入120000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：营业税金及附加36000贷：贷：应交税费——应交消费税36000结转成本略。
消费税核算与申报(2)
复习《增值税》
某粮食加工厂为增值税一般纳税人，当月购进一
批免税农产品，买价45 000元，则该粮食加工厂 可以抵扣的进项税额为（ ）。 A、0元 B、4 091元 C、5 850元 D、4 950元 参考答案：C
复习《增值税》
某服装厂将资产的服装作为福利发给本厂
职工，该批服装成本共计10万元，当月同 类产品的平均销售价格为18万元。计征增 值税的销售额为（ ）。 A、10万元 B、10. 9万元 C、11万元 D、18万元 参考答案：D
贷：应交税费——应交消费税 30 000 000元。该化妆品的实际成本50 000元。化妆品已 借：应交税费——应交消费税 30 000 发出，月末尚未收到货款。化妆品适用的消费税 贷：银行存款 30 000 税率为30%。
直接对外销售（带包装物）
1、包装物不单独计价
• 销售收入已经包含在应税消费品的销售额中 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
当月生产领用允许扣除的烟丝的买价20＋50－10＝60（万 元） 当月准许扣除外购烟丝已缴纳的消费税税额：60×30% ＝ 18（万元）
【例题】
某卷烟厂某月初库存外购应税烟丝金额20万元，
【例】
类白酒5 000斤，销售额（不含增值税）15 000元， 计提消费税：5000×0 . 5＋16 000×20%＝5 700（元） 增值税税额2 550元；随同薯类白酒出售单独计价 借：营业税金及附加 5 700 的包装桶50只，销售额（不含增值税）1 000元， 贷：应交税费——应交消费税 5 700 增值税额170元。货物已发出并向对方开具了增值 税专用发票，款项已收讫。薯类白酒适用的消费 税税率为：定额税率0. 50元/斤，比例税率20%。
《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
消费税纳税会计实务培训讲义.pptx
而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核 算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率 征收消费税。
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包装物的计税问题
注： 包装物押金的税务处理
押金种类 一般应税消费品的包 装物押金
单价在1万元或以上的手表 机身大于8米小于90米，内置发动机，机动游艇 注意木制，不含其他 不包括复合地板等
任务二 应纳税额的计算
一、消费税计税依据的确定
三种计税方法
计税公式
从价定率计税 应纳税额=销售额*比例税率
从量定额计税 应纳税额=销售数量*单位税额
(啤酒、黄酒、成品油)
复合计税 应纳税额=销售额*比例税率+销
工作任务 征税对象(税目)
一、烟
具体范围(子目) 1.卷烟（甲类、乙类） 2.雪茄烟 3.烟丝
二、酒及酒精
1.白酒； 2.黄酒； 3.啤酒； 4.其他酒； 5.酒精
三、化妆品
有别于护肤护发品
四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品； 2.其他贵重首饰和珠宝玉石
五、鞭炮、焰火
六、成品油
• 复符合条件的代为收取的政府性基 金或者行政事业性收费也不计入销 售额。
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2.包装物收入
（1）包装物连同产品销售。 （2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒
类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此 项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾 期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应 并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收 消费税。
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案例三消费税的会计核算
案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。
它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。
消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。
下面将详细介绍消费税的会计核算。
首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。
这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。
然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。
企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。
在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。
内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。
这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。
加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。
这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。
这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。
无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。
