审计目标与审计过程培训课件
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《审计》第六章 审计目标与审计过程
在的。
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
（2）权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。
（3）完整性。所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录。
（4）计价或分摊。资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
四、项目审计目标
3.与列报相关的目标
下一期的销售收入和应收账款可能 计入了本期；
管理层错误地计提了坏账准备；管 理层错误地估计了销售退回及坏账 准备冲抵。
检查临近期末的销售和现金收 讫凭证；检查不良和大额应收 账款的信用评级（我国还未有 进行信用评级的相应机制）； 将顾客下一期的实际欠款情况 与管理层的估计进行对比。
影响审计目标的因素
3 向注册会计师提供必要的工作条件
二、注册会计师的责任
注册会计师的责任是，针对财务报表是否 在所有重大方面按照财务报告框架编制并实现 公允反映发表审计意见。
1.对发现错误与舞弊的责任
错误：导致财务报表错报的非故意行为。
1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生 的失误
2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事 实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会 计估计或判断不恰当
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样和选择性测试方法 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目标与CPA的总体目标 第二节 管理层、治理层和CPA对财务 报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
审核负债的函证结果，以确定 应收账款是否确已售出或列示 在其中。
第5章审计目标和过程ppt课件
二、利用专家的工作
专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个 人或组织。 （一）对专家工作的利用 1、确定利用专家工作的领域。
注册会计师利用专家工作的领域主要包括： （1）对特定资产的估价。 （2）对资产的数量和实物状况的测定。 （3）需用特殊技术或方法的金额测算。 （4）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。 （5）涉及法律法规和合同的法律意见。 2、评价专家的专业胜任能力和客观性。 3、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。 4、评价专家的工作。
（三）实施控制测试和实质性测试 控制测试：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程
序； 实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包
括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
（四）完成审计工作和编制审计报告 主要包括：
1.编制审计差异调整表和试算平衡 2.复核审计工作底稿 3.复核财务报表 4.与管理层和治理层沟通 5.形成审计意见，编制审计报告 6.实施项目质量控制复核
在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。
（二）审计报告中的处理
1、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的 工作。
2、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计 师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参 与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意 而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。
2、真实性
①资产负债表日，已记录的全部存货均存在
2.完整性
3、完整性
①现有存货均盘点并计入存货总额
审计目标与审计过程
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第一节审计目标
(二)被审计单位治理层的责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理
责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。治理层一般指董事会、监事会、审计委员会等
治理层的责任包括对财务报告过程的监督，管理层负责编制 财务报表，并受到治理层的监督。平时治理层不参与经营管理， 主要负责对管理层经营活动和按相关法律法律编制财务报表进行 监督。治理层对财务报告过程的审核或监督职责主要有:审核或监 督企业的重大会计政策;审核或监督企业财务报告和披露程序;审核 或监督与财务报告相关的企业内部控制;组织和领导企业内部审计; 聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通。
第四章审计目标与审计过程
第一节审计目标 第二节审计过程
第一节审计目标
一、财务报表审计的责任划分
在掌握审计目标之前，首先必须明确被审计单位治理层、管 理层和注册会计师对财务报表的责任。 (一)被审计单位管理层的责任 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度。 (2)选择和运用恰当的会计政策 (3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 (4)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。
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第一节审计目标
(四)注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互 取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能 够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
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第一节审计目标
2.与期末账户余额相关的审计目标。与期末账户余额相关的审计目标 如下:
