第十章采购与付款循环解读
采购与付款循环的主要业务活动和相关控制
采购与付款循环的主要业务活动和相关控制采购与付款循环的主要业务活动和相关控制一、简介在现代企业管理中，采购与付款循环是一个非常重要的环节。
它直接关系到企业的资金流动、供应链管理和财务风险控制。
了解采购与付款循环的主要业务活动及相关控制是非常关键的。
二、采购循环的主要业务活动如何确保企业的采购活动能够顺畅进行，从而保证生产和运营的持续性呢？以下是采购循环的主要业务活动：1. 识别需求：企业的采购活动始于对原材料、设备或劳务的需求识别。
这需要与生产、运营和销售部门进行充分沟通，以确定具体的采购需求。
2. 供应商选择与评估：在确定采购需求后，企业需要选择合适的供应商，并进行供应商的信用评估和供应能力评估。
3. 采购订单的下达：一旦确定了供应商，企业就需要向供应商下达采购订单。
这一步通常需要严格控制，以确保采购行为的合规性和合理性。
4. 收货与验收：当供应商提供货物或劳务时，企业需要进行货物或劳务的收货与验收。
这一步是确保所购买物品的质量和数量与采购订单相符的重要环节。
5. 付款：最后一个环节即为付款。
企业需要按照采购订单和验收情况进行付款，以完成整个采购循环。
三、采购循环的相关控制在采购循环中，为了确保采购活动的合规性和风险控制，企业需要实施相关的控制措施：1. 采购计划和预算控制：企业需要建立严格的采购计划和预算控制机制，以控制采购活动的规模和成本。
2. 供应商管理控制：建立供应商评估和管理制度，定期对供应商的信用和供应能力进行评估，降低与供应商相关的风险。
3. 采购审批控制：采购订单的下达需要经过严格的审批程序，确保采购行为的合规性和合理性。
4. 收货与验收控制：建立严格的收货和验收程序，确保所购买物品的质量和数量与采购订单相符。
5. 付款控制：对付款行为进行严格的控制和监控，防止采购活动中出现的财务风险。
四、付款循环的主要业务活动除了采购循环，付款循环也是企业财务管理中的重要环节。
其主要业务活动包括：1. 应付账款凭证的审核：企业在进行付款前，需要对应付账款凭证进行审核，确保付款的合理性和准确性。
2023年注册会计师《审计》 第十章 采购与付款循环的审计
考情分析考情分析本章地位不重要考查题型简答题考查分值平均分值1分左右学习提示相对销售与收款循环，本章篇幅较短，内容简单，职业判断较少。
考试同样较为灵活，需要结合应用。
综合题中可能会给出被审计单位的业务模式和采购情况等信息，结合与应付账款和营业成本有关的财务数据，评估重大错报风险，存在间接分值。
重点小节10.3采购与付款循环的重大错报风险10.5采购与付款循环的实质性程序 目录目录 1．采购与付款循环的特点 2．采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制 3．采购与付款循环的重大错报风险 4．采购与付款循环的控制测试 5．采购与付款循环的实质性程序第一节 采购与付款循环的特点 一、采购方采购流程一、采购方采购流程 二、涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要单据与会计记录★ （一）采购计划 以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场变化等因素，制定采购计划，并经适当的管理层审批后执行。
（二）供应商清单 通过文件审核及实地考察等方式对合作的供应商进行认证，将通过认证的供应商信息进行手工或系统（人工或自动化）维护，并及时进行更新。
（三）请购单 由生产、仓库等部门的有关人员填写，（经批准后）送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（四）订购单 由采购部门填写，经适当的管理层审核后发送给供应商，是向供应商购买商品和服务的书面凭据。
（五）验收及入库单 验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容。
入库单是由仓库管理人员填写的验收合格品入库的凭证。
（六）卖方发票 供应商开具的，交给采购方企业以载明发运的商品或提供的服务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。
（七）应付账款明细账 （八）库存现金日记账和银行存款日记账 （九）供应商对账单（是供应商对有关交易的陈述） 由供应商编制、用于核对与采购企业往来款项的凭据，通常标明期初余额、本期购买、本期支付给供应商的款项和期末余额等信息。
采购与付款循环的审计概述
（六）编制付款凭单环节的控制活动
1 确定供应商发票的内容与
相关的验收单、订购单的 一致性。
4 独立检查付款凭单计算的
正确性。
2 确定供应商发票计算的正 确性。
5
在付款凭单上填入应借记 的资产或费用账户名称。
3 编制有预先顺序编号的付 款凭单，并附上支持性凭 证（如订购单、验收单和 供应商发票等）。
2 记录现金支出的人员不得经手现金、有 价证券和其他资产。