为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。
此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。
最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。
各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。
综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。
企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。
此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。
纳税实务3-消费税纳税实务
练习
某卷烟公司为增值税一般纳税人，主要生产、销售卷烟，卷烟的最高价210元 /条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2021年6月将50条卷烟做样品， 分给各经销单位；将1标箱卷烟送给协作单位。分析上述业务的消费税。 （提示：1标箱＝250条） 消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150＝33780（元）
C、高档手表的零售环节
D、高档化妆品的批发环节
A
2.单选：企业生产销售的下列产品中，属于消费税征税范围的是（ ）。 A、铅蓄电池 B、电动汽车 C、体育用鞭炮药引线 D、销 售价格为9000元的手表
ห้องสมุดไป่ตู้
练习：
3.单选：根据消费税的相关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ A ）。 A、进口雪茄烟 B、零售粮食白酒 C、零售高档化妆品 D、进口服装
P89:用于换取生产资料和消费资料、投资入股和 抵偿债务的应税消费品，以最高售价作为计税依据。
练习
某化妆品公司（一般纳税人）将一批自产的高档化妆品用作职工福利，化妆品的成本 8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为 15%。计算该行为的增值税和消费税。 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）
当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当 期收回的委托加工应税消费品已纳税款一期末库存的委托加工应税消费品已纳税款
扣除范围不包括酒类产品、车、电池、涂料。 扣除规定同样适用于外购的应税消费品。
委托加工消费税小结
1、计算
（1）按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
项目三消费税会计核算与申报《税务会计（第2版）》课件及习题答案
项目三消费税会计核算与申报参考答案任务一纳税人和征税范围的确定【职业能力判断与选择】一、判断题1．√ 2．× 3．√ 4．√ 5．× 6．×二、选择题1．A 2．A 3．A 4．A 5．C 6．C 7．B 8．ABD 9．BCD 10．AB 11.BCD12.AC 13.AD 14.BCD 15.ABCD任务二消费税税款计算【职业能力判断与选择】一、判断题1．√ 2．× 3．× 4．× 5．√ 6. √ 7.× 8.× 9.×二、选择题1．B 2．B 3．C 4．A 5．B 6.C 7.A 8.B 9.A 10.C 11.BD12.ACD 13.ABC 14.AD 15.AC【单项任务训练】1.应纳税额=600×100×（1+5%）÷（1-15%）×15%=11117.65（元）2.委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。
收回加工烟丝应纳消费税＝[42×（1-13%）＋3＋8]÷（1-30%）×30% ＝ 20.37（万元）3.(1) 乙酒厂应代收代缴的消费税、应纳增值税计算如下：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格①代收代缴的消费税的组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）＝[30×2000×（1-l3％）+（25000+15000）+8×2000×0.5]÷（1-20％）＝125250（元）应代收代缴的消费税＝125250×20％+8×2000×0.5＝33050（元）②应纳增值税＝（25000+15000）×17%＝6800（元）(2) 甲酒厂应纳消费税、增值税计算如下：①销售委托加工收回的白酒，由于其出售价格高于收回时的计税价格（125250÷8=15656.25元），根据财税[2012]8号文件的规定，从2012年9月1日起，需要补缴消费税。
消费税教案
项目三消费税纳税实务教学目标：1、掌握消费税的基本要素：消费税的纳税义务人、征税对象、税目、税率2、应纳税额计算3、熟悉消费税的申报缴纳和会计核算4、了解消费税的出口退税教学难点：消费税应纳税额的确定和复合计征消费税的计算教学课时：2任务一消费税基本要素认知一、通过老师提问，引出问题（5分钟）什么是消费税，向谁征消费税，向什么征消费税，征税标准是什么，哪些环节征税二、引入消费税的概念，讲述其特点，并与增值税作比较，以便学生更好的理解并明确消费税的学习重点（共15分钟）具体教学步骤：1、概念（什么是消费税）：消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。
（2分钟）2、消费税的特点（3点，见ppt）（6分钟）3、比较增值税与消费税之间的差异（5分钟）三、开始本节课知识点学习（共56分钟）1、消费税纳税义务人（向谁征税）（3分钟）我国现行消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。
在我国境内：是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
这里具体讲解在我国境内的含义2、消费税的征税环节（哪些环节征税）具有单一性（10分钟）此处最终要让学生明白消费税是但环节纳税，所以针对不同的应税行为，学生应该明确区分在哪个环节纳税3、消费税的征税范围（共17分钟）（1）、生产应税消费品（7分钟）生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。
