第八章审计模式
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第八章任期经济责任审计
❖ 承包经营审计的基本含义为：承包经营责任 审计是国家审计机关及其委托的其他审计组 织对承包合同双方在承包合同的订立、执行 和终结过程中，就其资产盈亏的真实性，承 包合同的合理合法性，财务收支的合规性， 履行承包合同实现经济责任的情况等，所进 行的检查和评议，以保护国家资产的安全、 完整，维护国家、企业、经营者和生产者的 合法权益，严肃财经法纪，提高经济效益， 促进承包经营责任制的健康发展。
❖ 二、经济责任审计的基本概念
❖ 任期经济责任审计是由政府审计机关接受国家 干部管理和监督机关的提请或委托，对各级地方党 政机关领导干部和国有或国有控股企业事业单位的 法定代表人任职期间履行国家受托经济责任过程进 行的监督和履行结果进行的评价。以适当监控各级 地方党政机关领导干部和国有或国有控股企事业单 位法定代表人任职期间的经济决策，财政财务收支 等各项管理活动的合理性、合法性、有效性；客观 评价上述领导干部任职期间提供的反映经济责任履 行情况的各项资料、指标、数据的真实性、可靠性。
❖ 承包经营责任审计这一基本含义，至少包括以下内 容：①承包经营责任审计的目标是维护企业财产的 安全完整和增值，保证国家财政收入的稳定增长， 促进企业依法经营，改进管理，增收节支，提高经 济效益；②承包经营责任审计的主体是国家审计机 关及其他审计组织；③承包经营责任审计的对象是 承包合同双方；④承包经营责任审计的时间范围主 要包括从承包经营开始至承包经营期满，合同中规 定的承包经营者经济责任履行情况；⑤承包经营责 任审计的内容包括承包合同订立、承包基数测定、 承包合同期间企业资产，负债和盈亏的核实，承包 期满各项合同规定的指标完成情况等。
❖ 所谓直接责任，是指被审计的党政领导干部或企业领导 人员在其工作职责范围内，由于本人原因导致工作上的失误， 并造成经济损失的，应承担的责任。直接责任包括：直接违 反国家财经法规的行为；授意、指使、强令、纵容、包庇下 属人员违反国家财经法规的行为；失职、渎职的行为；其他 违反国家财经法规的行为。
第八章 经营审计
第八章经营审计第一节经营审计概述一、经营审计及其特点前面所述及的劳动力、原材料、生产设备和资金等各项生产力要素。
他们在企业生产经营过程中并不能单独的发挥作用，而必须业务经营活动中结合起来，才能成为现实的生产力，体现出一定的投入——产出关系。
业务经营审计主要审查被审单位是否改善和充分利用企业物质条件和技术条件，审查利用生产力各要素的具体方式和手段的有效性。
一般认为，经济效益审计理论主要由经营审计、管理审计两部分构成。
经营审计和管理审计在理论上是两个相互独立而又密切相关的概念，在实际中构成了企业经济活动两个并列的功能系统。
经营是以外部环境和内部条件为依据，以提高经济效益和促进企业发展为目的，从市场和用户需求出发，使企业外部环境、内部条件与目标间达到动态平衡，实现预定目标的过程；管理则是人们共同劳动引起的指挥职能，是社会生产的一般条件，是有计划有目的地组织劳动协作的过程。
经营是商品经济下的产物，是一阶段性的概念，在有商品生产和商品交换，有市场有通过等价交换获得企业产品的用户，有竞争对手时，才会有企业经营，才会产生经营活动；而管理是一个永恒的概念，只有人类存在，就需要生产，哪里有生产哪里就有管理。
经营的职能是适应、生存（平衡）、应变、竞争、控制发展，管理的职能则是计划、组织、指挥、控制、协调。
如果把企业全部经济活动进行大体划分，供产销是经营，对其进行组织则是管理，因为供销活动是企业涉足市场，与用户和竞争对手发生关系，这时企业作为一个整体系统与外部环境联系，企业这种对外的功能以及由此产生经济活动称之为经营活动；另一方面，企业以经营为先导，对企业内部人财物等生产要素利用开发，以最小投入争取最大产出，以期达到企业预定目标，企业这种对内之功能以及由此产生的经济活动称为管理活动。
根据以上经营和管理的内涵和外延可以推出经营审计、管理审计之概念，并进一步构造出经营审计和管理审计的基本理论。
经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。
第八章销售与收款循环审计
法收回的销货款。
20
第二节 内部控制及其测试
一、销售交易的内部控制概述 1. 职责分工控制
(1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 [借贷记录分 离]
(2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动 交互牵制；[记账与调节分离]
(3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防 止舞弊。
3 审批发货
仓库部门
传递，不留底。组织出库后传递给发运 部门
4 记录发货数量 发运部门 5 开具销售发票 销售部门
6 记录销售
财务部门
传递，不留底。发运商品后传递给销 部门
传递，不留底，附在销售发票后传递给 财务部门
留底，记账。与销售发票、发运凭证一 起附在记账凭证后
5
(二) [信用管理部门]批准赊销信用
如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应 由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知 书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提 高对资产保管的控制。
18
(八) [销售部门、仓库、财务部门]办理和记 录销售退回、销售折扣与折让
销售退回或折让：客户对商品不满意，销售企业一般都会同意接 受退货，或给予一定的销售折让；
16
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （不相容职务相分离原则的要求）
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少 未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证 明“计价和分摊”认定）
（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外 情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管 报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认 定）
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第二节 内部控制及其测试
一、销售交易的内部控制概述 1. 职责分工控制
(1)主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记 [借贷记录分 离]
(2)由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动 交互牵制；[记账与调节分离]
(3)记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防 止舞弊。
3 审批发货
仓库部门
传递，不留底。组织出库后传递给发运 部门
4 记录发货数量 发运部门 5 开具销售发票 销售部门
6 记录销售
财务部门
传递，不留底。发运商品后传递给销 部门
传递，不留底，附在销售发票后传递给 财务部门
留底，记账。与销售发票、发运凭证一 起附在记账凭证后
5
(二) [信用管理部门]批准赊销信用
如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应 由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知 书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提 高对资产保管的控制。