(1)存在。由存在认定推导的审计目标是确定记录的金额确实存在。 (2)权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确定资产归属
第一节审计目标
(二)被审计单位治理层的责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理
责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告 过程的监督。治理层一般指董事会、监事会、审计委员会等
治理层的责任包括对财务报告过程的监督，管理层负责编制 财务报表，并受到治理层的监督。平时治理层不参与经营管理， 主要负责对管理层经营活动和按相关法律法律编制财务报表进行 监督。治理层对财务报告过程的审核或监督职责主要有:审核或监 督企业的重大会计政策;审核或监督企业财务报告和披露程序;审核 或监督与财务报告相关的企业内部控制;组织和领导企业内部审计; 聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通。
第四章审计目标与审计过程
第一节审计目标 第二节审计过程
第一节审计目标
一、财务报表审计的责任划分
在掌握审计目标之前，首先必须明确被审计单位治理层、管 理层和注册会计师对财务报表的责任。 (一)被审计单位管理层的责任 (1)选择适用的会计准则和相关会计制度。 (2)选择和运用恰当的会计政策 (3)根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 (4)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。
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第一节审计目标
(四)注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互 取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能 够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任。
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第一节审计目标
2.与期末账户余额相关的审计目标。与期末账户余额相关的审计目标 如下:
(1)存在。由存在认定推导的审计目标是确定记录的金额确实存在。 (2)权利和义务。由权利和义务认定推导的审计目标是确定资产归属
审计目标与审计过程(精)
三、审计具体目标 （二）审计具体目标
2、与期末账户余额相关的审计目标
（1）存在：确认已记录的金额确实存在
（2）权利和义务：确认记录的资产归属于被审 计单位，记录的负债属于被审计单位的义务
（3）完整性：确认存在的金额均已记录；
（4）计价和分摊：确认资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
四、管理层认定与审计目标的关系
3、财务报表是对企业交易和事项进行确认、计量 和列报的结果，由报表项目组成，每一交易和事 项、报表项目都包含了被审计单位管理层所做的 认定，因此要对财务报表发表意见（合法性、公 允性），必须要确认所有交易和事项、报表项目 认定的正确性；要确认财务报表总认定正确，必 须对每一财务报表组成要素得出的具体审计目标 进行验证。
分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露 内容表述清楚；
准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰 当。
三、审计具体目标
（二）审计具体目标
1、与各类交易和事项相关的审计目标
（1）发生：确认已记录的交易是真实的 发生认定与财务报表组成要素的高估有关。 （2）完整性：确认已发生的交易确实已经记录 完整性认定与财务报表组成要素的低估有关。 （3）准确性：确认已记录的交易是否按照正确的金额反映的 准确性与发生、完整性之间存在区别 （4）截止：确认接近报表日的交易记录于恰当的会计期间 （5）分类：确认记录的交易经过适当分类
举例1：A公司资产负债表的存货为100万元。 明示性认定： ①存货是存在的； ②存货的正确余额是100万元。 暗示性认定： ①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有。
举例2：B公司利润表的营业收入如下：
审计目标(PPT 22页)
估价：所列金额是否经过正确计价 截止：交易是否计入恰当的期间 机械准确性：数字的计算和汇总是否正确 分类：报表项目是否按会计准则规定恰当分类 披露：报表及附注是否恰当披露企业信息
三、具体目标
独立审计的具体目标：是指适用于会计报表具 体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变 而随之改变。
第五章 审计目标
• 总目标
一般了解
• 一般目标 熟练掌握
• 具体目标 熟练掌握
• 审计过程 一般理解
• 业务约定书 熟练掌握
定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应 达到的目的和要求。
层次：独立审计的目标包括三个层次： 1.总目标 2.一般目标 3.具体目标三个层次
一、总目标
1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
具体准则第3号，第九章
2.实施阶段：审计活动的中心
定义：按照审计计划确定的范围、要点、步骤 和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计 结论，实现审计目标。
主要工作：
（1）符合性测试：针对内部控制的建立和执行， 根据测试结果修订审计计划。
（2）实质性测试：针对会计报表项目的数据， 根据测试结果进行报表的评价和鉴定。
3.完成阶段：审计活动的结束 主要工作： （1）整理评价收集到的审计证据 （2）复核审计底稿，审计期后事项 （3）汇总审计差异 （4）形成审计意见，编制审计报告
充分运用专用判断 具体准则第7、14、15、16号
第十二、十三章
4.复审阶段： 第一次：发现问题，提出处理意见（处置权） 第二次（复审）：上述处理意见是否执行？
尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之 间对以上事项的误解，并以此作为划分责任 的依据。
三、具体目标
独立审计的具体目标：是指适用于会计报表具 体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变 而随之改变。
第五章 审计目标
• 总目标
一般了解
• 一般目标 熟练掌握
• 具体目标 熟练掌握
• 审计过程 一般理解
• 业务约定书 熟练掌握
定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应 达到的目的和要求。
层次：独立审计的目标包括三个层次： 1.总目标 2.一般目标 3.具体目标三个层次
一、总目标
1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
具体准则第3号，第九章
2.实施阶段：审计活动的中心
