第十章采购与付款循环审计

➢在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门 据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管和独立 检查会计入员进行监督和核对。 以应付凭单为依据 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、发票、入库单
第十章采购与付款循环审计
7.付款： 支票 （财务部门）
➢独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。 ➢应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。 ➢被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准 的朱付款凭单，并确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致。 ➢支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等 方式将其注销：以免重复付款。 ➢由独立人员签发支票，不得签发不完整的支票，支票签署人不应 签发无记名甚至空白的支票。 ➢支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处 理的恰当性。 ➢应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。
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2.编制订购单： （采购部门）
订购单（合同） （供应商、请购部门、 验收部门、应付凭单部门、采购部门 各一联； “完整性”）
经过批准的请购单 由采购部门制作 顺序编号 四联：存根，供应商，验收，请购部门
应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人 员 供应商选择：质量、价格、供货及时性、竞价方式
• P280，（4） • 答：该笔业务是真实的，原始凭证、记账资料也是
完整的。但是，计量有误。正确的记录： • 4-1/2）核算采购成本 • 借：材料采购——** 150万元 • 贷：应付账款——供货方 150万元 • 4-2/2）货物验收入库 • 借：原材料 150万元 • 贷：材料采购—*** 150万元 • 留给“材料成本差异”一个核算空间。
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二、采购与付款循环中的主要业务活动
请购商品 和劳务 （仓库或生产部门）
编制 订购单 （采购部门）
验收 商品 （验收部门）
储存 已验收 的商品 （仓库部门）
记录 支出 （财务部门等）
付款 （财务部门）
确认与 记录负债 （财务部门）
编制付 款凭单 （应付凭单部验收单、入库单。并 一致性
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6.确认与记录负债： 购货方对账单、记账凭证、明细账、
（财务部门）
总账
➢应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查（供应商 发票、订货单、验收单）购置的财产并在应付凭单登记簿 或应付账款明细账中加以记录。
➢应付账款确认与记录的一项重要控制是要求记录现金支 出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。
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4.储存已验收的商品存货： 入库单、出库单（“存
（仓库部门）
在”）
➢入库单或在验收单上签字（存在）
➢将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减 未经授权的采购和盗用商品的风险。 ➢存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
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5.编制付款凭单： 供应商发票、付款凭单（ “存
第十章采购与付款循环审计
3.验收商品： （验收部门）
验收单（采购部门、仓库部门、应付凭单 部门、验收部门各一联； “存在或发生 和”“完整性” ）
➢验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相 然后再盘点商品并检查商品有无损坏。（与订购单核对）
➢验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多 预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 验收部门制作 顺序编号 四联： 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员
订货
验收入库存 付款 第十章采购与付款循环审计
二、采购与付款循环中的主要业务活动
1.请购商品和劳务： 请购单（“发生”） （仓库或生产部门） ➢仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单 其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制 请购单。 ➢大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权。 但对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权 ➢每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字 批准。
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• 借：原材料 150万元 • 贷：应付账款——供货方 150万元
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二 应付账款的审计
（一）确定应付账款的审计目标
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的应付 账款是存在的。
√
B.所有应当记录的应付账款 均已记录。
C.记录的应付账款由被审计 单位拥有或控制。
• 思考：
• 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效 审计程序有哪些？
• 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。
• 3、结合本案例，讨论在审计中如果遇到客户临时增加凭证记录 大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处理？
• 4、结合本案例讨论对应付账款进行函证时应注意的问题。
【实例解析】 步骤一：冰爽饮料股份有限公司在购货与付款循环内
存在的缺陷归纳如下： （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记
被重复记录； （2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部
对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能 差错；
（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将 购和债务登账以及按约定时间付款。
结论（顺查）
A.从验收单追查至采购明细帐
B.从卖方发票追查至采购明细帐
第十章采购与付款循环审计
3、所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）
A.将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他 明文件比较 B.复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性
4、采购交易的分类恰当（分类） 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类 5、采购交易按正确的日期记录（截止） 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行 6、采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并 汇总（准确性、计价和分摊） 通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、 细帐的数额是否准确，来测试过帐和第汇十章总采购与的付款准循环确审计 性
第十章采购与付款循环 审计
2020/11/28
第十章采购与付款循环审计
• 当被审计单位管理层具有高估利润的动机 时，注册会计师应当主要关注费用支出和 应付账款的低估。
• 主要关注：
固定资产：折旧、减值 （计价与分摊）、抵押 （权利与义务）
应付账款的完整性
第十章采购与付款循环审计
2
• 案例
美国巨人零售公司审计案
第十章采购与付款循环审计
第一节 采购与付款循环概述
一、采购与付款循环设计的主要凭证和会计记录
1.请购单 2.订购单
3.验收单 4.购货发票
5.付款凭单 6.转账凭证
7.付款凭证
8.应付账款明 细账
主要凭证
9.现金和银行存 款日记账
10.供应商对账单
11.存货类明细账 12.固定资产明细 账
13.相关总账
步骤二：建议改进的措施有： （1）该公司应事先对验收单进行连续编号； （2）该公司应将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部 （3）该公司采购部门应及时将付款凭第十单章采交购与付会款循计环审部计 ，按约定
第三节 采购与付款循环的实质性程序
一、采购与付款交易的实质性程序
（一）采购与付款交易的实质性分析程序 （1）观察月度（或每周）已记录采购总额趋势，与往年 相比较 （2）将实际毛利与以前年度和预算相比较。如果被审计 不同的加价销售产品，就需要将相似利润水平的产品分组 较。 （3）计算记录在应付账款上的赊购天数，并将其与以前 比较。 （4）检查常规账户和付款。 （5）检查异常项目的采购。 （6）无效付款或金额不正确的付款，第十可章采购以与付通款循过环审计检查付款
1．该公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根 的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收 并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物 收单签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、 要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款 批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓 并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账
（二）采购与付款交易的细节测试 1、所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合 的最大利益（存在） 结论（逆查）
A.复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有 或不正常的金额
B.检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真
C.追查存货的采购至存货永续盘存记录
D.检查取得的固定资产
2、已发生的采购交易均已记录（完整性）
第十章采购与付款循环审计
8.记录现金、银行存款支出： 记账凭证、明细账、总账 （财务部门等）
➢会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明 细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的致性。 ➢通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的 日期，独立检查入账的及时性。 ➢独立编制银行存款余额调节表。 9.对账： 客户对账单 总帐和明细帐
2．会计部月末审核付款凭单后，支付采购款项。该公司授权 的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小王负责，但保留了支 小王根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后 票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。审计人员对付款控制程序 测试表明，未发现与公司规定有不一致之处。
要求：请指出冰爽饮料股份有限公司第十在章采购购与货付款循与环审付计 款循环内
确定；采购与验收；采购、验收与会计；付款的 审批与执行等部门 • 正确的授权审批：采购行为、价格、供应商、付 款等 • 充分的凭证和记录：各种单证、账簿 • 凭证的事先编号：订购单、验收单、入库单、付 款凭单等 • 按月寄出对账单：
第十章采购与付款循环审计
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【例】注册会计师赵静在对冰爽饮料有限公司审计时进行 了解和测试，并在相关的审计工作底稿中作了记录，现摘 录如下：