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(八) [销售部门、仓库、财务部门]办理和记 录销售退回、销售折扣与折让
销售退回或折让：客户对商品不满意，销售企业一般都会同意接 受退货，或给予一定的销售折让；
16
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。 （不相容职务相分离原则的要求）
（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少 未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定）
（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证 明“计价和分摊”认定）
（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外 情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管 报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认 定）
第八章业务循环审计
第八章 业务循环审计
章节安排
• 第一节 业务循环审计程序 • 第二节 销售与收款循环审计 • 第三节 采购与付款循环审计 • 第四节 生产与存货循环审计
第二节销售 与收款循环审计
要素
具体内容
1 环节 业务流程的节点，由具体业务决定
2 部门 每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工
3 凭证 谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定
评估销售与收款循环的重大错报风险
• 询问 • 分析程序 • 观察和检查
销售与收款循环的控制测试
• 抽取一定数量的销售发票进行检查 • 检查销售货物是否均已开具发票 • 审核销售收入明细账的记录 • 审查销售退回和折让、折扣业务的处理情
况 • 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细
账进行检查 • 对该业务的内部控制进行观察
销售与收款循环的实质性程序
主营业务收入的实质性程序
• 1.获取或编制主营业务收入明细表[重新计算/准确性]： • (1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他
业务收入科目[因为：主营业务收入+其他业务收入=营业收入]与报表 数核对是否相符； • (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正 确[准确性]。 • 2.检查主营业务收入的确认[重在应用] • (1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利， 同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入； • (2)采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入； • (3)采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已 将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入； • (4)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金 额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益； • (5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工 百分比法确认合同收入； • (6)销售商品房的，应在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时 确认收入。
章节安排
• 第一节 业务循环审计程序 • 第二节 销售与收款循环审计 • 第三节 采购与付款循环审计 • 第四节 生产与存货循环审计
第二节销售 与收款循环审计
要素
具体内容
1 环节 业务流程的节点，由具体业务决定
2 部门 每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工
3 凭证 谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定
评估销售与收款循环的重大错报风险
• 询问 • 分析程序 • 观察和检查
销售与收款循环的控制测试
• 抽取一定数量的销售发票进行检查 • 检查销售货物是否均已开具发票 • 审核销售收入明细账的记录 • 审查销售退回和折让、折扣业务的处理情
况 • 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细
账进行检查 • 对该业务的内部控制进行观察
销售与收款循环的实质性程序
主营业务收入的实质性程序
• 1.获取或编制主营业务收入明细表[重新计算/准确性]： • (1)复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符，结合其他
业务收入科目[因为：主营业务收入+其他业务收入=营业收入]与报表 数核对是否相符； • (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正 确[准确性]。 • 2.检查主营业务收入的确认[重在应用] • (1)采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利， 同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入； • (2)采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认收入； • (3)采用托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已 将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入； • (4)销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融 资性质的，按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金 额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益； • (5)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工 百分比法确认合同收入； • (6)销售商品房的，应在商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时 确认收入。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
⑵销售收入确认的复杂性。 不同性质企业,同一企业不同销售方式等,收入确认 政策不同。
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
⑶采用不正确的收入截止。 截止——交易是否都已恰当的记入所属会计期间， 应计入本会计期间的会计事项是否均已记入。进行 截止测试，确定有无跨期入账情况。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑷不正确计提坏账准备。 会造成应收账款余额高估或低估，也会影响利润。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
⑶业务循环审计的优点 ①可以与内部控制测试保持直接联系与一致性 内部控制测试通常也是按照业务循环采用审计抽样 的方法进行的。