定义：按照审计计划确定的范围、要点、步骤 和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计 结论，实现审计目标。
主要工作：
（1）符合性测试：针对内部控制的建立和执行， 根据测试结果修订审计计划。
（2）实质性测试：针对会计报表项目的数据， 根据测试结果进行报表的评价和鉴定。
3.完成阶段：审计活动的结束 主要工作： （1）整理评价收集到的审计证据 （2）复核审计底稿，审计期后事项 （3）汇总审计差异 （4）形成审计意见，编制审计报告
充分运用专用判断 具体准则第7、14、15、16号
第十二、十三章
4.复审阶段： 第一次：发现问题，提出处理意见（处置权） 第二次（复审）：上述处理意见是否执行？
尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之 间对以上事项的误解，并以此作为划分责任 的依据。
4.第四章审计目标与审计过程
1.管理层总认定
在财务报表审计中，被审计单位提交审计的
财务报表就是被审计单位管理层所做出的总认定。
财务报表审计的总目标，就是确定被审计 ，即确定财务
单位管理层所做的
报表的合法性、公允性，并发表审计意见。
2、管理层对财务报表组成要素的认定 财务报表是由每一项具体交易或事项组
成的，因此要对财务报表整体合法性和公允
3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账 时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的 “认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【答案】C 【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记 了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合 计价和分摊认定。
4．被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资 产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成 本”中有多笔职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产 报表项目不正确的“认定”是( )。 A.存在 B.完整性 C.计价或分摊 D. 分类和可理解性
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完 整性认定；D属于计价和分摊认定。
举例：应收账款审计目标
• 1．确定应收账款是否存在； • 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； • 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； • 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是 • 否恰当； • 5．确定应收账款及坏账准备期末余额是否正确； • 6．确定应收账款及坏账准备的列报是否恰当。
第03章审计目标与审计过程
【练习1】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 870 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的存在认定。
认定明细解读
【练习2】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 1250 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的完整性认定
章节小测
【单选题】下列有关审计认定的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反 了准确性、计价和分摊认定 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本 核算方法做出恰当的说明，违反了分类认定 C.如果管理费用列报为销售费用，违反了准确性、计价和分摊认定 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易 的记录，但金额计算错误，违反了准确性认定，但没有违反发生认定
会计如何记账？
会计流程——下单签收
会计流程——确认收货
会计如何记账？
会计分录——会计语言来描述经济活动
借：银行存款 1200 贷：主营业务收入 1061.95 应交税费-应交销项税额 138.05
借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
会计的本质
会计的本质是 有什么经济活动就记什么——核算 会计的成果——财务报表 审计的本质是 审查财务报表，是不是真实的（公允的），编制 的是不是符合规范（符合准则要求） 审计的成果——审计报告
章节小测
【单选题】【一题多做1】A公司通过双12实现销售收入800 万元，应收账款800万元（假如不考虑相关税费），根据电 商平台7天无理由退货规则，一周内客户退货金额为200万， A公司未做账务处理，营业收入违反的认定为（ ）。 A.发生 B.分类 C.截止 D.完整性 【正确答案】A
【答案】 存货（报表项目）的存在认定。
认定明细解读
【练习2】 A 公司财务报表列示存货 1000 万，经监盘等程序， 得出结论：存货金额为 1250 万，请问违反什么认定。
【答案】 存货（报表项目）的完整性认定
章节小测
【单选题】下列有关审计认定的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反 了准确性、计价和分摊认定 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本 核算方法做出恰当的说明，违反了分类认定 C.如果管理费用列报为销售费用，违反了准确性、计价和分摊认定 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易 的记录，但金额计算错误，违反了准确性认定，但没有违反发生认定
会计如何记账？
会计流程——下单签收
会计流程——确认收货
会计如何记账？
会计分录——会计语言来描述经济活动
借：银行存款 1200 贷：主营业务收入 1061.95 应交税费-应交销项税额 138.05
借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
会计的本质
会计的本质是 有什么经济活动就记什么——核算 会计的成果——财务报表 审计的本质是 审查财务报表，是不是真实的（公允的），编制 的是不是符合规范（符合准则要求） 审计的成果——审计报告
章节小测
【单选题】【一题多做1】A公司通过双12实现销售收入800 万元，应收账款800万元（假如不考虑相关税费），根据电 商平台7天无理由退货规则，一周内客户退货金额为200万， A公司未做账务处理，营业收入违反的认定为（ ）。 A.发生 B.分类 C.截止 D.完整性 【正确答案】A
审计学(审计目标与过程)..
