2019审计考试：第12讲_重要性(1)

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东奥刘圣妮老师2019年审计重要考点梳理共10页word资料

刘圣妮老师提供给大家的2019年审计重要考点梳理各位学员，大家好！应大家的要求，我们依据2019年《审计》教材内容以简答题的形式再次将教材进行“梳理”，以下的“考点”正常情况可以是简答题，也可以是多选题。

仅供大家复习参考。

2019年审计简答题、综合题1.A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。

甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。

资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2019年初的6．9：1升值至2019年6月的6．7：1，之后基本保持稳定。

甲公司产品销售价格自2019年初至2019年9月基本稳定。

2019年10月起，受金融危机影响，甲公司的出口订单数量和销售收入均出现较大幅度减少，2019年第4季度与前3个季度相比，主要产品平均销售价格下降了约7％，但甲公司2019年未审财务报表显示其依然完成了65 000万元营业收入和7300万元毛利的经营目标。

2019年初至2019年8月，甲公司主要原材料采购价格基本稳定。

2019年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5％。

(2)甲公司预计主要原材料价格在2019年底前很可能止跌回升，因此在2019年9月至l0月进行大量采购，以满足2019年2月底前的生产需求。

但2019 年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。

(3)2019年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司于2019年1月开工建设的Q1生产线被有关部门勒令停建整顿。

2019年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，Q1生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动Q1生产线的建设，并于2019年末按期向银行归还了l年期、年利率为7％的1 000万元专项借款。

(4)2019年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为l5万元。

审计风险及重要性课件 (一)

审计风险及重要性课件 (一)一、引言审计风险是指在进行审计工作过程中存在的被误判为无异常的概率，它是评估审计工作质量的重要依据之一，也是审计师需要关注和管理的风险之一。

审计风险的高低直接影响审计质量和效益，因此，在认识和识别审计风险的基础上，有效地管理审计风险、提高审计质量和效率是审计师必须处置好的事情。

二、审计风险审计风险是指在进行审计工作过程中成交的被误判为无异常的概率。

审计工作中三种风险，即控制风险、检查风险和发现风险，共同构成审计风险。

1.控制风险控制风险包括从被审计单位中的内部控制中检测到的风险，以及与被审计单位运营相关的风险。

被审计单位的财务报告还会受到管理层的主观影响，从而管理层的不当行为也可能会导致控制风险的出现。

2.检查风险检查风险是指审计师可能基于专业评价失误而漏掉的风险。

检查风险主要源于信赖情形的错觉，例如，将所有凭证都审查一遍可能缓解内部控制的风险。

3.发现风险发现风险是指审计师没有发现哪些事项被刻意隐瞒而漏掉的风险。

这种风险可能是由于被审计单位存在诈骗实践或者由于管理层的伪装所导致的。

三、审计风险的重要性审计风险的高低直接影响审计工作的质量和效益。

有效地管理审计风险，提高审计工作的质量和效率，是一个综合性的管理过程。

如果审计风险不能得到充分的评估、识别和管理，则会导致以下问题：1.审计误判率高如果审计风险被忽视，就会导致审计误判率变高，进而影响审计质量的可信度和有效性，从而影响我国的金融信誉。