②可以加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解
③便于审计工作的合理分工 按业务循环组织实施审计，可以将特定业务循环所 涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师。 ④能够确保审计工作质量，提高审计的效率和效果
⑷业务循环与财务报表项目对照表 P174 《案例0801财务报表审计》
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
《案例0801财务报表审计》解答：
①速动资产=20000+21000+13400+48000-2400 =100000（或流动资产-存货）
流动资产=100000+166000=266000 流动负债=46000+69500+4500=120000 ②流动比率=流动资产÷流动负债
⑵对分项审计的评价 优点：与多数被审单位设置的账户体系及财务报表
格式相吻合, 操作方便。 缺点：与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,
导致控制测试与实质性测试相背离,影响审 计效率和效果。 因此，分项审计逐渐被业务循环审计所替代。
《审计学C》第八章销售与收款循环 审计
8.1.2业务循环审计 ⑴业务循环——是指处理某一类经济业务的工作程
注会审计·【044】第八章 审计抽样(12)(1)
三、概率比例规模抽样（PPS ）（三）推断总体的步骤如果样本中没有发现错报，推断的总体错报[点估计]就是零，此时可得出结论：在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报。
如果样本中发现了错报，就需要计算推断的错报[点估计]和抽样风险允许限度。
具体推断过程可通过“三个序列”来实现。
1．风险系数(MF i )序列根据可接受的误受风险水平和发现的[高估]错报数k ，查风险系数表8-14，可以得到与错报数0，1，2，……，k 相对应的风险系数，称为记为风险系数序列，记为MF 0，MF 1，……，MF k .2．错报比例(t)序列错报比例t 是相对于发现了错报的逻辑单元而言的：用该实物单元中发现的错报金额除以该实物单元的账面金额。
错报比例=错报金额/账面金额，即t=e/v.由于PPS 抽样要求每个逻辑单元的错报金额不超过其账面金额，故错报比例满足0＜ｔ≤１.如果发现了k 个错报，就会计算出k 个错报比例。
另外，规定t 0 =1。
将这k+1个错报比例按降序排列，这样就得到了下列错报比例序列：t 0，t 1，t 2，……，t k3．错报影响序列利用上述两个序列，可以得到错报影响序列L 0，L 1，L 2，……，L k其中，称L 0= BV ·n MF 0·t 0为基本界限，BV 为总体账面金额；L i =BV ·nMF MF i i 1--·t i , i=1,2,……,k. 具体来说， L 0= BV ·nMF 0·t 0 L 1=BV ·n MF MF 01-·t 1, L 2=BV ·nMF MF 12-·t 2, ……L k =BV ·nMF MF k k 1--·t k . 使用错报比例t 计算的总体错报上限点估计值将是特定风险水平下最保守的估计值[这就是PPS 抽样的缺点之（5）]。
第八章销售与收款循环审计详解
•北京国家会计学院 101312
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第八章收入循环
请问，注册会计师应如何审计才能确认收入和销售 成本的其截止期正确？如若截止期不正确，审计人 员应如何处理？
答：注册会计师对截止性测试中发现的问题应当 追查下去。 对于第一种情况，如果由于发生了销售退回， 注册会计师应当检查相关凭证予以确认，但如果 2010年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建 议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成 本。 如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证， 注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是 否是虚构收入。
确定已开具发票的货 较全面、连 物是否已发货并于同 贯，容易发 一会计期间确认收入， 现漏记收入 有无少记收入
确定营业收入是否已 计入同一会计期间， 有无少记收入
较全面、连 贯，容易发 现漏记收入
案例1：收入确认案例
[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2009年度会计报 表审计时，发现该公司于2009年10月8日为客户定制一套软 件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2009年12月 31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万 元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并 运行后支付。2009年12月31日经专业测量师测量，软件的 开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到， 该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出 确认。（该公司适应的所得税税率为25%；按10%计提盈余 公积金和公益金） [要求]1.审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认 是否恰当，并提出审计意见； 2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分 录。
12690246
合计
2841035.5 2857603.5 2827288.2 3240603.1 3083385.3 3335076.3 3735172.4 3519731.5 3055184.2 3486124 967986.1 716295.2
审计实务PPT第八章 生产与存货审计
8
（三）成本会计制度的内部控制 成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控
制与成本费用会计控制两部分内容。 1．成本费用管理控制
成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控 制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和 成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗 定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行 分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行 成本费用考核与评价。 2．成本费用会计控制
10
（三）内部控制测试 1．工薪的内部控制测试 2．成本会计制度的内部控制测试 （四）评价生产与存货循环内部控制 重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；
内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的 可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计 师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱 部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与 存货循环实质性程序和重点。
11
一、存货审计 二、营业成本审计
12
一、存货审计 （一）存货审计目标