管理当局认定
（1）存在或发生 （2）完整性 （3）权利和义务 （4）估价或分摊 （5）表达与披露
第一节 审计目标
• 例如：某公司2007年12月31日部分资产负债表如下： • 存货 50，000，000 • 则明示性的认定包括以下两个： （1）记录的存货是存在的(存在与发生）； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，余额是5000 万元（估价或分摊）。 • 而暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录（完整性）； （2）记录的存货都归被审计单位所有（权利和义务）； （3）存货分类正确，使用不受任何限制（表达与披露）。
第一节 审计目标
管理当局对财务报表的认定一般分三类：
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定
第一节 审计目标
1. 与各类交易和事项相关的认定
发生：记录的交易和事项已确实发生，且与被审 计单位有关； 完整性：所有记录的交易和事项均已记录； 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录； 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类：交易和事项已记录于恰当的账户；
第三章 审计目标与审计过程
[本章学习目的]
• • • • • • • 1．了解审计目标的含义及其演变。 2．掌握财务审计的总目标。 3．掌握管理当局的认定。 4．掌握财务审计的具体目标。 5．掌握审计过程的四个阶段及其具体工作。 6．掌握初步业务活动的目的和内容。 7．掌握总体审计策略的内容。
• 8．掌握具体计划的内容。
• 下列各项中，（）是为了实现注册会计师一 般审计目标中的完整性目标。
• • • • A、有价证券的市价是否予以列示 B、长期投资是否超过净资产的50％ C、购货引起的借贷双方是否在同期入账 D、实现的销售是否登记入账
第2章-审计目标与审计过程PPT课件
（1） ▪选择适用的会计准则和相关会计制度
（2） ▪选择和运用恰当的会计政策
（3） 作出合理的会计估计
管理层对编制财务报表负有直接责任
2021/3/29
会计系《审计学原理》
二）治理层的责任
2021/3/29
会计系《审计学原理》
三、注册会计师的责任
2021/3/29
会计系《审计学原理》
四）财务报表审计的一般原则
2021/3/29
会计系《审计学原理》
2.以验证财务报表的真实公允性 为主要审计目标阶段
•即系统导向审计阶段
从20世纪30年代
到20世纪60年代
该阶段，审计师着重对财务报表的真实性与公允 性发表意Con见ten，t T以itle帮助报表使用者作出相应决策。
2021/3/29
会计系《审计学原理》
3.以查错防弊和验证财务报表的真实 公允性两目标并重阶段
CPA审计的目标
两个层次
目标一
总 目 标
目标二
具体 目标
2021/3/29
会计系《审计学原理》
总目标
财务报表审计目标
具体目标
各类交易、账户余额、 列报相关的审计目标
2021/3/29
会计系《审计学原理》
审计目标的作用
体现 了审 计的 基本 职能
审计 审计 理论 系统 结构 运行 的基 的定 石 向机
会计制度，并适合被审计单位的具体情况
（2）
▪ 管理层作出的会计估计是否合理
（3） （4）
财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 可比性和可理解性
▪ 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大
交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
（2） ▪选择和运用恰当的会计政策
（3） 作出合理的会计估计
管理层对编制财务报表负有直接责任
2021/3/29
会计系《审计学原理》
二）治理层的责任
2021/3/29
会计系《审计学原理》
三、注册会计师的责任
2021/3/29
会计系《审计学原理》
四）财务报表审计的一般原则
2021/3/29
会计系《审计学原理》
2.以验证财务报表的真实公允性 为主要审计目标阶段
•即系统导向审计阶段
从20世纪30年代
到20世纪60年代
该阶段，审计师着重对财务报表的真实性与公允 性发表意Con见ten，t T以itle帮助报表使用者作出相应决策。
2021/3/29
会计系《审计学原理》
3.以查错防弊和验证财务报表的真实 公允性两目标并重阶段
CPA审计的目标
两个层次
目标一
总 目 标
目标二
具体 目标
2021/3/29
会计系《审计学原理》
总目标
财务报表审计目标
具体目标
各类交易、账户余额、 列报相关的审计目标
2021/3/29
会计系《审计学原理》
审计目标的作用
体现 了审 计的 基本 职能
审计 审计 理论 系统 结构 运行 的基 的定 石 向机
会计制度，并适合被审计单位的具体情况
（2）
▪ 管理层作出的会计估计是否合理
（3） （4）
财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 可比性和可理解性
▪ 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大
交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
审计目标与审计程序培训教材(PPT56页)
三、具体审计目标
（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标
1、发生。即检查这些交易是否真实发生。 2、完整性。即检查已经发生的交易是否被瞒报或漏报。 3、准确性。即检查真实发生的交易，是否按正确的金额反映。 4、截止。即检查本期的交易是否均在本期反映，本期所反映的 交易是否包括了其他期间的。 5、分类。是否按正确的方式对各类交易分类反映，如固定资产 出售收入是否被列为主营业务收入等。
（4）被用于测试控制活动的项目。
审计学
③存货使用不受任何限制
汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
从被査总体中抽取样本；
确定抽取多大规模的样本；
CPA对所审计期间认定层次分为三个类别
Mechanical accuracy
二、认定
• （一）认定的含义
• 认定：管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报 和披露作出的明确或隐含的表达或声明。
例:某公司资产负债表反映的存货资料如下:
存货
3450000
减:存货跌价准备 90000
存货账面价值
3360000
首先作了二项明示性认定：
①存货是存在的
②存货的价值是3360000元
确定测试目标和总体范围；
(2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法
认定与一般审计目标
认定 Management assertions
1.存在或发生 Existence or Occurrence 2 .完整性 Completeness 3.权利和义务Rights and Obligations 4.估价或分摊 Valuation or Allocation
第三章 审计目标与审计过程.ppt
的金额是否正确。 2.完整性认定 "完整性认定"是指：在会计报表中应列示的所有交易
和项目是否都列入了。 这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，
管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及
所报告的金额是否正确。 可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，
它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"） 有关。
3.权利和义务认定 "权利和义务"认定是指，在某一特定日期，各项资产
是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须 注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。
4.估价或分摊认定 "估价或分摊"认定是指：各项资产、负债、所有者权 益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表 中。 该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。 5.表达与披露认定 "表达与披露"认定是指：会计报表上的特定组成要素 是否被适当地加以分类、说明和披露。
1.存在或发生认定 "存在或发生"的认定是指：资产负债表所列的各项资
产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的
各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，
管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或 不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告
