第2章 货币资金与往来款项

（4） 现金清查 包括出纳人员每日的清点核对和清查小组 的定期或不定期清查。 • 出纳员：每日将库存数与现金日记账的余 额核对，如是记账差错，及时更正；如发 现现金短缺或溢余，应查明原因，明确责 任，及时处理； • 清查小组：出纳员必须在场，主要是检查 有无挪用现金、“白条顶库”等情况，对 于超限额留存的现金，应及时送存开户银 行；对于记账差错，应及时予以更正；对 于现金短缺或溢余，应及时处理。
3.现金使用范围 （P17）（七项）
（二）现金的核算方法

一切现金收付业务，小企业必须取得或填制合法的原 始凭证作为收付款书面证明。需注意，凡是发生从银 行提取现金或将现金存入银行的业务，为避免重复记 账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。
1、现金的总分类核算 现金总账应由不从事出纳工作的会计人员负责登记， 可根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记， 如果小企业日常的现金收支业务量比较大，为简化核 算工作，也可根据总记账凭证或科目汇总表进行定期 汇总登记。 现金日常会计处理与以前学过的会计处理一致（本讲 略），现金清查处理有异（后面章节讲解）

坏 账 准 备


《企业所得税税前扣除办法》第四 十五条规定，纳税人发生的坏账损 失，原则上应按实际发生额据实扣 除，也可提取坏账准备金。 提取坏账准备金的纳税人，除另有 规定者外，坏账准备金提取比例一 律不得超过年末应收账款余额的5‰。 计提坏账准备的年末应收账款是纳 税人因销售商品、产品或提供劳务 等原因，应向购货客户或接受劳务 的客户收取的款项，包括代垫的运 杂费。年末应收账款包括应收票据 的金额。
• 银行存款日记账应定期与“银行对账单” 核对，至少每月核对一次。如果发现不一 致，必须逐笔查明原因并进行调整。如属 于企业记账错误的由企业更正，如属于银 行记账差错的应通知银行更正。 • 编制“银行存款余额调节表”与企业会计 处理一致。
• 有外币存款业务的小企业，应按人民币和各种外 币分别设置“银行存款日记账”，进行明细分类 核算。 • 小企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合 为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与 外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇 率或业务发生当期期初的汇率折合。期末应按期 末汇率折合为记账本位币。差额作为汇兑损益， 分情况处理。
(1)小企业发生外币兑换业务，如为购入外币 借：银行存款——××外币账户(取得的外币按当日或 期初市场汇率折合的记账本位币金额) 财务费用(按借方差额) 贷：银行存款(按实际支付的记账本位币金额) 财务费用(按贷方差额) (2)小企业发生外币兑换业务，如为卖出外币 借：银行存款——××外币账户(按收到外币当日的汇率 折合的记账本位币金额) 资本公积——外币资本折算差额(按借方差额) 贷：实收资本(按合同约定汇率折合的记账本位币金额) 资本公积——外币资本折算差额(按贷方差额)
第二章 货币资金与往来款项
第一节
货币资金
▲货币资金的特点
——是小企业资产中流动性最强的一种资产，出 现错误的机会很多；尽管现金余额本身通常并不大， 但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户 都大；现金是舞弊的目的和对象。 ———货币资金核算在小企业会计核算中占有重要 地位。货币资金分为：库存现金、银行存款和其他货 币资金
2.现金收支的规定：
（1）开户单位现金收入应当于当日送存银行，当日 送存确有困难的，由开户银行确定送存。 （2）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中 支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直 接支付（坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先 报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。 （3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本 单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以 支付现金。
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现举例说明现金清查的核算方法如下： – 【例一】某小企业在现金清查中，发 现库存现金短缺200元。其中100元系 出纳员赵某的责任事故所致，应由赵 某负责赔偿，其余100元原因不明。作 会计分录如下： 借：其他应收款——赵某 管理费用 贷：现金 100 100 200
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【例二】某小企业在现金清查中，发现 库存现金较账面余额多出68元。经反复 核查，上述现金长款原因不明，经批准 转作营业外收入处理。作会计分录如下： 借：库存现金 68 贷：营业外收入
【例一】 8月12日，甲企业向银行申请办理银行汇票20 000元。甲企业向银行提交“银行汇票申请书”并将款项 交存银行，取得银行汇票。作会计分录如下： 借：其他货币资金——银行汇票存款 20 000 贷：银行存款 20 000 【例二】 9月12日，甲企业使用该银行汇票采购一批商 品，已验收入库。收到的增值税专用发票上注明的价款为 14 000元，增值税进项税额为2 380元。作会计分录如下： 借：库存商品 14 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 380 贷：其他货币资金——银行汇票存款 16 380