3 在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会 计部门，据以编制有关记账凭证 和登记有关账簿。 会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中 分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日 期与凭单副联的日期。监督入账的及时性。独立 检查会计人员核对所记录的凭单总数与应付凭单 部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独 立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款 凭单档案中的总金额是否一致。
4 对于资本支出和租赁的请购， 应当指定人员请购，需要进 行特别授权审批。
解读：请购单与存货、固定资产的存在认定，与管理费用或销售费用的发生认定相关。
（二）编制订购单
1 采购部门负责编 制订购单，发出 订购单。
2 采购部门只对经 过批准的请购单 编制订购单。
3 采购部门对经过 批准的请购单发 出订购单，询价 后确定最佳供应 商，但询价与确 定供应商的职责 应当分离；对于 大额、重要的采 购项目，应采取 竞价方式来确定 供应商。
执行合同采购 验收单
编制付款凭单 记账
代表职责分离 采购业务流程的关键控制活动
（一）请购商品或劳务
（强调授权审批控制）
1 仓储部门填写请购单，通常 由仓储部门经理在请购单上 签字审批。
2 生产部门填写请购单，通常 由生产部门经理在请购单上 签字审批。
投行循环测试之采购与付款循环详解
投行循环测试之采购与付款循环详解（二）引言概述投行循环测试是金融交易领域中一种重要的验收测试方法，旨在验证市场参与者在投行业务过程中的各种交易和操作是否符合要求，并确保系统能够正确地处理和记录这些交易。
本文是投行循环测试之采购与付款循环的详细解析，通过对循环测试的步骤、测试设计和测试案例的详细讲解，帮助读者全面了解和掌握这一测试领域的知识。
正文内容一、循环测试步骤1.确定测试目标：在进行循环测试之前，需要明确测试目标，即测试人员需要确定测试的范围和测试的目的。
针对采购与付款循环，测试目标可能包括验证系统在采购订单、供应商选择、付款审批等环节的正确性和完整性。
2.设计测试案例：测试案例是循环测试的核心，通过设计测试案例来模拟用户在实际使用中可能遇到的各种情况。
对于采购与付款循环，测试案例可以包括正常情况下的采购订单、供应商选择、付款审批流程，以及异常情况下的订单错误、供应商无效等情况。
3.执行测试案例：执行测试案例是循环测试的实际操作，测试人员根据设计好的测试案例来模拟实际的系统操作。
在执行测试案例时，需要记录测试的过程和结果，并对测试的正确性和完整性进行评估。
4.分析测试结果：测试结果的分析是对测试过程中发现的问题进行归类和整理，以便于后续的问题修复和改进。
在对采购与付款循环的测试结果进行分析时，可以将问题按照严重程度和影响范围进行分类，并制定相应的解决方案。
5.提交测试报告：测试报告是对循环测试过程和结果的总结和评估，通过测试报告可以向相关人员传达测试的结果和建议。
在提交测试报告时，需要明确测试的目标和范围、测试的过程和结果，并提出对系统改进的建议和意见。
二、采购循环测试点1.采购订单：测试系统能否正确采购订单，包括订单编号、供应商信息、产品数量和价格等。
同时还需要测试系统对重复采购订单的处理和提示。
2.供应商选择：测试系统能否根据设定的规则和条件合理地选择供应商，确保选择的供应商符合要求并能提供符合质量和价格的产品。
第十章 采购与付款循环的审计总结
第十章采购与付款循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中属于次重要章节。
本章内容一般不会单独命题，往往与其他循环或知识点综合命题.考点主要集中在采购与付款循环的内部控制、控制测试，固定资产的实质性程序、应付账款的实质性程序等方面。
二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧本章考点比较明显，涉及到的相关知识点也较简单。
本章在学习时，应注意以下考点：(1)了解采购与付款循环的主要业务活动及所涉及的管理层认定;(2)理解“采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表”的内容，特别关注目标与实质性程序的关系;(3)了解采购与付款循环的实质性程序及细节测试的要点，不需要记忆。
重点掌握应付账款的实质性程序，特别注意将其函证程序与应收账款、银行存款的函证程序进行比较，应付账款属于负债，应重点验证其完整性，对应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款程序要熟记，固定资产的实质性程序，三种不同情况下的期初余额审计程序要清楚，特别是有关固定资产的计价、折旧、减值的计算与分析程序，多看历年考题。
四、2014年教材主要变化由原先的第14章调整至第10章，但是内容没有发生实质性变化。
重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、采购与付款循环的内部控制和控制测试(一)了解采购与付款业务的内部控制1.采购与付款循环中的主要业务活动包括采购业务和付款业务两部分采购与付款循环通常要经过这样的程序：请购、订货、验收、付款。