2.审计工作周期长在进行审计工作时出现大量的审计风险，不仅会增加审计的难度，也会增加审计工作的周期，从而给被审计单位带来较大的经济负担。

3.审计师职业道德问题由于忽略审计风险导致的审计工作质量下降，可能会导致审计师职业道德问题，损害审计师的职业声誉，影响审计行业的形象。

四、结论审计风险的存在已经变得相对不可避免，这是由于审计工作本身的性质决定的。

但是，有效地管理审计风险，提高审计质量和效率是避免风险的最好方式。

审计课程-重要性共23页

质及错报的可能性；（2）项目受关注的程度；（3）审计成本；
• 确定重要性的方法（1）分配方法（2）不分配的方法
分配的方法与不分配的方法
• 分配的方法：首先计算出报表层重要性水平，然后
再分配至各账户，各账户错报加总等于报表层错报。 • 不分配的方法：
根据各账户特点给出错报率，加总后的错报超过了报表层错报一定倍数，管理当局拒绝调整，则在审计意见中反映。
• 导致错报的原因主要有：（1）一般公认会计原则应用错误；（2）偏离了事实；（3）漏报必要信息等。
二、认定层次的重要性
• 认定层的重要性水平是指：某认定在被认为有重要错
报之前，可以有的最大错报。认定层的重要性水平也称为 “可容忍错报”。
重要性的两个层次（数量考虑）的作用
• 财务报表层次：对整个会计报表形成结论
现发产性计此可金生，项成分容是舞属目本配忍• 最弊于，低较误审断这容的敏且，少差计重一交易资感审因的。人要重易员性要应货高复的大、接水性收的，杂可。受平水帐审审，容账委按平款计计故忍户的和成较允误托资按存本为许差对产照余重某总不额要固情生错小少差公额同定况较报，的。司的的、性资下大的分可的方1产不变可配容列水%会法一会动能以忍计报平计，般发，性较误算报分，认表配为定审给14计各层0时账万次，户元初：，步并判将
谢谢！
谢谢！
• 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小者。
• 年报尚未编制完成，参考中报。
确定财务报表重要性时应考虑的因素
• 1、既要考虑金额大小，又要考虑问题性质的严重性；
• 2、考虑审计风险和审计成本，合理确定重要性水平；

审计重要性

遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>审计重要性第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中运用重要性原则，合理确定重要性水平，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

第三条注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

第二章一般原则第四条对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要性原则。

第五条注册会计师在运用重要性时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。

第六条小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师对此应当予以关注。

第七条注册会计师应当考虑会计报表层次和相关帐户、交易层次的重要性。

第八条注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。

第九条注册会计师应当将重要性水平的确定过程及结果记录于审计工作底稿。

第三章编制审计计划时对重要性的评估第十条注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。

重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。

第十一条注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平作出初步判断：（一）有关法规对财务会计的要求；（二）被审计单位的经营规模及业务性质；（三）内部控制与审计风险的评估结果；（四）会计报表各项目的性质及其相互关系；（五）会计报表各项目的金额及其波动幅度。

第十二条注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。

判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。

第十三条如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

注册会计师考试审计知识点重要性

（三）实际执行的重要性
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％－75％。
留意：实际执行的重要性为整体重要性50％的状况：（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）专案总体风险较高。
75％的具体状况：（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）专案总体风险较低。
（四）审计过程中修改重要性
注册会计师考试审计学问点重要性
其次章审计方案
重要性：
一、重要性的含义
重要性概念可从下列方面进行理解：
（1）假如合理预期错报（包括漏报）单独或彙总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
（2）对重要性的推断是依据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、。
二、重要性水平的确定
确定的时间：在方案审计工作时
确定时需要考虑的因素：对被审计单位及其环境的了解；审计的目标，包括特定报告要求；财务报表各专案的性质及其相互关係；财务报表专案的金额及其波动幅度。
1.财务报表整体的重要性
注册会计师通常先选择一个恰当的基準，再选用适当的百分比乘以该基準，从而得出财务报表整体的重要性。
注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的缘由：（1）审计过程中状况发生重大变化；（2）猎取新资讯；（3）通过实施进一步审计程式，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
第四，师应当制定一个比重要性水平更低的金额（实际执行的重要性），以便评估风险和设计进一步审计程式。注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）打算风险评估程式的性质、时间支配和範围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程式的性质、时间支配和範围。