存货的审计目标一般包括：确定资产负债表中 的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额 是否正确；确定资产负债表中的存货是否为被 审计单位所拥有；确定在特定期间内发生的存 货增减变动业务是否予以记录；确定存货的品 质状况、存货跌价准备的计提是否合理,计价方 法是否恰当；确定存货在财务报表上的分类与 披露是否恰当。
4
二、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 1．生产指令 2．领发料凭证 3．产量和工时记录 4．工薪汇总表及工薪费用分配表 5．材料费用分配表 6．制造费用分配表 7．产品入库单及成本计算单 8．存货明细账
5
一、生产与存货循环的内部控制 二、生产与存货循环的控制测试
6
（三）成本会计制度的内部控制 成本会计制度的内部控制主要包括成本费用管理控
制与成本费用会计控制两部分内容。 1．成本费用管理控制
成本费用管理控制是指对成本费用支出进行计划、控 制和考核的内部控制。具体包括：确定成本控制目标和 成本计划；制定直接材料、人工工资和制造费用的消耗 定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用指标进行 分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行 成本费用考核与评价。 2．成本费用会计控制
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（三）内部控制测试 1．工薪的内部控制测试 2．成本会计制度的内部控制测试 （四）评价生产与存货循环内部控制 重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；
内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的 可依赖性及控制风险的大小。通过评价，注册会计 师应了解生产与存货循环中控制较强的部分及较弱 部分，并依据内部控制的可信赖程度，确定生产与 存货循环实质性程序和重点。
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一、存货审计 二、营业成本审计
12
一、存货审计 （一）存货审计目标
存货的审计目标一般包括：确定资产负债表中 的存货在资产负债表日是否确实存在，其余额 是否正确；确定资产负债表中的存货是否为被 审计单位所拥有；确定在特定期间内发生的存 货增减变动业务是否予以记录；确定存货的品 质状况、存货跌价准备的计提是否合理,计价方 法是否恰当；确定存货在财务报表上的分类与 披露是否恰当。
4
二、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 1．生产指令 2．领发料凭证 3．产量和工时记录 4．工薪汇总表及工薪费用分配表 5．材料费用分配表 6．制造费用分配表 7．产品入库单及成本计算单 8．存货明细账
5
一、生产与存货循环的内部控制 二、生产与存货循环的控制测试
6
第八章采购与付款循环的审计案例
√
√
√
二、实施固定资产的实质性程序
此步骤可实现目 标D
步骤一： 获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表
注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类 汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账 的余额核对相符。
固定资产
累计折旧 期末 余额 折旧 方法 折旧 率 期初 余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额
第八章 购货与付款循环的审计
了解： 购货与付款循环主要业务活动和审计目标 理解： 购货与付款循环控制测试 掌握： 购货与付款循环实质性测试 应付账款、应付票据、预付账款和固定资产的审计
第一节 采购与付款循环审计概述 一、业务循环与审计的关系 1.业务循环的含义 是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。 划分业务循环的目的在于保证审计质量、提 高审计效率。 2.业务循环的划分 购货与付款循环 销售与收款循环 生产与存货循环 筹资与投资循环
步骤四：分类目标测试 常用的测试程序有： （1）检查会计科目表，检验被审计单位是否采用恰当的会 计科目表； （2）检查有关凭证上的内部核查的标记，检验被审计单位 是否进行分类的内部核查。 步骤五：截止目标测试 常用的测试程序有： ⑴ 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在； ⑵ 检查有关凭证上内部核查的标记。
此步骤可实现目 标A
(2)以实地为起点，选取 一定的实物追查至固 定资产明细分类账， 以获取实际存在的固 定资产均已入账的证 据。
如为首次接受审计， 应适当扩大检查范围 。
步骤四： 检查固定资产的所有权
固定资产 外购机器设备 房地产 融资租入固定资产
此步骤可实现目 标C
所有权凭据 采购发票、采购合同
步骤二：完整性目标测试 常用的测试程序有： （1）检查订货单连续编号的完整性； （2）检查验收单连续编号的完整性； （3）检查卖方发票连续编号的完整性。 步骤三：准确性、计价和分摊目标测试 常用的测试程序有： （1）检验计算和金额的内部核查，检查内部审核的标记； （2）审核批准采购价格和折扣的标记。 （3）检查应付账款等明细账是否正确记录并汇总，着重检 查内部核查的标记。
审计学第8章货币资金审计
(6)库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三 点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下 班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。
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审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张， 50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175 张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51 张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
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审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序：
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
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审计学第8章货币资金审计
（三）评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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审计学第8章货币资金审计
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决
策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
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审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场 盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处，并提出改进建议。