2.有关内部控制应掌握的重点(1)适当的职责分离。
采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
(2)采购业务控制目标与内部控制的特性。
(二)采购与付款业务的控制测试1.以内部控制目标为起点的控制测试(1)考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。
审计第十章——采购与付款循环的审计(讲义)
审计第十章——采购与付款循环的审计（讲义）【知识点】采购与付款循环业务活动和内部控制一、采购付款循环涉及的主要单据与会计记录★二、涉及的主要业务活动★★购货付款业务流程如下：【知识点】采购与付款循环重大错报风险一、存在的重大错报风险★1.低估负债或相关准备；2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因；3.费用支出的复杂性；4.不正确地记录外币交易；5.舞弊和盗窃的固有风险；6.存在未记录的权利和义务。
二、设计进一步审计程序★★假定评估应付账款为重要账户，且相关认定包括存在/发生、完整性、准确性及截止的前提下，注册会计师计划的进一步审计程序总体方案如教材表10－3所示。
【知识点】测试采购与付款循环内部控制一、以风险为起点的控制测试★★关注：教材表10－4二、关键控制的选择和测试★【知识点】应付账款的审计一、应付账款的审计目标★★1.审计目标与认定对应关系表2.审计目标与审计程序对应关系表二、应付账款的实质性程序★★★1.获取或编制应付账款明细表2.函证应付账款（1）向债权人发送询证函。
注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制。
（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。
（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件、相关的采购文件或其他适当文件。
（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
审计考试 第57讲_采购与付款循环的审计(1)
第十章采购与付款循环的审计本章考情分析本章内容结构及重点：第一，了解采购与付款循环的单据与会计记录（教材10.1）；第二，通过风险评估程序（运用教材7.2）了解采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制（教材10.2），识别和评估相关交易和余额存在的重大错报风险（教材10.3）；第三，对采购与付款循环实施控制测试（教材10.4）；第四，重点介绍针对应付账款的实质性程序（教材10.5）。
本章知识点主要在简答题和综合题中考查。
最近几年的综合题中，以当期应付账款、应付职工薪酬和管理费用的低估，开发支出的高估为重点考查内容。
本章是比较重要的考试章节，平均考试分值接近4分。
本章必备考点清单考点内容年度分布一、了解采购与付款循环的主要业务活动和相关内部2016简答控制二、采购与付款循环的重大错报风险2014综合三、应付账款的实质性程序2015简答2019年教材主要变化调整部分认定名称。
第一节采购与付款循环的特点（略）本节主要介绍了采购与付款循环的单据与会计记录，具体内容与第二节的“了解采购与付款循环的主要业务活动”结合学习和掌握即可。
第二节采购与付款循环的主要业务活动和相关内部控制【考点一】了解采购与付款循环的主要业务活动（★★★）【考点二】了解采购交易的内部控制（★★）【提示】以请购单为起点，顺着业务流程各个关键节点展开，其中，订购单（或采购合同）和验收单是最关键的节点。
【考点一】了解采购与付款循环的主要业务活动（★★★）（一）制定采购计划（二）供应商认证及信息维护（三）请购商品和劳务（四）编制订购单（五）验收商品（六）储存已验收的商品（七）编制付款凭单（八）确认与记录负债（九）办理付款（十）记录现金、银行存款支出（一）制定采购计划（1）生产、仓库等部门定期编制采购计划。
（2）经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。
（二）供应商认证及信息维护（1）通常对于合作的供应商事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，形成完整的供应商清单。
审计学采购与付款循环审计
contents
目录
• 采购与付款循环概述 • 采购与付款循环的风险识别与评估 • 采购与付款循环的审计程序 • 采购与付款循环的案例分析 • 采购与付款循环的改进建议
01
CATALOGUE
采购与付款循环概述
采购与付款循环的定义
采购与付款循环是指企业从提出采购 需求到支付货款的一系列业务流程， 包括采购、验收、入库、记录供应商 发票、核对账目以及付款等环节。
收集证据
通过审查相关文件、合同、发票等资料，以及实地调查和询问相关 人员等方式，收集充分的审计证据。