注意：注册会计师的审计责任不能代替也不能减 轻管理当局的会计责任。
四、财务报表审计业务循环
（一）循环审计方法与分项审计方法
在对报表审计过程中，在对财务报表的项目 进行划分时，既可以按报表项目进行划分，也可 以按业务循环进行划分。前者称为项目审计方法， 后者称为循环审计方法。
和项目是否都列入了。 这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，
管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及
所报告的金额是否正确。 可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，
它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"） 有关。
3.权利和义务认定 "权利和义务"认定是指，在某一特定日期，各项资产
是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须 注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。
4.估价或分摊认定 "估价或分摊"认定是指：各项资产、负债、所有者权 益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表 中。 该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。 5.表达与披露认定 "表达与披露"认定是指：会计报表上的特定组成要素 是否被适当地加以分类、说明和披露。
1.存在或发生认定 "存在或发生"的认定是指：资产负债表所列的各项资
产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的
各项收入和费用在会计期间是否确实发生。 需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，
管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或 不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告
注意：注册会计师的审计责任不能代替也不能减 轻管理当局的会计责任。
四、财务报表审计业务循环
（一）循环审计方法与分项审计方法
在对报表审计过程中，在对财务报表的项目 进行划分时，既可以按报表项目进行划分，也可 以按业务循环进行划分。前者称为项目审计方法， 后者称为循环审计方法。
审计学课件：审计目标
– CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当
财务报表审计的具体目标
• 管理层的五项基本认定
– 存在或发生（existence or occurrence） – 完整性（completeness） – 权利与义务（rights and obligations） – 估价与分摊（ valuation or allocation ） – 表达与披露（ presentation and disclosure ）
财务报表审计的具体目标
• 管理层认定的分类
– 交易相关的认定（transaction related ）
– 账户余额相关的认定（account balances related） – 列报相关的认定（presentation and disclosure
related）
财务报表审计的具体目标
• 各类认定
（二）我国财务报表审计总目标
• 我国审计准则的表述 P33
上述目标可以概括为 “合法性”和“公允性”
财务报表审计的具体目标
• 概念关系图
审计总目标
管理层认定
具体审计目标
审计程序
审计证据
审计意见
财务报表审计的具体目标
• 管理当局认定
– 认定（assertion）是指被审计单位管理当局对会计 报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确 （explicit）或隐含（implicit）的表达
审计过程与审计目标的实现
• 3、初步评价被审计单位的内部控制； • 4、确定重要性； • 5、分析审计风险； • 6、编制审计计划等。 • （二）实施审计阶段 • （三）审计完成阶段
审计过程与审计目标的实现
• 基本流程
– 接受业务委托 – 计划审计工作 – 实施风险评估程序（必做） – 实施控制测试（选做）与实质性程序（必做） – 完成审计工作和编制审计报告
财务报表审计的具体目标
• 管理层的五项基本认定
– 存在或发生（existence or occurrence） – 完整性（completeness） – 权利与义务（rights and obligations） – 估价与分摊（ valuation or allocation ） – 表达与披露（ presentation and disclosure ）
财务报表审计的具体目标
• 管理层认定的分类
– 交易相关的认定（transaction related ）
– 账户余额相关的认定（account balances related） – 列报相关的认定（presentation and disclosure
related）
财务报表审计的具体目标
• 各类认定
（二）我国财务报表审计总目标
• 我国审计准则的表述 P33
上述目标可以概括为 “合法性”和“公允性”
财务报表审计的具体目标
• 概念关系图
审计总目标
管理层认定
具体审计目标
审计程序
审计证据
审计意见
财务报表审计的具体目标
• 管理当局认定
– 认定（assertion）是指被审计单位管理当局对会计 报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确 （explicit）或隐含（implicit）的表达
审计过程与审计目标的实现
• 3、初步评价被审计单位的内部控制； • 4、确定重要性； • 5、分析审计风险； • 6、编制审计计划等。 • （二）实施审计阶段 • （三）审计完成阶段
审计过程与审计目标的实现
• 基本流程
– 接受业务委托 – 计划审计工作 – 实施风险评估程序（必做） – 实施控制测试（选做）与实质性程序（必做） – 完成审计工作和编制审计报告
审计目标与审计过程课件
5、分类：由分类认定推导出的审计目标是确认 被审计单位记录的交易经过适当分类。
审计目标与审计过程课件
（二）与期末账户余额相关的审计目标 1、存在：由存在认定推导的审计目标是确认记
录的金额确实存在。 2、权利和义务：由权利和义务认定推导的审计
目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审 计单位的义务。
1、发生：由发生认定推导的审计目标是确认已 记录的交易是真实的。
2、完整性：由完整性认定推导的审计目标是确 认已发生的交易确实已经记录。
3、准确性：由准确性认定推导出的审计目标是 确认已记录的交易是按正确金额反映的。
4、截止：由截止认定推导出的审计目标是确认 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
审计目标与审计过程课件
3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录；
4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
审计目标与审计过程课件
（二）与期末账户余额相关的认定
注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分 为下列类别：
1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的；
3、完整性：由完整性认定推导的审计目标是确 认已存在的金额均已记录。
4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
审计目标与审计过程课件
（三）与列报相关的审计目标 1、发生及权利和义务：将没有发生的交易、事
项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务 报表中，则违反该目标。
审计目标与审计过程课件
二、审计总目标 （一）审计总目标的演变
1、详细审计阶段：以查错防弊为主要审计目标 阶段。
2、资产负债表审计阶段：以验证财务报表的真 实性为主要审计目标。
审计目标与审计过程课件
（二）与期末账户余额相关的审计目标 1、存在：由存在认定推导的审计目标是确认记
录的金额确实存在。 2、权利和义务：由权利和义务认定推导的审计
目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审 计单位的义务。
1、发生：由发生认定推导的审计目标是确认已 记录的交易是真实的。
2、完整性：由完整性认定推导的审计目标是确 认已发生的交易确实已经记录。
3、准确性：由准确性认定推导出的审计目标是 确认已记录的交易是按正确金额反映的。
4、截止：由截止认定推导出的审计目标是确认 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。