注册会计师审计的重要性

注册会计师审计的重要性提要审计重要性与审计重要性水平是现代审计理论研究的前沿问题。

正确理解和运用重要性,对工作效率、质量的提高都有很重要的意义。

本文从如何理解重要性的含义、重要性的运用、重要性与审计风险、审计证据的关系等三方面阐述审计重要性。

关键词:审计重要性;重要性水平;审计风险;审计证据中图分类号:F239文献标识码:A一、重要性的含义及理解审计重要性定义源于会计的重要性原则。

《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第三条界定了重要性的含义,指出“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。

”要理解这一定义,我们就要从以下几方面进行把握:1、重要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑。

这是审计重要性概念最重要的一个特征。

重要性概念是针对会计报表而言的,会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。

判断一项错报重要与否,应视其在会计报表中的错报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。

所以,注册会计师在进行评估判断重要性时要切记站在会计报表使用者的角度去判断。

审计重要性常常表述为一种错误的程度,即报表中存在的错报可能影响会计报表使用者决策的即为重要,反之就是非重要。

2、审计重要性含有质和量两方面的界限。

重要性是相对于决策而言的,因此注册会计师在运用重要性原则时,应当考虑错报的金额与性质,也就是说重要性指标具有数量和质量两方面的特征,它们反应了信息错误的程度。

重要性的数量特征是指注册会计师在从事审计时所能够容忍的最低数量界线,即重要性水平;重要性的质量特征就是指某项错报从数量上看并不重要,但其性质是重要的。

同时,数量与质量间也存在着密切联系,如:某企业在某一会计年度中改变了会计政策而未在财务报表中予以披露,则此错误无论其对当年报表影响金额大小均应视为重要的。

所以,在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度需要注册会计师运用职业判断。

审计学课件第十二讲审计重要性精品推荐

• （3）影响收益趋势的错报或漏报。
– （4）报表项目本身的性质。 • （四）重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响 • （五）重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑
• 【单选】在计划某项审计工作时，注册会计师应
分为（）层次来评价重要性。 • A总账层与明细账层 • B资产负债表层与损益表层 • C财务报表层与账户层 • D记账凭证层和原始凭证 • 答案：C
复习导入
• 采取提问学生单独回答的方式 • １、初步业务活动包括哪些内容？为什么注册会计师要进行初步业务活动呢？ • 2、审计计划的内容包括哪些？
任务二审计重要性
一、重要性的含义
二、重要性的确定
三、重要性与审计风险的关系及影响
四、评价错报的影响
一、重要性的含义
在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否
任何一张财务报表都重要的最小的重要性水平。
• 财务报表各项目的金额及其波动幅度。
•
财务报表项目的金额及其波动幅度可能成为财务应当深入研究这些金额及其波动幅度。例如，重要性水
平判断基础时，被审计单位净利润波动幅度较大时，不
报表使用者做出反应的信号，因此在确定重要性水平时，
应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选
择近几年的平均净利润。
从数量方面考虑重要性
注册会计师考虑财务报表层和各类交易、账户余额、列报认定层的重要性水平时 1、财务报表层重要性水平的确定 ⒈财务报表层次重要性水平的计算
注册会计师对财务报表层次的重要性水平，应当合理选用判断基础，采用适当的方法进行计算。

从会计基本原理解释审计重要性的确认问题

从会计基本原理解释审计重要性的确认问题重要性是审计理论中一个非常重要的基本概念，重要性水平的运用贯穿于审计工作的全过程，审计人员在编制审计计划、实施细节性审计测试以及出具审计报告等审计工作中都要涉及重要性水平的运用问题。

注册会计师对被审计单位实施审计工作后，必须对其会计报表的真实性和公允性发表审计意见，而会计报表是根据有关账户和交易的数据资料加工汇总而成的，所以注册会计师在审计中既要确定报表层次的重要性水平，又要确定交易账户余额层次的重要性水平[1].如何确定这两个层次的重要性水平？报表层次的重要性水平与交易、账户余额层次的重要性水平的关系如何，我国的审计理论工作者已经从不同角度和不同层面做了研究[2],但笔者通过对现实审计重要性理论的深入研究发现，从会计基本原理的角度解释审计重要性的确认与分配问题，会更加清晰易懂，简单明了。