生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务、投资入股，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。
（2）、委托加工应税消费品（7分钟）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
税务会计课程标准
《纳税申报与税务会计》第一部分：课程教育目标一、教学对象高职高专经济类会计性、财务管理、审计专等专业学生。
课程的性质和任务《纳税申报与税务会计》是高职会计专业的主干专业课，也是财经类投资理财、财务管理、财政税收、审计等专业的专业课。
本课程的教学任务是通过讲授现行各种税法的基本知识和税务会计处理的基本方法，让学生认识税收、税务会计的本质特征，理解我国现行税收制度和政策法规，熟悉各种税收的计算及申报，掌握税务会计基本内容和具体处理方法，并能运用所学知识进行纳税筹划。
二、学生能力培养要求1.基础知识要求通过本课程的学习，要求学生掌握我国税收的种类，企业日常缴纳税种的征收范围、税率、税额的计算方式和纳缴程序及会计的账务处理。
2.素质要求根据会计专业的特点开展教学，从而使学生在扎实掌握税务会计理论学习的基础上能够理论联系实际，将所学知识转化成会计实务的基本操作能力，即同时具备专业理论知识和动手能力。
会计专业的学生，对各种税收制度和政策法规、纳税申报、会计处理三部分内容均应系统学习，特别是各种常见的流转税更应全面掌握；其它财经类专业，结合相专业的特点，着重介绍税收制度和政策法规，对纳税申报和具体会计处理可视教学过程，学生的知识程度来定。
3.实践操作要求教学中，通过模拟实习，使学生能够理论联系实际，对纳税会计实务中各种纳税申报表填制、申报和缴纳，有一个系统的、全面的认识，将学生所学的税务会计基础知识转化为税务会计实务的基本操作能力，为学生进一步学习财会知识打下扎实基础。
第二部分：教学内容基本要求第一章概论教学目的与要求：通过教学使学生了解我国现行税制的概况，认识税收的分类，熟悉税务会计的概念、对象、特点、职能，掌握现行税制的构成要素及税务会计与财务会计的联系与区别。
教学重点：税制构成要素和现行税收的分类、企业纳税的基本程序，税务会计的概念、特点以及与财务会计的联系、区别。
教学难点：税制构成要素和现行税收的分类。
消费税账务处理
消费税账务处理消费税账务处理是指企业在进行销售、采购等经济活动时，按照国家相关法律法规规定，对涉及消费税的业务进行会计核算、纳税申报和缴纳等一系列工作的过程。
消费税是指国家对某些特定商品或服务征收的一种间接税，其税率一般为5%或13%。
消费税的征收范围包括烟草、酒类、化妆品、高档手表、珠宝首饰、汽车等商品和餐饮、住宿等服务。
一、消费税会计核算企业在进行销售、采购等经济活动时，应按照国家相关规定对涉及消费税的业务进行会计核算。
具体操作如下：1、销售商品应税额的会计处理销售应税商品的应税额=销售额×税率÷（1+税率）。
例如，销售额为10万元，税率为13%，则销售应税额=10万元×13%÷（1+13%）=1.07万元。
企业在销售商品时，应将销售应税额记入应交税费科目，并在税控系统中开具相应的发票。
2、采购应税商品的会计处理采购应税商品的应税额=采购额×税率÷（1+税率）。
例如，采购额为5万元，税率为13%，则采购应税额=5万元×13%÷（1+13%）=0.63万元。
企业在采购应税商品时，应将采购应税额记入应交税费科目，并在税控系统中领取相应的发票。
3、消费税进项税额的会计处理消费税进项税额=采购应税额-销售应税额。
例如，采购应税额为0.63万元，销售应税额为1.07万元，则消费税进项税额=0.63万元-1.07万元=-0.44万元。
企业在进行纳税申报时，应将消费税进项税额填写在进项税额栏目中。
二、消费税纳税申报企业每月应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表。
具体操作如下：1、纳税申报表的填写消费税纳税申报表是企业向税务机关报送消费税纳税情况的重要文件，其填写应严格按照国家相关规定进行。
主要包括销售应税额、采购应税额、消费税进项税额、应缴消费税额等内容。
2、纳税申报表的报送企业应在规定时间内向税务机关报送消费税纳税申报表，并按照规定缴纳应缴消费税额。
《税收筹划》(第三版)电子课件 项目三 消费税的税收筹划
一、消费税纳税人身份 与非消费税纳税人身份的选择
【 做 中 学 3-1-1】 某 公 司 现 有 1000 万 元 的 空闲资金，经过市场调研，拟投产粮食白酒或 者果汁饮料，两种产品的总投资额1000万元， 年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？ （假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售 额不含增值税销售额，不考虑增值税的进项税 额、白酒的从量消费税）
款40 元（70-30 ）。
二、包装物的税收筹划
• （一）消费税条例对包装物的相关规定
• 1. 【多选题】关于包装物处理的规定正确的有（ABC）D。
• A.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售 的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
项目三 消费税的税收筹划
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
热身题
• 习题41页 • 第3题或第5题 • 二选一
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×费税=[200+100]/ （1-15%）（万元）
格将应税消费品销售给经营部或者销售公司； • 3. 销售公司再对外进行销售。
降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。
技能巩固（单选25题）
【单选题】某化妆品厂下设一非独立核算门
市部，每年该厂向门市部移送高档化妆品1万套， 每套单价500元，门市部销售单价550元，（以上
均为含消费税价）。如化妆品厂将该门市部分立，
有（ABC）D。