审计目标与审计过程课件
3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录；
4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； 5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
审计目标与审计过程课件
（二）与期末账户余额相关的认定
注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分 为下列类别：
1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存 在的；
3、完整性：由完整性认定推导的审计目标是确 认已存在的金额均已记录。
4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
审计目标与审计过程课件
（三）与列报相关的审计目标 1、发生及权利和义务：将没有发生的交易、事
项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务 报表中，则违反该目标。
审计目标与审计过程课件
二、审计总目标 （一）审计总目标的演变
1、详细审计阶段：以查错防弊为主要审计目标 阶段。
2、资产负债表审计阶段：以验证财务报表的真 实性为主要审计目标。
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终结审计阶段，注册会计师需要做的工作主要包括：
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 编制审计差异调整表和试算平衡表 复核审计工作底稿和复核财务报表 与管理层和治理层沟通 形成审计意见，草拟审计报告 实施项目质量控制复核等
五、完成审计工作并出具审计报告
实属于公司
BHFIGCEAD
第四节 审计目标的实现过程
一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作并出具审计报告
一、接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或者保持某客户关系和具体审计业务
在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务 或者考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执 行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息：
二、管理层认定
注册会计师对列报运用的认定包括下列类别
➢ 发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发 生，且与被审计单位有关
➢ 完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 ➢ 分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且
披露内容表述清楚 ➢ 准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金
整性
完整性
估价或分摊
重新计算当年应提取的 估价 坏帐准备
完整性
查找未入帐的应付帐款 完整性
审计证据 的种类 书面证据
实物证据、 口 书面证据
书面证据
5
表达与披露
检查是否存在一年内到 分类
期的长期借款
书面证据
5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般 审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审 计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所 附表格的适当位置填列：
完整性C 年未销售截止是恰当的所有权D 应收帐款已恰当地按客户名称予以分类
估价
E 应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致
截止
F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计
入应收帐款
机械准确性 G 所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏
帐准备
披露
H 资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在
分类
I 所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证
1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；
2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英 文大写字母。（2001年）
一般审计目标 应收帐款相关审计目标
总体合理性 A 应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列
真实性
B 应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度
存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报 告，并与管理层和治理层沟通
四、注册会计师目标的逻辑过程
确定财务报表审计的总体目标 明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任
将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环 明确管理层认定
确定具体审计目标和审计程序
第二节 管理层、治理层和注 册会计师对财务报表的责任
一、审计目的的含义与影响因素
审计目的
——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境 地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石， 是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点
影响审计目的确立与变更的最重要因素
社会需求的变化
审计能力的提高 社会环境的制约
二、注册会计师的责任
对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任
三、管理层、治理层责任 和注册会计师责任的关系
被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责 任不能相互替代、减轻或免除
管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解， 更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系
一、管理层和治理层的责任
按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其 实现公允反映（如适用）
设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
向注册会计师提供必要的工作条件
实质性程序
——注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发 现认定层次重大错报的审计程序
制测试与实质性程序之间有着密切关系 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则
实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工 作量会增加 但无论何时，实质性程序都是必不可少的
五、完成审计工作并出具审计报告
尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提 出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制 财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承 担责任，并通过签署财务报表确认这一责任
第三节 管理层认定与具体审计目标
一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 二、管理层认定 三、一般审计目标 四、项目审计目标
销售收入包括了所有已发货交易
实施存货监盘程序
检查发货单和销售发票的编号； 检查销售收入明细账
准确性
应付账款反映采购业务价格、 数量及其计算是否正确
计价或 分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录
比较价格清单与发票的价格； 比较请购单与收货单的数量； 重新计算发票金额
额恰当
三、一般审计目标
通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：