因此，本文首先研究了目前的审计理论和实践对重要性水平的确定方法，然后通过对目前操作方法的分析，指出这些方法在确认审计重要性水平时存在的弊端和不足，最后从会计基本原理的角度解释了会计报表层次的重要性水平和交易、账户余额层次的重要性水平的确认问题。

期待通过本文的研究使审计工作者对审计重要性水平的确定和分配方法能有更加清晰的理解和认识，使审计重要性理论得以进一步完善。

一、目前我国审计理论中重要性水平的确认方法及存在的问题《中国注册会计师审计准则第1221 号---审计重要性》第一章：“总则”中，对审计重要性的定义为：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者做出的决策，则该项错报是重大的。

第二章：“重要性的确认”中规定：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现金额上的重大错报；第三章：“重要性与审计风险的关系”中指出：注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步的审计程序的性质、时间和范围。

由此可见，重要性水平主要体现在报表层次和交易、账户余额和列报认定层次两个方面，在这两个层次的认定中都存在一定的问题。

注册会计师《审计》知识点：重要性的含义

注册会计师《审计》知识点：重要性的含义
注册会计师《审计》知识点，希望大家主动学习，蝉鸣一夏，却蛰伏了好几个四季;昙花一现，却等待了整个白昼。

成功从来都不是唾手可得的，要想静待花开，前提是得默默耕耘。

现在处于备考的预习阶段，大家要耐得住寂寞，坐的住冷板凳，为了考试的成功，坚持学习，成功会一直伴着你。

重要性的含义及分类
一、重要性含义
通常重要性概念可从下列方面进行理解：
1.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则错报是重大的;(报表使用者对错报的最大容忍限度)
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响;
3.由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

注册会计师《审计》知识点，二、重要性分类
审计重要性水平是指从金额(数量)上来衡量审计重要性。

不同类别的重要性水平的确定：
财务报表整体的重要性水平的确定
特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的确定
2018年结束了，但是2019年的考试还在等着我们去努力，而备考考试需要大家拿出一
鼓作气的精神，坚持到底，为了帮助大家备考，小编梳理了注册会计师《审计》知识点，希望大家主动学习，夯实基础，在考试中超常发挥!。

2020注册会计师审计第12讲_重要性(3)

确定明显微小错报的临界值时可能考虑的因素：（ 1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（ 2）重大错报风险的评估结果；（ 3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（ 4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 3. 运用注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
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【答案解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（ 1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（ 2）重大错报风险的评估结果；（ 3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（ 4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
（二）累积识别出的错报注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。错报的汇总数 =已识别的具体错报（事实错报 +判断错报） +推断错报错报区分为： 1. 事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。 2. 判断错报。由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报（包括对会计政策的选择或运用）作出不合理或不恰当的判断而导致的差异。（ 2020年调整） 3. 推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
【例题 2• 2013年•单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。 A. 如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 B. 注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 C. 如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正 D. 如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正【答案】 B 【答案解析】除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。【例题 3• 2013年•多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）。 A. 注册会计师应当调高可接受的检查风险 B. 注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D. 注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性【答案】 BCD 【答案解析】选项 A，调低了最初确定的财务报表整体的重要性，对应的可接受的检查风险为低水平。本章小结

注会考试审计重要性的内容

审计重要性的内容重要性的含义(一)理解重要性概念1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的;2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响;3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

(二)运用重要性概念的环节财务报表整体的重要性(一)确定财务报表整体的重要性的总体要求注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。

(二)财务报表整体的重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性(“杯子”中的“A”)。

(三)确定财务报表整体的重要性的方法1.基本方法注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

如图2-2所示：2.选择基准注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);(5)基准的相对波动性。

3.审计实务中较为常用的基准举例4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素(教材P32新增)在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：(1)财务报表使用者的范围;(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如抱有特殊目的财务报表的使用者)。