测试控制措施
对采购与付款循环的关键控制措施进行测试，验证其是否得到有效 执行。
审计报告
01
整理证据
对收集到的审计证据进行整理、 分类和分析，形成完整的审计工 作底稿。
02
03
撰写审计报告
报告提交
根据审计结果和发现的问题，撰 写详细的审计报告，提出改进建 议和意见。
03
CATALOGUE
采购与付款循环的审计程序
审计计划
确定审计目标
明确审计的目的和范围，确定审计的重点和关注点。
制定审计计划
根据审计目标，制定详细的审计计划，包括审计时间 、人员、资源等安排。
评估风险
对采购与付款循环中的风险进行评估，确定审计的重 点领域和关键控制点。
审计实施
了解内部控制
了解采购与付款循环的内部控制制度，评估其设计和执行的有效性 。
凭证与记录控制
企业建立完整的凭证和记录体系，确保采 购与付款循环中的各项业务活动均有相应 的凭证和记录支持。
02
CATALOGUE
采购与付款循环的风险识别与评估
2020年注册会计师CPA 审计 第十章 采购与付款循环的审计
行业类型
典型的采购和费用支出
贸易业 产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用。
一般 原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市场经营费用，把产成品运达 制造业 顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用。
专业 印刷、通信、差旅费、书籍资料、研究设施。
服务业
金融 支付给储户的利息、资金拆借利息、手续费、现金存放、现金运送、网络 服务业 银行设施安全维护费用、客户关系维护费用。
2.1 主要的业务活动 10. 记录现金、银行存款支出 （1）会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及 与支票汇总记录的一致性。 （2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及 时性。 （3）独立编制银行存款余额调节表。 2.2 相关的内部控制 1. 适当的职责分离 请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与 相关会计记录；付款审批与付款执行。 2. 恰当的授权审批 付款需经过授权人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外 事项进行跟进处理。 2.2 相关的内部控制 3. 凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理 人工执行：可以安排入库单编制人员以外的独立复核人员定期检查已经进行会计处理的 入库单记录，确认是否存在遗漏、或重复记录的入库单，并对例外情况予以跟进。 IT 环境：系统可以定期生成列明跳号或重号的入库单统计例外报告，由经授权的人员对 例外报告进行复核和跟进，可以确认所有入库单都进行了处理，且没有重复处理。
财务报表科目
主要业务活动
应付账款 其他应付款 应付票据 货币资金等
① 办理付款 ② 记录现金、银行 存款支出 ③ 与供应商定期对账
2.1 主要的业务活动
审计学第10章采购与付款循环审计课件
9．标明应付关联方［包括持5%以上（含5%）表决权股 份的股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并 注明合并报表时应予抵销的金额。
10．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务 报表中做出恰当列报。一般来说，“应付账款”项目应 根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的 期末贷方余额的合计数填列。
订货单，查明是否附有请购单或其他授权批 准文件。 2．检查订货单、验收单、卖方发票和货物入 库单，检查货物的名称、型号规格、数量、 价格等方面是否一致。 3．检查采购交易相关的记账凭证及有关明细 账分录的登记、加总和过入总账是否正确。
采购交易的内部控制目标及其相应内 部控制和测试
【存在】所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合
二、应付票据审计
应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供 应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。随着商业活动的票据化，企业票据 业务将越来越多，应付票据也将成为一个重要的审 计领域。
（一）应付票据的审计目标
应付票据的审计目标一般包括：确定应付票 据的发生和偿还记录是否完整；确定应付票 据期末余额是否正确；确定应付票据的披露 是否恰当。
3．理解应付账款的审计目标和实质性程序； 4．明确固定资产的内部控制和控制测试； 5．掌握固定资产的审计目标和实质性程序； 6．了解其他相关账户审计的实质性程序。
ST达尔曼因造假而退市