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人）， 生产销售某款手表每只定价1万元。请问： 这个定价合适吗？
《税务会计全真实训》参考答案[14页]
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《税务会计全真实训》参考答案（部分）项目一税务会计工作流程（略）项目二增值税会计核算与申报实训一、经济业务的会计分录业务1：借：工程物资——螺纹钢 52850贷：银行存款 52650现金 200业务2：借：应收账款——东海市泰山公司 469200贷：主营业务收入 400000应交税费——应交增值税（销项税额） 68000银行存款 1200业务3：借：管理费用 28302应交税费——应交增值税（进项税额） 1698贷：银行存款 30000业务4：借：在建工程——行政办公楼工程 60676.20贷：原材料——钢材 51860应交税费——应交增值税（进项税额转出）8816.20 业务5：借：管理费用 42000应交税费——应交增值税（进项税额） 7140贷：银行存款 49140业务6：借：应收账款——东海市泰山公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）业务7：借：应收票据——苏中吉达有限责任公司 1176200贷：主营业务收入 1000000应交税费——应交增值税（销项税额） 170000银行存款 6200业务8：借：在途物资 750000 应交税费——应交增值税（进项税额） 127500贷：银行存款 877500 支付运费：借：在途物资 5880应交税费——应交增值税（进项税额） 420贷：银行存款 6300 入库：借：原材料 755880贷：在途物资 755880业务9：借：固定资产——蒸锅 50000应交税费——应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500业务10：借：银行存款 1015560贷：主营业务收入 868000应交税费——应交增值税（销项税额） 147560业务11：借：银行存款 459840贷：应收账款——东海市泰山公司 459840业务12：借：应交税费——应交增值税（已交税金） 119000贷：银行存款 119000业务13：借：长期股权投资 234000贷：主营业务收入 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 34000业务14：借：委托加工物资 30000应交税费——应交增值税（进项税额） 5100贷：银行存款 35100入库：借：周转材料 75000贷：委托加工物资 75000业务15：借：银行存款 64350贷：其他业务收入 55000应交税费——应交增值税（销项税额） 9350业务16：借：应收账款——东海万盛贸易有限公司 748800贷：主营业务收入 640000应交税费——应交增值税（销项税额） 108800业务17：借：销售费用 1395应交税费——应交增值税（进项税额） 105贷：银行存款 1500借：应收账款——东海泰山有限责任公司 1989000贷：主营业务收入 1700000应交税费——应交增值税（销项税额） 289000业务18：借：银行存款 736000财务费用 12800贷：应收账款——东海万盛贸易有限公司 748800业务19：合理损耗借：管理费用 1004贷：原材料——A材料 1004管理不当借：营业外支出 2141.10其他应收款 1427.40贷：原材料——B材料 3050应交税费——应交增值税（进项税额转出） 518.50 二、本期应纳税额的计算进项税额=1698+7140+127500+420+105+8500+5100=150463（元）销项税额=68000-1360+170000+147560+34000+9350+108800+289000=825350（元）进项税额转出=8816.20+518.50=9334.70（元）应纳税额=825350-150463+9334.70=684221.70（元）项目三消费税会计核算与申报实训一、经济业务的会计分录业务1：借：银行存款 234000贷：主营业务收入——化妆品 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 借：营业税金及附加 60000贷：应交税费——应交消费税 60000业务2：借：应付职工薪酬 9360贷：主营业务收入——化妆品 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 1360借：营业税金及附加 2400贷：应交税费——应交消费税 2400业务3：借：委托加工物资 75000贷：原材料——香料 75000业务4：借：委托加工物资 12000应交税费——应交增值税（进项税额） 2040贷：银行存款 14040业务5：借：应交税费——应交消费税 37285.71贷：银行存款 37285.71 业务6：借：原材料——香水精 87000贷：委托加工物资 87000业务7：借：应交税费——应交消费税 91840贷：银行存款 91840 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 173264贷：银行存款 173264业务8：借：银行存款 65520贷：主营业务收入——啤酒 56000应交税费——应交增值税（销项税额） 9520借：销售费用 24760贷：库存商品 20000应交税费——应交增值税（销项税额） 4760借：营业税金及附加 6600贷：应交税费——应交消费税 6600业务9：借：银行存款 65520贷：主营业务收入——粮食白酒 48000其他业务收入 8000应交税费——应交增值税（销项税额） 9520 借：营业税金及附加 31200贷：应交税费——应交消费税 31200业务10：借：银行存款 37440贷：主营业务收入 32000应交税费——应交增值税（销项税额） 5440 借：主营业务成本 24857.14 贷：原材料 17400应交税费——应交消费税 7457.14 业务11：消费税应纳税额汇总计算项目四营业税会计核算与申报实训一、经济业务的会计分录业务1：借：银行存款 3045000贷：主营业务收入——客房收入 3045000 借：营业税金及附加 152250贷：应交税费——应交营业税 152250业务2：借：银行存款 380700贷：主营业务收入——餐饮收入 380700借：营业税金及附加 19035贷：应交税费——应交营业税 