• 银行汇票存款处理中需注意的几点： 企业：向银行提交“银行汇票委托书”并将款项 交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章的委 托书存根联，编制付款凭证。
• 小企业：填送“银行汇票申请书”并将款项交存 银行。取得银行汇票后，根据退回的申请书存根 联，借记“其他货币资金——银行汇票存款”， 贷记“银行存款”。 使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭 证。借记“在途物资”、“材料”、“库存商 品”、“应交税费—应交增值税（进项税额）” 等账户，贷记“其他货币资金—银行汇票存款” 账户。 如有多余款项或因汇票超过付款期等原因 而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联 （多余款项收账通知），借记“银行存款”账户， 贷记“其他货币资金—银行汇票存款”账户。
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二、银行存款
（一） 银行结算方式 支票，银行本票，银行汇票，商业汇票，汇 兑，异地托收承付，委托收款 （二）银行存款的会计处理 • “银行存款”核算小企业存入银行或其他金融机构 的各种款项。小企业应按开户银行和其他金融机构、 存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由会 计人员(或代理记账机构)根据收付款凭证，按业务 发生的顺序逐笔登记，每日终了结出余额。 • 采用订本账，一般采用三栏式，也可采用多栏式， 其格式与“现金日记账”基本相同。
【例8】某小企业按应收账款余额的3‰计提坏账准备， 2003年至2005年有关坏账准备核算业务如下： • （1）2003年末应收账款的余额为1 000 000元。 坏账准备的计提额：1 000 000×3‰－0=3000 借：管理费用——坏账损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 • （2）2004年度实际发生坏账损失6 000元，其中A公 司2 000元，B公司4 000元。 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款——A公司 2 000 ——B公司 4 000 • （3）2004年末应收账款余额为1 200 000元。 此时坏账准备有借方余额3 000元，2004年应当计提的 坏账准备为：1 200 000×3‰＋3000=6600 借：管理费用——坏账损失 6 600 贷：坏账准备 6 600
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从以上规定可以看出，企业计提坏账准备的范 围大于税法规定的范围，因此，在计算应纳税所得 额时应对税法不予计提的部分进行纳税调整。
第二、计提方法 • 根据《小企业会计制度》规定，小企 业只能采用备抵法核算坏账损失。小企业 采用备抵法进行坏账核算时，计提坏账准 备的方法有应收账款余额百分比法、账龄 分析法、销货百分比法和个别认定法等。 而根据《企业所得税税前扣除办法》规 定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣 除，即只能采用应收账款余额百分比法估 计坏账损失。由于计提方法不同而产生的 差异需要在计算所得税时作纳税调整。
一、库存现金
（一）现金管理制度
1、现金的限额管理（P16） （1）库存现金限额一般应为企业3-5天 的日常零星开支数额。边远地区和交通不便地 区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可 以适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天 的日常零星开支的需要量。
（2）超过库存限额部分必须在当天或次 日上午解交银行，以保证现金安全。
（4） 现金清查 如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分， 借记“其他应收款”等账户，按实际短缺 的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金 额，借记“管理费用”账户，贷记“库存 现金”账户； 如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记 “库存现金”账户，属于应支付给有关人 员或单位的，贷记“其他应付款”账户， 现金溢余金额超过应付给有关部门单位或 人员的部分，贷记“营业外收入”账户。
（二）应收账款 其会计处理与企业会计处理一致，略 差异：坏账的核算

坏 账 准 备
《小企业会计制度》规定，小 企业应当定期或者至少于每年 年度终了时，对应收账款、应 收票据、其他应收款进行检查， 预计各项应收账款可能发生的 坏账，对于没有把握能够收回 的应收账款，计提有关的坏账 准备，具体计提方法由小企业 自行确定。
• 合同没有约定汇率的： 借：银行存款——××外币账户(按收到出资 额当日的汇率折合的记账本位币金额) 贷：实收资本
▲链接小企业外币业务核算小企业外币业务 核算.doc
三、其他货币资金
指小企业除现金、银行存款以外的其他各种货币 资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存 出投资款等。 • 其基本处理与企业会计处理一致。
（4）企业因采购地点不固定、交通不便利以及 其他特殊情况必须使用现金的应向开户银行提出 申请，经开户银行审核后，予以支付现金。后倒 推计算、调整至资产负债表日的金额。
（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金， 即不得“白条顶库“，不准谎报用途套取现金， 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现 金，不准用单位收入的现金以个人名义存储，不 准保留账外公款，不得私设“小金库”。
• 采购任务完成后，将多余的款项转回当地银行。 作会计分录如下：