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审计学第8章货币资金审计
【例题】2004年2月11日下午5点30分，注册会计师参加 对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：
（l）实点库存现金（人民币）结存数：100元币 120张， 50元币 80张，10元币220张，5元币84张，2元币175 张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51 张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。
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审计学第8章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试 控制测试程序：
(1) 抽查收款凭证。 (2) 抽查付款凭证。 (3) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (4) 抽查银行存款余额调节表。 (5) 检查外币货币资金的折算。
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审计学第8章货币资金审计
（三）评价货币资金的内部控制
币资金业务的全过程。 （2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制 度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
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审计学第8章货币资金审计
（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 （4）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决
策和审批。 （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直
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审计学第8章货币资金审计
结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场 盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现 金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些 不当之处，并提出改进建议。
第八章 “一事一议”审计
第二节“一事一议”资金审计案例一、背景材料农村税费改革后，取消了义务工和劳动积累工，村组公益事业建设实行“一事一议”限量筹资筹劳。
“一事一议”资金是指村集体经济组织兴办本村村民受益的公益事业，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。
独岗村村民胡建全、胡建权等23个村民代表，在2005年3月3日联名提出筹资筹劳兴建独岗大道。
3月18日经村委研究形成正式议案，经村民代表逐户征求意见后，于4月5日召开村民代表大会进行审议和表决，一致通过筹资筹劳兴建独岗大道的议案。
4月12日，筹资筹劳兴建独岗大道的预算方案向村民公示。
4月25日该方案通过并报XX市XX镇人民政府批准施行，于2005年9月竣工验收。
XX市XX镇政府为了全面掌握和监督独岗村委会2005年筹资筹劳兴建独岗大道的建设和资金使用情况，决定对独岗村委会“一事一议”资金实施审计。
二、案例简要分析1、审计重点分析审计组根据独岗村会计提供的2005年度资产负债表、会计账簿、会计凭证、“一事一议”筹资筹劳兴建独岗大道议案及有关的文件资料分析认为，该案例主要涉及：（1）“一事一议”资金的使用范围的合规性、合理性；（2）一事一议”筹资筹劳的原则和议事程序的合法性、合理性；（3）“一事一议”筹资筹劳核算的真实性和合法性。
2、审计方法分析：为完成本次审计任务，需运用以下审计方法：审阅法、调查法、核对法、其他可能运用的方法。
三、审计计划的制定作为审计的初始阶段，审计组根据上述分析，拟订了独岗村2005年“一事一议”资金审计工作计划，具体如下：独岗村2005年一事一议资金审计计划1、被审计单位：独岗村2、审计目的：查清该村“一事一议”筹资筹劳议事程序及资金的核算、使用范围是否真实、合法、合规。
3、审计依据：《村集体经济组织会计制度》、《××省农村集体资产管理条例》、《×市X村“一事一议”筹资筹劳的暂行规定》等4、审计种类：一事一议”资金专项审计5、审计方式：就地审计6、审计时间安排：2006年5月10至5月25日7、审计经费预算：（略）8、审计内容：独岗村“一事一议”资金筹集和使用的真实性、合法性。
审计第八章 审计抽样
（2）抽样单位是什么？
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
▪ 在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证 据的文件资料（留有控制运行轨迹的资料）。
▪ 在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔 交易或交易中的一项记录，甚至是每个货币单元。
3、抽样风险和非抽样风险
抽样风险：
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论， 可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审 计程序得出的结论的风险。
▪ 审计抽样并非适用于所有的审计程序。
▪ 适用范围：
▪ （1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可 以考虑使用审计抽样实施控制测试； ▪ （2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用 审计抽样获取审计证据。
审计程序 （1）风险评估
（2）控制测试
（3）实质性程 序
具体内容 所有
留下运行轨迹的 控制执行
系统抽样与非系统抽样的比较
优点 缺点 共同点
统计抽样 非统计抽样
1、客观计量和精确控制 抽样风险
2、高效设计样本 3、衡量已获得审计证据 的充分性
4、能定量评价样本的结 果
1、操作简单、使用成本 低 2、适合定性分析
1、需要特殊专业技能， 增加培训CPA成本 2、单个样本项目要符合 统计要求，增加了额外费 用
未留下运行轨迹 的控制执行 细节测试 实质性分析
是否适宜抽样 否 是
否 是 否
细节测试： 对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目 的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中 必须做的程序
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
8.2 样本的设计与选取
8.2.1样本的设计 8.2.2样本规模的确定 8.2.3样本的选取
《审计学》第八章 采购与付款循环审计
第二节
采购与付款循环的控制测试和交易 实质性测试
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、采购交易的控制测试和实质性程序
采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（略） 二、付款交易的控制测试和实质性程序 由于采购与付款同于一个业务循环，联系密切，故对付款业务的部 分测试可与采购业务一并实施。
三、固定资产的内部控制测试
对被审计单位的固定资产实施控制测试时应注意：