19035业务3：借：银行存款 81700贷：主营业务收入——娱乐收入 81700借：营业税金及附加 16340贷：应交税费——应交营业税 16340业务4：借：银行存款 432800贷：主营业务收入——旅游收入 432800借：银行存款贷：主营业务收入——旅游收入借：营业税金及附加 16890贷：应交税费——应交营业税 16890业务5：借：银行存款 35570贷：主营业务收入——场地出租收入 35570借：营业税金及附加 1778.50贷：应交税费——应交营业税 1778.50业务6：借：银行存款 63700贷：主营业务收入——停车场收入 63700借：营业税金及附加 3185贷：应交税费——应交营业税 3185业务7：借：固定资产清理 4000000累计折旧 1000000贷：固定资产 5000000借：银行存款 4000000贷：固定资产清理 4000000借：固定资产清理 200000贷：应交税费——应交营业税 200000借：营业外支出——处置固定资产净损失 200000贷：固定资产清理 200000二、本期应纳税额的计算1、服务业应纳营业税额=152250+19035+16890+1778.50+3185=193138.50（元）2、娱乐业应纳营业税额=16340（元）3、出售不动产应纳营业税额=200000（元）4、应纳营业税额合计=193138.50+16340+200000=409478.50（元）项目五关税会计核算与申报实训一、关税税额的计算进口录像机：完税价格=（405000+3050）×（1+3‰）×6.20=2537499.73(元)进口关税税额=2537499.73×5%=126874.99（元）进口环节增值税=（2537499.73+126874.99）×17%=452943.70（元）出口鳗鱼苗：完税价格=110000÷（1+10%）×6.15=615000（元）出口关税税额=615000×10%=61500（元）二、进出口业务的会计分录进口业务：借：在途材料——进口录像机 2664374.72贷：应交税费——应交进口关税 126874.99银行存款（或应付账款） 2537499.73借：应交税费——应交进口关税 126874.99——应交增值税（进项税额） 452943.70贷：银行存款 579818.69借：库存商品 2664374.72贷：在途材料 2664374.72出口业务：借：银行存款（或应收账款） 676500贷：主营业务收入 676500借：营业税金及附加 61500贷：应交税费——应交出口关税 61500借：应交税费——应交出口关税 61500贷：银行存款 61500项目六企业所得税会计核算与申报实训一、第四季度预缴企业所得税额企业第四季度会计利润=2215-2190-8.55=16.45万元第四季度应预缴的企业所得税额=16.45×25%=41125元二、应纳企业所得税额的计算1、会计利润=7885+65+50-4950-90-70-2820-30=40（万元）2、纳税调整（1）企业工资总额=1000×1200×12=1440万元该企业工资可以据实扣除按税法规定提取的“三项经”经费=1440×（14%+2+2.5）=266.4（万元）三项经费应调增所得额=270-266.4=3.6(万元)（2）按照税法规定，本年提取的各项资产减值准备金未经税务部门批准不得扣除，应该调增所得额1.38万元（3）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息所得38万元免税。
《企业税费计算及纳税申报》课程标准
《企业税费计算及纳税申报》课程标准1.课程描述1.1 课程基本情况课程名称：企业税费计算及纳税申报适应专业：会计与审计、金融实务与管理等专业的专业课学时标准：68学分标准：31.2 课程性质本课程是高职高专会计类专业必修的一门专业核心课程，是以企业报税工作岗位的典型工作任务为依据设置的。
纳税申报是企业从事经济活动过程中不可避免的一项重要工作，一般均要设置报税岗位来处理涉税事务。
本课程主要学习增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、房产税、城市维护建设税、车船税、城镇土地使用税等企业经常涉及的税收相关法规、税款计算、申报缴纳、涉税会计处理的专业知识和纳税工作流程的规定，使学生具备从事本专业相关职业岗位所必需的税务登记、税费计算、纳税申报、税款缴纳、会计核算等相关职业技能。
本课程对于会计专业学生的职业能力培养和职业素质养成起主要支撑作用。
前序课程需安排《基础会计》、《企业财务会计》、《会计职业道德与财经法规》等相关专业课程。
1.3课程设计思路本课程面向中小企业报税岗位日常涉税业务处理工作任务所需的相关专业知识与必要技能为依据设计的。
对课程内容进行整合，采用项目化课程模式，将课程内容项目化，项目任务化，实现学生在学中做，在做中学，边学边做，实现“教、学、做”一体化教学模式，将理论教学与实践操作有机结合，提高学生的专业学习兴趣和自主学习能力，增强实际动手能力。
选择以每个税种的计算与申报作为项目学习，每个项目的学习均能体现报税工作的全过程，各项目学习之间保持内容变化而过程不变。
课程内容的编排和组织紧跟经济发展步伐，依据最新税收法律制度，反映最新税收法规动态，实现理论和实践的完美结合。
税种全面、分类清楚，知识点突出。
本课程共涉及18种税费，基本覆盖了各行业可能涉及的税种，每一税种都以基本原理、要素，应纳税额的计算，纳税申报为主线进行对比分析学习。
本课程总共有十个项目，分别是税收基本知识、增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税、销售类税、期间费用类税、成本类税的计算及纳税申报，每一个项目都有拟真的应纳税额计算和与纳税申报综合日常业务处理相关的案例，能贯穿本项目的知识点，有助于学生对该项目知识点的巩固和掌握，能使税收法律法规与日常业务处理有机结合。
《纳税实务》 教案 项目三 消费税
《纳税实务》教案
授课时间
授课班级上课地点
学习内容项目三消费税课时8
教学目标素质目标
1 培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德
2 培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识
3 培养学生的团队协助、团队互助的意识
4 培养学生一丝不苟的职业情怀
5 培养学生树立正确的消费观
知识目标
1 掌握消费税的构成要素