2005年3月25日，ST达尔曼成为中国第一个因无法 按时披露定期报告而遭到退市的上市公司。从上市到 退市，在长达8年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具 有欺骗性的发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。
采购与付款循环内部控制的基本原理
采购与付款循环内部控制的基本原理采购与付款循环是企业财务管理中极为重要的一环，其内部控制的有效性直接影响着企业财务风险和运营效率。
对于企业而言，建立健全的采购与付款循环内部控制是必要的。
本文将从采购与付款循环内部控制的基本原理开始，详细介绍采购与付款循环内部控制的核心要点。
1. 分离职责原则企业应该将采购与付款循环的不同职责分离。
采购人员应该负责采购物品，而与该采购有关的付款职责应当由负责付款的人员承担。
分离职责的作用是防止内部人员利用职务之便进行欺诈活动。
采购人员可能会以虚构合同的方式夸大物品价格，从而骗取企业资金。
2. 适当授权原则采购与付款循环内部控制还需要适当的授权原则。
企业应该根据员工职位和职责划分权限，保证员工在特定范围内行使职责。
适当授权原则可以减少管理阻碍和提高工作效率，但是也要保证员工职权在必要的范围内。
超越授权范围是欺诈行为的首要体现。
3. 独立审核原则在采购与付款循环内部控制中应当建立相应的审计机构，独立地对采购和付款过程进行监督和审核。
独立审核原则可以提高公司内部准确性和信息保密性。
审核人员应当采取有效地内部控制措施，比如应当有足够的审计记录。
当审核单位的工作被数据支持和准确地凭证所证实时，审核人员就可以保护企业的信息资产。
4. 合理保管原则为了确保企业的资产安全和防止出现盗窃行为，企业需要对有关采购与付款的文件和凭证进行合理保管。
合理保管原则包括合理记录多方面信息，比如提供相关款项的发票或者合同记录、保管银行对账单等。
合理记录信息可以较好地保护企业的资产，并且方便后期审核。
只有采取有效的保管原则，企业才能防范各种欺诈和盗窃行为，确保企业的信息安全和资产安全。
5. 持续改进原则持续改进原则是保持企业内部控制有效性的重要方面。
企业需要不断改进和升级采购与付款循环内部控制机制，以提高企业运营效率，减少风险，提高准确性。
采购与付款循环内部控制应该随着企业的转型和发展不断地完善，以符合实际运营需求。
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内部控制目标
关键的内部控制
常用的内部控制测试
所记录的购货都已收到物 品或已接受劳务，并符 合购货方的最大利益 （存在或发生）
请购单、订货单、验收单和卖方发票 一应俱全，并附在付款凭单后。
购货按正确的级别批准 注销凭证以防止重复使用
对卖方发票、验收单和请购单作内部 核查
查验付款凭单后是否附有单据 检查核准购货标记 检查注销凭证的标记 检查内部该查的标记
已发生的购货交易均已记 录（完整性）
订货单均经事先编号并已登记入账 验收单均经事先编号并已登记入账 卖方发票均经事先编号并已登记入账
检查订货单连续编号的完整性 检查验收单连续编号的完整性
检查卖方发票连续编号的完整 性
减少未经授权的采购和盗用商品的风险。
存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人 员接近。
（5）编制付款凭单
凭证：付款凭单 应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订
购单是否一致，计算是否正确，审核无误后填 制付款凭单。 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭 单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未 付凭单档案中，以待日后付款。
部门及编制请购单的部门。
（3）验收商品
验收部门：验收单或验收报告 验收部门将所收商品与订购单对比，并盘点商品，然后编
制一式多联的验收单，送交仓库和应付凭单部门。 验收部门将所收商品送交仓库时，应取得收据，或要求仓
库在验收单副联上签字，以明确责任。
（4）储存已验收的商品存货
将已验收商品的保管与采购职责相分离，可
经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交
易提供了依据，它是企业记录和支付负债的授 权证明文件。
（6）确认与记录负债
凭证和记录：供应商发票、付款凭单、转账凭证、 应付账款明细表。
会计部门一般有责任核查购置的财产，并在应付 凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。
负责独立检查的会计人员，应核对所记录的凭单 总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否 一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付 凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。