（1）对于固定资产的预算制度。
（2）对于固定资产的授权批准制度。
（3）对于固定资产的账簿记录制度。
（4）对于固定资产的职责分工制度。
（5）对于资本性支出和收益性支出的区分制度。 （6）对于固定资产的处置制度。 （7）对于固定资产的定期盘点制度。 （8）对于固定资产的保险情况。
第三节 应付账款的审计
一、应付账款的审计目标
1、资产负债表中记录的应付账款是存在的 2、所有应当记录的应付账款均已记录 3、资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务 4、应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊 调整已恰当记录 5、应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定
资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类
和登记。 4.建立职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划 分责任，由专门部门和专人负责，明确职责分工制度。
5.建立资本性支出和收益性支出的区分制度 企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准，明确资本 性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出范围的均应列作费 用并抵减当期收益。 6.建立固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的 申请报批程序。 7.建立固定资产的定期盘点制度 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在； 了解其放置地点和使用状况以及是否存在未入账固定资产的必要手 段。 8.建立固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为 的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其 使用寿命。
第八章 销售与收款循环审计
第三，运用分析性程序。
1.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产 品销售结构和价格变动是否合理，分析异常变动的 原因； 2.比较本期各月的主营业务收入的波动情况，分析 其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性 周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动原因 3.计算重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各 类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配 比，查清重大波动和异常情况的原因。 4.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比 较本期与上期有无异常变化。
七、评价内部控制
在确定了关键内部控制和内部控制可能存在的薄 弱环节，并且对被审计单位的控制风险作出评估 后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试 的成本是否低于因此而减少对交易、账户余额的 实质性测试所需的成本。 如果被审计单位相关内部控制不存在，或未能得 到有效执行，或控制测试的工作量大，则注册会 计师不应继续实施控制测试。如果控制测试的结 果显示，控制运行是有效的，注册会计师对控制 有较高的信赖，只需要从实质性程序中获取较低 程度的保证。
（二）风险评估需考虑的因素
1.账户特征及已发现的重大错报风险 2.对被审计单位整体层面控制的评价 在评价业务流程层面的内部控制要素时，考虑的因 素可能包括：管理层及执行控制的员工表现出来的 胜任能力及诚信度，员工受监督的程度及员工流动 的频繁程序；管理层凌驾于内部控制之上的潜在可 能性；缺乏职责划分，包括信息技术系统中自动化 的职责划分的情况；年内内部审计或其他监督人员 测试控制运行情况的程度；业务流程变更所产生的 影响等。
销售与收款循环审计的资料范围为销售及收款 活动涉及的所有会计凭证、账簿与报表。包括 客户订货单、销售通知单、发货单、销售发票、 销售汇总表、销售明细账和总账、应收账款明 细账和总账、应收票据明细账和总账、应收票 据登记簿、现金及银行存款日记账等。
第八章采购与付款循环审计
第八章采购与付款循环审计
第四节 采购与付款循环其他 相关账户的审计
一、预付账款的审计 （一）预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在； 确定预付账款是否归被审单位所有； 确定预付账款增减变动的记录是否完整； 确定预付账款期末余额是否正确； 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
三、累计折旧的审计
（一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务 会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和 一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
（五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证 明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购 单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细 账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭 证 （八）对账单
第八章采购与付款循环审计
（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折 旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户 的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异， 应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调 整。 （6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提 是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。 （7）检查累计折旧的披露是否恰当。
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和 减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单 位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的 原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况， 与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信 息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性 和准确性。
第四节 采购与付款循环其他 相关账户的审计
一、预付账款的审计 （一）预付账款的审计目标 确定预付账款是否存在； 确定预付账款是否归被审单位所有； 确定预付账款增减变动的记录是否完整； 确定预付账款期末余额是否正确； 确定预付账款在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