2 掌握消费税应纳税额的计算
能力目标
1 会计算消费税应纳税额
2 会处理消费税的纳税申报事宜
教学重点消费税应纳税额的计算
教学难点自产自用消费税的计算委托加工消费税的计算已纳消费税的扣除
目标群体高职财经类专业学生
教学环境理实一体化教室
教学方法启发式教学、案例教学、互动式教学
时间安
排
教学过程设计
【项目引入】
雅倩化妆品公司为增值税一般纳税人（纳税人识别号：91441521MA**** RY1K），主要从事化妆品生产和销售业务。
2021年8月发生业务如下。
（1）销售M型高档化妆品，取得不含增值税销售额500万元。
（2）委托乙公司加工N型高档化妆品，雅倩化妆品公司提供原材料成本22万元，乙公司收取不含增值税加工费4万元及代垫的辅助材料费1.2万元。
当月加工完毕，乙公司交货时按组成计税价格代收了消费税。
（3）将委托加工收回的N型高档化妆品全部领用，用于继续生产H型高档化妆品，本月销售H型高档化妆品，取得不含增值税销售额55万元。
已知：高档化妆品消费税税率为15%。
该公司以前月份的消费税已结清。
税费计算与申报课程标准
《税费计算与申报》课程标准一、课程名称及编号税费计算与申报二、课程定位税费计算与申报课程是中等职业学校会计类专业课程体系中“专业技能课程"培养模块的核心课程，它的先修课程是会计基础、企业认知、会计基本技能、财经法规、初级会计电算化、会计核算与报告，后续课程是统计基础知识、EXCEL 在会计中的应用、商品流通企业会计实务、会计综合实训(手工和电算)、顶岗实习。
课程设置的目的是培养学生各种税费的计算与申报能力及可持续发展的学习与适应能力，具备处理企业纳税业务的基本操作技能，为进行会计综合实训、顶岗实习及从事企业会计工作打好基础。
三、课程目标通过学习税费计算与申报课程，掌握发票管理和纳税申报；掌握处理企业纳税业务的基本技能，能够运用税收法律制度基本规定计算各税种应纳税额并进行纳税申报，填开并打印发票，培养依法纳税、遵纪守法、诚实守信、严谨细致和一丝不苟的职业道德和工作能力，以及对纳税范围进行定位的专门能力。
知识目标：掌握发票的填开方法、企业主要税种的基本规定、税额计算及纳税申报表的填写方法。
能力目标：通过本课程的学习，能够领购填开发票；抄报税；正确计算会计主体各种税的应纳税额；能够应用税务实训平台进行纳税申报、会填制纳税申报表；有自我学习新税法，并具有分析问题与解决问题的能力，达到税务会计岗位职业标准的相关要求，形成一定的职业能力。
素质目标：自主学习的习惯，爱岗敬业的工作态度，精诚团结、同舟共济的合作精神，依法纳税并进行税收筹划的意识，社会责任感。
四、设计思路税费计算与申报课程按照理实一体教学模式设计教学内容结构，包括11个项目，24个任务，具体包括认知中国税制、增值税发票的填开和一般企业需要缴纳的13种税费的计算与申报，每个项目任务下设置如下内容：(1)学习目标、(2)任务案例、(3)任务内容、(4)知识准备、(5)操作指南、(6)综合训练、 (7)二维码资料。
通过学习目标、任务案例、任务内容的预设，让学生在完成操作任务的过程中，有目的地主动学习知识准备中的理论知识；学生在完成任务的同时可掌握各种税的基本法律规定、税额计算和纳税申报，在每个税种计算的知识准备中提供了应纳税额计算的思维导图，帮助学生理清思路，在操作指南中给出案例任务解析及答案，通过多种题型的综合训练(包括单项选择题、多项选择题、判断题、业务处理题)和税务实训平台案例的操作，学生以工作任务为核心，把理论知识与技能操练结合起来，在做中学，在学中做，实现理实一体，教学做一体化，培养学生税务会计岗位业务操作的职业能力。
消费税的会计核算(1)
（五）进口应税消费品应纳税额的计 算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＋消费税 或：＝关税完税价格＋关税
1－消费税税率
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五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
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六、复合计税的计算
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本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
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一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
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调整后的烟产品消费税税目税率表
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• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
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包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算 缴纳消费税。
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流转税 包装产品种类 增值税 消费税
收到押 逾期 收到押 逾期时 金时 时 金时
非酒类产品
酒类 产品 除黄酒、啤酒外的 其他酒 黄酒、啤酒
不征
不征 征收
征收 不征
征收 不征 不征 征收
征收
不征 不征
（四）已纳消费税扣除的计算
1、已纳消费税准予扣除的范围： （1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟； （2）外购已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石； （4）外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）外购已税摩托车为原料生产的摩托车； （6）外购已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油； （7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