总体合理性 真实性 所有权 所完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露
四、项目审计目标
项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标
管理层 的认定
审计目标
审计程序
存在 完整性
资产负债表日，已记录的存货均 存在
确认计价方法； 重新计算存货数量、金额，并与账面 记录核对； 关注存货可变现净值的确定； 关注存货跌价准备的计提情况
权利和 义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货未用作抵押
了解存货的内容、性质、存放场所， 查阅以前年度监盘工作底稿； 实施存货监盘程序
课堂练习
1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（） A向甲公司拆借的款项，未列入帐中 B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产 C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元 D将预付帐款列示于应付帐款中
4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发 现A公司可能存在以下导致错误的情况：
1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在 ； 2）期未存货的盘点可能存在较大的差错； 3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；
4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。
要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认 定的？
客户的诚信状况 会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间
和资源 是否能够遵守职业道德规范
这些政策和程序的目的在于尽量减少注册会计师与不诚信 的客户发生关系的可能性
注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持 客户
二、计划审计工作
计划审计工作是整个审计工作的起点
计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不 断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终
以查错防弊为主要目的
从注册会计师审计的产 生直到20世纪30年代
从20世纪30年代到60年代
20世纪60年代以来
三、现阶段我国注册会计师的总体目标
对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获 取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实
质性测试的程序。
3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？ 4） CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？
情况 序号 1
2
3
4
管理当局认定 审计程序
审计目标
存在或发生、权 向B公司函证 利和义务
真实性、 所有权
存在或发生、完 对期未存货进行监盘 真实性、
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制， 在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报 表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认 定
管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的
二、管理层认定
管理层认定的三个层次
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定
——各个审计阶段及其具体审计工作
审计过程 接受业务委托 计划审计工作 风险评估程序
进一步程序
完成审计工作
相关的审计工作
了解和评价审计对象，确定可审性；决定是否接受委托；商 定业务约定条款；签订审计业务约定书等
初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划
了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素 二、审计目的的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程
三、实施风险评估程序
实施风险评估程序的主要工作包括
了解被审计单位及其环境
识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列 报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的 重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险
四、实施控制测试和实质性程序
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 编制审计差异调整表和试算平衡表 复核审计工作底稿和复核财务报表 与管理层和治理层沟通 形成审计意见，草拟审计报告 实施项目质量控制复核等
五、完成审计工作并出具审计报告
实属于公司
BHFIGCEAD
第四节 审计目标的实现过程
一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作并出具审计报告
一、接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或者保持某客户关系和具体审计业务
在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务 或者考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执 行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息：
二、管理层认定
注册会计师对列报运用的认定包括下列类别
➢ 发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他情况已发 生，且与被审计单位有关
➢ 完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 ➢ 分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描述，且
披露内容表述清楚 ➢ 准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，且金
整性
完整性
估价或分摊
重新计算当年应提取的 估价 坏帐准备
完整性
查找未入帐的应付帐款 完整性
审计证据 的种类 书面证据
实物证据、 口 书面证据
书面证据
5
表达与披露
检查是否存在一年内到 分类
期的长期借款
书面证据
5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般 审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审 计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所 附表格的适当位置填列：
完整性C 年未销售截止是恰当的所有权D 应收帐款已恰当地按客户名称予以分类
估价
E 应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致
截止
F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计
入应收帐款
机械准确性 G 所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏
帐准备
披露
H 资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在
分类
I 所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证
1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；
2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英 文大写字母。（2001年）
一般审计目标 应收帐款相关审计目标
总体合理性 A 应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列
真实性
B 应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度