三、累计折旧的审计
（一）累计折旧的审计目标 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务 会计制度，是否一贯遵循； 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和 一贯； 确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。
第八章采购与付款循环审计
（五）付款凭证 付款凭证是企业内部记录和支付负债的授权证 明文件。付款凭单应预先编号，并须后附订购 单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 预付账款明细账、应付账款明细账、存货明细 账 （七）付款证明 付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭 证 （八）对账单
第八章采购与付款循环审计
（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折 旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户 的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已 全部摊入本期产品成本或费用。一旦发现差异， 应及时追查原因，并考虑是否应建议作适当调 整。 （6）结合固定资产审计，检查其折旧的计提 是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。 （7）检查累计折旧的披露是否恰当。
（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和 减少。应当深入分析其差异，并根据被审计单 位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的 原因是否合理。
（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况， 与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信 息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性 和准确性。
第八章 销售与收款循环审计1
【具体审计方法】 主营业务收入审计的目标主要是①确定主营业
4.虚增销售退回
多记主营业务收入的方法有：
1.把没有实现的销售提前确认为主营 业务收入；
2.虚构销售业务等次年作退货处理；
3.母子公司或关联企业之间在年底互 开发票，虚构收入。
注册会计师针对上述少记或者多记主 营业务收入的情况，一般要实施顺查或逆 查的方法查证，并提请被审计单位予以纠 正，否则，发表保留意见或者否定意见的 审计报告。
手续
真实性；托收承付结算回单正确性
代销商品售出且收到 有无虚假代销清单 代销清单
合同约定的收款日期 是否收到货款；日期是否正确；对已实现
分期确认
的收入是否有少入账、不入账、缓入账
完工进度（完工合同）收入计算和确认方法的合规性；应计收入 和实计收入是否一致
收到发运凭证和银行 发运凭证和银行交款单的真实性 交款凭证
赊销方式下销售与收款循环基本业务（②／②）
1.制定销售计划 2.处理订单 3.批准赊销 4.发货 5.开具销售发票 6.记录销售业务 7.办理和记录现金、银行存款收入 8.办理和记录销货退回、销货折扣与折让 9.注销坏账和提取坏账准备
（二）销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录 典型的销售与收款循环所涉及的主要得收取货款权利，将发 票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚 开发票
预收账款方式 托收承付方式 委托他方代销 分期收款结算方式 长期工程合同收入 委托外贸代理出口 对外转让土地使用权和 销售商品房
商品发出
是否收到货款；是否货物发出之后确认收 入；是否虚开出库凭证
商品发出且办妥托收 是否发货；托收手续是否办妥；发运凭证
【例8-2】 注册会计师在审计宏达公司2003 年产品销售收入时，抽查了该公司12月份销 售业务，发现下列情况：
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计的目标 账表导向审计的目标
2 账项基础审计的发展过程 账项基础审计的发展过程 3 账表导向审计的局限性
账表导向审计的目标
主要目标是查错揭弊， 主要目标是查错揭弊 ， 通过 对账表上的数字进行详细核实来 判断是否存在舞弊行为或技术性 错误。 错误。
账表导向审计的发展过程
第五章 审计模式
审计模式的发展 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计
第一节 审计模式的发展
账表导向审计( 账表导向审计( —20C40年代) 20C40年代) 年代
系统导向审计（20C50—80年代） 系统导向审计（20C50—80年代） 年代 风险导向审计（20C80年代至今） 风险导向审计（20C80年代至今） 年代至今
第三节 系统导向审计模式
1 系统导向审计的目标 3 系统导向审计的目标 2 内部控制系统
3 系统导向审计的审计程序 4 系统导向审计的局限性
系统导向审计的目标
制度基础审计是以内部控制系统为基础， 制度基础审计是以内部控制系统为基础，借助对内 部控制系统的测试和评价，确定实质性审计的程序、 部控制系统的测试和评价，确定实质性审计的程序、 重点和方法，从而在较大程度上实现审计目的的一种 重点和方法， 审计模式。 审计模式。 审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上， 审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目 的在于发现系统中控制的薄弱环节， 的在于发现系统中控制的薄弱环节，进而决定实质性 测试的性质、时间和范围。 测试的性质、时间和范围。
数据稽核 账簿审计 详细审计 资产负债审计 全面会计报表审计
账表导向审计的局限性
耗费大量的人力和时间 即使采用有限制的抽查技术， 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不 了解，因此存在很大的风险， 了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽查原 因而遗漏重大有问题项目的事件。 因而遗漏重大有问题项目的事件。 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕交易来 进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误。 进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误。
风险导向审计的类型及方法
传统风险导向审计及其方法 经营风险导向审计及其方法
传统风险导向审计及其方法
审计风险模型。 审计风险模型。 审计风险=固有风险×控制风险× 审计风险 固有风险×控制风险×检查风险 固有风险 审计风险管理。 审计风险管理。 审计风险识别、审计风险估价和审计风险处理 审计的基本方法
内部控制系统
内部控制的要素 内部控制的局限性
系统导向审计的审计程序