（3）外汇结算销售额
1：7.1 月初√ 1：7.5 当日√ 1：7.2 汇率 月末
纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售 额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国 人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应 事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。
（4）包装物押金——非销售！！
二、自产自用应纳税额的计算
1.从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 2.从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 3.复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品移送使用数量×消费税单位税额 +应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。 （3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。
（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。
（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。
消费税征税范围13个税目
11．游艇
7．摩托车
３．化妆品
9．高尔夫 球及球具
12．木制一 次性筷子
13．实木地板
“加工费” 指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包 括代垫辅助材料的实际成本） 组成计税价格=
材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 消费税比例税率
复合计税组成计税价格公式
• 【例3-7】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批 鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收 取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业 当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消 费税税率为15%）。鞭炮企业应代收代缴的消费 税为多少？ • 【解析】 • 组成计税价格=（30+4）÷（1-15%）=40（万元） • 鞭炮企业应代收代缴消费税=40×15%=6（万元）
三、委托加工应纳税额的计算
委托加工的取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入 消费税的计征范围。 对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方 先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由 受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税 人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品， 而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。
项目三
消费税会计核算与申报
内容提要
纳税人和征税范围的确定 消费税税款的计算 消费税会计核算 消费税纳税申报 消费税出口退税的处理
任务一
纳税人和征税范围的确定
一、消费税纳税人的确定
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位
和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。
（1）征税范围的选择性
小汽车等其他应 税消费品 从价计税 采用比例税率形 式。
复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）
基本类型
定额税率：黄洒、啤酒和成品油 比例税率：除上述以外的货物
特殊规定 （从高）
纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的 将不同税率应税消费品组成套装销售的
任务二 消费税税款计算
一、直接对外销售应纳税额的计算
• 【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨 出厂价格2 800元（不含税）。8月应纳消费税为 多少？ • 【解析】 • 每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元 • 应纳消费税额=销售数量×定额税率 =400×220=88 000(元)
• 【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人， 8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销 售额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？ • 【解析】 • 应纳消费税额=50×2 000×0.5+1 500 000×20%=350 000（元）
• 【例3-6】一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特制白酒2 000斤，用于厂庆活动，每斤白酒生产成本12元，无同类 产品售价（白酒成本利润率10%）。酒厂应缴纳的消费税 为多少？ • 【解析】 • 组成计税价格=【2 000×12×（1+10%）+2 000×0.5】 ÷（1-20%）=34 250（元） • 应纳消费税额=2 000×0.5+34 250×20%=7 850（元）
（1）一般规定