④支票签署人不应签发无记名甚至空白支票。
⑤应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空
白支票（限制接近）。
（8）记录现金、银行存款支出
凭证和记录：付款凭证、应付账款明细表、现金 和银行存款日记账。
以记录银行存款支出为例，有关控制包括：
会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款
明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致
（7）付款
凭证：有支票等多种款项结算单据 以支票结算方式为例，编制和签署支票的有关控制包括：
①独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单
的总额的一致性。
②应由被授权的财务部门人员负责签署支票。他应 确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，
并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。
③支票一经签署就应在所附凭单和支持性凭证上用 加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。
为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的 主管人员签字批准。
（2）编制订购单、签定采购合同
采购部门：订购单、采购合同 采购部门只对经过授权的请购单发出订购单，签定采购合
同。确定最佳的供应来源多联，分别送交供应商、验收部门、应付凭单
第10章 采购与付款循环审计
本章概要
1.采购与付款循环的特性 2.本循环的内部控制及控制测试 3.购货交易的实质性程序 4.实质性分析程序 5.应付账款的实质性程序 6.固定资产和累计折旧审计 7.其他相关账户的审计
10.1 采购与付款循环的特性
采购与付款循环中涉及的主要财务报表账户： 资产负债表账户
主要业务活动及对应的凭证和账户
请购 请购单
采购 订购单
记录现金、 银存支出
付款
付款凭证/应付账款明细表 支票等
卖方对账单等
结算单据
验收 验收单
仓储
确认与记 录负债
供应商发票 及其相关账簿
编制 付款凭单
付款凭单
具体业务活动
（1）请购商品和劳务
仓库或其他部门：请购单 一般由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写
所记录的购货交易估价正 确
（准确性，计价和分摊）
计算和金额的内部查核 采购价格和折扣的批准
检查内部审核的标记
审核批准采购价格和折扣的标 记
购货交易的分类正确 （分类）
采用适当的会计科目表 分类的内部核查
检查工作手册和会计科目表 检查凭证上内部核查的标记
购货交易按正确的日期 记录（截止）
要求一收到商品或接受劳务就记录购 检查工作手册并观察有无未记
性。 通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本
的日期，独立检查入账的及时性。 独立编制银行存款余额调节表。
10.2 控制测试和交易的实质性测试
10.2.1 采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
采购与付款循环的内部控制措施可以分为以下五类 ：
1）职责分离 2）授权审批 3）凭证和记录 4）实物控制 5）独立核查
请购单，其他部门（如生产部门、维修部门）也可以对所
需要的未列入存货清单的项目编制请购单。
大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权， 比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购
申请。
对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，
只允许指定人员提出请购。
由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，
1）职责分离 请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订立与采购合同审批 采购与验收 采购、验收与相关会计记录 付款审批与付款执行
2）授权审批
未经授权审批的请购单不得生成订单进 行采购。
已到期的应付款项须经有关授权人员审 批后方可办理结算与支付。
对于重要的和技术性较强的采购业务， 单位应当组织专家进行论证，实行集体 决策和审批，防止决策失误。
货交易
录的卖方发票存在
内部核查
检查内部核查的标记
购货交易被正确记入应付 应付账款明细账内容的内部核查 账款和存货等明细账中， 并被正确汇总（准确性， 计价和分摊）
检查内部核查的标记
内部控制目标
常用交易实质性测试
所记录的购货都已收到物品或已接受 复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，