（1）了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； ）了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； （2）了解被审计单位实际应用的业务制度； ）了解被审计单位实际应用的业务制度； （3）详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； ）详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； （4）评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； ）评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； （5）确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程序； ）确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程序； （6）保证会计报表同主要记录一致； ）保证会计报表同主要记录一致； （7）对所审核账目的真实性、公允性及时否符合法规其他要 ）对所审核账目的真实性、 求，形成审计意见； 形成审计意见； （8）在提出审计报告中表示意见。 ）在提出审计报告中表示意见。
系统导向审计的局限性
基本内部控制系统的审计模式没有 与审计风险联系起来，没有为有效降低 审计风险提供指南和帮助，而且影响审 计风险的因素要远远超出内部控制系统 的作用范围。
第四节
风险导向审计模式
风险导向审计的目标 风险导向审计的类型及方法
风险导向审计的目标
风险导向审计的目标是强调审计战略， 风险导向审计的目标是强调审计战略， 要求制定适合被审计单位业务的审计计划， 要求制定适合被审计单位业务的审计计划， 要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而 要求不仅应检查与会计系统有关的因素， 且应检查企业内外的各种环境因素， 且应检查企业内外的各种环境因素，不仅应 进行与会计事项有关的个别风险分析， 进行与会计事项有关的个别风险分析，而且 应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。 应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。
风险的
通过两个手段
风险评估程序 项目组内部讨论
评估
评估两种重大错报风险
认 定 层 次 报 表 层 次
了解两个内容
被 审 计 单 位 被审计单位的环境
两种
进 一 步 审 程序 计 程 序 总 体 应 对 策 略
1.审计风险评估 1.审计风险评估 2.分析性复核 2.分析性复核 3.控制测试 3.控制测试 4.交易业务实质性测试 4.交易业务实质性测试 5.余额细节测试。 5.余额细节测试。 余额细节测试
经营风险导向审计及其方法
审计风险模型。 审计风险模型。 审计风险=重大错报风险× 审计风险 重大错报风险×检查风险 重大错报风险 基本审计程序 审计风险的识别、 审计风险的识别、评估和应对
2 账项基础审计的发展过程 账项基础审计的发展过程 3 账表导向审计的局限性
账表导向审计的目标
主要目标是查错揭弊， 主要目标是查错揭弊 ， 通过 对账表上的数字进行详细核实来 判断是否存在舞弊行为或技术性 错误。 错误。
账表导向审计的发展过程
第五章 审计模式
审计模式的发展 账项基础审计 制度基础审计 风险基础审计
第一节 审计模式的发展
账表导向审计( 账表导向审计( —20C40年代) 20C40年代) 年代
系统导向审计（20C50—80年代） 系统导向审计（20C50—80年代） 年代 风险导向审计（20C80年代至今） 风险导向审计（20C80年代至今） 年代至今
第三节 系统导向审计模式
1 系统导向审计的目标 3 系统导向审计的目标 2 内部控制系统
3 系统导向审计的审计程序 4 系统导向审计的局限性
系统导向审计的目标
制度基础审计是以内部控制系统为基础， 制度基础审计是以内部控制系统为基础，借助对内 部控制系统的测试和评价，确定实质性审计的程序、 部控制系统的测试和评价，确定实质性审计的程序、 重点和方法，从而在较大程度上实现审计目的的一种 重点和方法， 审计模式。 审计模式。 审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上， 审计重点放在对系统内各个控制环节的审查上，目 的在于发现系统中控制的薄弱环节， 的在于发现系统中控制的薄弱环节，进而决定实质性 测试的性质、时间和范围。 测试的性质、时间和范围。
数据稽核 账簿审计 详细审计 资产负债审计 全面会计报表审计
账表导向审计的局限性
耗费大量的人力和时间 即使采用有限制的抽查技术， 即使采用有限制的抽查技术，由于对会计系统并不 了解，因此存在很大的风险， 了解，因此存在很大的风险，容易造成由于抽查原 因而遗漏重大有问题项目的事件。 因而遗漏重大有问题项目的事件。 由于以交易为基础的审计主要工作都是围绕交易来 进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误。 进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误。
风险导向审计的类型及方法
传统风险导向审计及其方法 经营风险导向审计及其方法
传统风险导向审计及其方法
审计风险模型。 审计风险模型。 审计风险=固有风险×控制风险× 审计风险 固有风险×控制风险×检查风险 固有风险 审计风险管理。 审计风险管理。 审计风险识别、审计风险估价和审计风险处理 审计的基本方法
内部控制系统
内部控制的要素 内部控制的局限性
系统导向审计的审计程序
（1）了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； ）了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度； （2）了解被审计单位实际应用的业务制度； ）了解被审计单位实际应用的业务制度； （3）详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； ）详细查明其内部控制系统中的强点和弱点； （4）评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； ）评价各个强点和弱点对各主要业务的影响； （5）确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程序； ）确认据以编制会计报表的各种记录的可靠程序； （6）保证会计报表同主要记录一致； ）保证会计报表同主要记录一致； （7）对所审核账目的真实性、公允性及时否符合法规其他要 ）对所审核账目的真实性、 求，形成审计意见； 形成审计意见； （8）在提出审计报告中表示意见。 ）在提出审计报告中表示意见。
系统导向审计的局限性
基本内部控制系统的审计模式没有 与审计风险联系起来，没有为有效降低 审计风险提供指南和帮助，而且影响审 计风险的因素要远远超出内部控制系统 的作用范围。
第四节
风险导向审计模式
风险导向审计的目标 风险导向审计的类型及方法
风险导向审计的目标
风险导向审计的目标是强调审计战略， 风险导向审计的目标是强调审计战略， 要求制定适合被审计单位业务的审计计划， 要求制定适合被审计单位业务的审计计划， 要求不仅应检查与会计系统有关的因素，而 要求不仅应检查与会计系统有关的因素， 且应检查企业内外的各种环境因素， 且应检查企业内外的各种环境因素，不仅应 进行与会计事项有关的个别风险分析， 进行与会计事项有关的个别风险分析，而且 应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。 应进行涉及各种环境因素的综合风险分析。
风险的
通过两个手段
风险评估程序 项目组内部讨论
评估
评估两种重大错报风险
认 定 层 次 报 表 层 次
了解两个内容
被 审 计 单 位 被审计单位的环境
两种
进 一 步 审 程序 计 程 序 总 体 应 对 策 略
1.审计风险评估 1.审计风险评估 2.分析性复核 2.分析性复核 3.控制测试 3.控制测试 4.交易业务实质性测试 4.交易业务实质性测试 5.余额细节测试。 5.余额细节测试。 余额细节测试
经营风险导向审计及其方法
审计风险模型。 审计风险模型。 审计风险=重大错报风险× 审计风险 重大错报风险×检查风险 重大错报风险 基本审计程序 审计风险的识别、 审计风险的识别、评估和应对