委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销 售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税
没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳
税。
（2）组成计税价格
组成计税价格= 材料成本+加工费 “材料成本”
1-消费税税率
指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品 的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提 供）材料成本。
1.从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率 2.从量定额征税的应纳税额的计算 （1）一般规定 应纳消费税额 （2）组成计税价格 =纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额 3.复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额 +委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率
10．高档手表
4．贵重首饰 及珠宝玉石
8．小汽车
6．成品油 １．烟
２．酒
5．鞭炮焰火
消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等13个税目，有的税 目还进一步划分若干子目
三、消费税税率的选择
卷烟、白酒 复合计税， 采用了定额 税率和比例 税率双重征 收形式。
啤酒、黄酒、成品油 从量计税， 采用了定额税率形式。
（1）一般规定 （2）组成计税价格
（1）一般规定
• 1、等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人 当月销售的同类消费品的销售价格。 • 2、如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上
月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述
“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务 人当月销售的同类消费品的销售价格。 • 3、如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按 销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价 格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平 均计算）
（3）交通业、邮政业、部分现代服务业
纳税人
在我国境内从事生产、委托加 工和进口消费税暂行条例规定 的消费品的单位和个人
扣缴义 务人
①受托加工应税消费品的单位
（除个体经营者外）；②海关
二、征税范围的确定
确定原则
（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成
危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。
2、扣除的方法
1．从价定率 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价 2．从量定额
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款
（2）组成计税价格
没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据
成本 （1+成本利润率） 成本+利润 组成计税价格 = = 1-消费税比例税率 1-消费税比例税率
公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公 式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利 润率计算的利润。
组成计税价格 =成本 利润 自产自用数量 定额税率
（一）从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率 （二）从量定额征税的应纳税额的计算
应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额
（三）复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额
+应税消费品销售额×消费税税率
（1）一般规定：全部价款+价外费用 （2）含税销售额：先转换为不含税收入 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金
将该项发票转交给购货方。
（2）含税额的换算
• 应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开 具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取 的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的 销售额。其换算公式为：
应税消费品的销售额=
• 【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15 日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取 得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日 向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销 售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多 少？ • 【解析】 • 化妆品适用消费税税率30% • 化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元) • 应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)