存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报 告，并与管理层和治理层沟通
四、注册会计师目标的逻辑过程
确定财务报表审计的总体目标 明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任
将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环 明确管理层认定
确定具体审计目标和审计程序
第二节 管理层、治理层和注 册会计师对财务报表的责任
一、审计目的的含义与影响因素
审计目的
——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境 地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石， 是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点
影响审计目的确立与变更的最重要因素
社会需求的变化
审计能力的提高 社会环境的制约
二、注册会计师的责任
对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任
三、管理层、治理层责任 和注册会计师责任的关系
被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责 任不能相互替代、减轻或免除
管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解， 更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系
一、管理层和治理层的责任
按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其 实现公允反映（如适用）
设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
向注册会计师提供必要的工作条件
实质性程序
——注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发 现认定层次重大错报的审计程序
制测试与实质性程序之间有着密切关系 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则
实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工 作量会增加 但无论何时，实质性程序都是必不可少的
五、完成审计工作并出具审计报告
尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提 出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制 财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承 担责任，并通过签署财务报表确认这一责任
第三节 管理层认定与具体审计目标
一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 二、管理层认定 三、一般审计目标 四、项目审计目标
销售收入包括了所有已发货交易
实施存货监盘程序
检查发货单和销售发票的编号； 检查销售收入明细账
准确性
应付账款反映采购业务价格、 数量及其计算是否正确
计价或 分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录
比较价格清单与发票的价格； 比较请购单与收货单的数量； 重新计算发票金额
额恰当
三、一般审计目标
通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：
总体合理性 真实性 所有权 所完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露
四、项目审计目标
项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标
管理层 的认定
审计目标
审计程序
存在 完整性
资产负债表日，已记录的存货均 存在
确认计价方法； 重新计算存货数量、金额，并与账面 记录核对； 关注存货可变现净值的确定； 关注存货跌价准备的计提情况
权利和 义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货未用作抵押
了解存货的内容、性质、存放场所， 查阅以前年度监盘工作底稿； 实施存货监盘程序
课堂练习
1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（） A向甲公司拆借的款项，未列入帐中 B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产 C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元 D将预付帐款列示于应付帐款中
4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发 现A公司可能存在以下导致错误的情况：
1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在 ； 2）期未存货的盘点可能存在较大的差错； 3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；
4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。
要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认 定的？
客户的诚信状况 会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间
和资源 是否能够遵守职业道德规范
这些政策和程序的目的在于尽量减少注册会计师与不诚信 的客户发生关系的可能性
注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持 客户
二、计划审计工作
计划审计工作是整个审计工作的起点
计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不 断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终
以查错防弊为主要目的
从注册会计师审计的产 生直到20世纪30年代
从20世纪30年代到60年代
20世纪60年代以来
三、现阶段我国注册会计师的总体目标
对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获 取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实
质性测试的程序。
3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？ 4） CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？
情况 序号 1
2
3
4
管理当局认定 审计程序
审计目标
存在或发生、权 向B公司函证 利和义务
真实性、 所有权
存在或发生、完 对期未存货进行监盘 真实性、
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制， 在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报 表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认 定
管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的
二、管理层认定
管理层认定的三个层次
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定
——各个审计阶段及其具体审计工作
审计过程 接受业务委托 计划审计工作 风险评估程序
进一步程序
完成审计工作
相关的审计工作
了解和评价审计对象，确定可审性；决定是否接受委托；商 定业务约定条款；签订审计业务约定书等
初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划
了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素 二、审计目的的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程
三、实施风险评估程序
实施风险评估程序的主要工作包括
了解被审计单位及其环境
识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列 报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的 重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险
四、实施控制测试和实质性程序