中级经济法-9-增值税法律制度

中级经济法-9-增值税法律制度 增值税的征收范围 销售货物 有形动产 1. 加工 2. 修理修配 不包括不动产：土地、房屋、其他建筑物【营业税】 包括电力、热力、气体在内 1）不包括：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳 务 2）其他劳务征收：营业税
提供应税劳务
进口货物
1. 征收关税 2. 进口环节征收增值税
水泥 预制 构件
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或 建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的
基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场”制造的预制构件，凡直接用于本 单位或本企业建筑工程的 先在车间生产，后移送到工地的 在建筑现场制造、无需移送的
混合销售强调的是销售货物的“同时”发生营业税的应税劳务，销售货物与营业税的应税劳务之间存在从属关系，而兼营中 的销售货物和营业税的应税劳务不一定同时发生，二者之间并无直接的从属关系（酒店“上午”向张某销售啤酒， “晚上” 向李某提供客房服务） 混合销售强调的是针对“同一个”消费者，而兼营不一定针对同一个消费者（酒店上午向“张某”销售啤酒，晚上向“李某” 提供客房服务） 混合销售一般情况下只合并征收一种税（销售自产货物并同时提供建筑业劳务的除外） ，而兼营，无论是否分别核算，均分 别缴纳增值税和营业税。 特殊项目 林木 管护 软件的 安装费 维护费 培训费 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为（混合销售） 纳税人单独提供林木管护劳务的行为 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费 （混合销售） 软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售 的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税的即征即退政策。 著作权属于受托方的 著作权属于委托方或者属于双方共同拥有的 单独销售移动电话，不提供有关的电信劳务服务 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售移动电话，并为客户提供 增 × 增 营 增 营 增 营
纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主 管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税） 。 兼 营 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项 税额： 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月 是否针对同一消费者 是否同时发生 是否存在从属关系 税务处理 √ √ √ 1）一般情况下只根据主营业务合并征收一种税 2）特殊情况：销售自产货物同时提供建筑业劳务，分别核算交纳增 值税、营业税 兼营 ？ ？ ？ 分别核算交纳增值 税、营业税
1 / 37
征收消费税的（以从价计征消费税为例） 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率） 应纳增值税税额＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）×增值税税率
成本利润率试题中会给出，一般为 10％ 用于 1. 2. 3. 4. 5. 非增值税应税项目 集体福利、个人消费 投资 分配给股东或投资者 无偿赠送他人 进项税 不能抵扣 进项税 可抵扣 视同销售
纳税人受托开发软件产品 移动电话的销售
3 / 37
有关的电信劳务服务（混合销售） 融资 租赁 业务 经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位 所从事的融资租赁业务 其他单位所从事的融资租赁业务 无论租赁物所有权是否转让给承租方 租赁物的所有权未转让给承租方 租赁物的所有权转让给承租方 在移送 使用时 营 营 增 增 × 增 × 凡与货物的销售数量有直接关系的 凡与货物的销售数量无直接关系的 邮政部门销售集邮商品 邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品 邮政部门发行报刊 邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊 增 × 增 营 增 营 增 增 营 营 增 营 增 营 增 增 增 增 增 增 增 增 × × × 增
现行增值税的征收范围侧重于销售货物 视同销售缴纳增值税 1. 将货物交付其他单位或个人代销 2. 销售代销货物【收取的手续费缴纳营业税】 将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为： 1）委托方收到代销清单的当天 2）收到全部或者部分货款的当天； 3）未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。 受托方（销售代销货物）售出代销货物时发生增值税纳税义务，按照全部销售额计算销项税额；对收取的代销手续费，应缴 纳营业税。
300 1＋17%
×17%
【例】某装修公司提供装修劳务时的，包工包料，装修公司的混合销售根据其主营业务一并征收营业税。 特殊的混合销售：销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物 的销售额交增值税，建筑业劳务的营业额交营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税 一般 规定 混合销售 特殊 规定 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体工商户的混合销售行为，视同销售货物， 一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，一并征收营业税。 销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务 （建筑业）的营业额，货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务的营业额缴纳营业税（而非根据主营 业务一并缴纳增值税或营业税） ；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额，核定 后，还是分别缴纳增值税和营业税。
4 / 37
个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品 纳税人生产、销售、批发、零售： 1. 滴灌带 2. 滴灌管产品 销售下列自产货物： 1. 再生水 2. 以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉 3. 翻新轮胎 4. 生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映 的电影集团公司（含成员企业） 、电影制片厂及其他电影企业取得的： 1. 销售电影拷贝收入 2. 转让电影版权收入 3. 电影发行收入 4. 在农村取得的电影放映收入 增值税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间 1. 销售货物 2. 提供应税劳务 采取直接收款方式销售货物， 不论货物是否发出 采取托收承付方式销售货物 采取委托银行收款方式销售货物 采取赊销方式销售货物 采取分期收款方式销售货物 采取预收货款方式销售货物 采取预收货款方式销售生产工期超过 12 个 月的大型机械设备、船舶、飞机等货物 1. 收到预收款 2. 书面合同约定的收款日期 1. 收到代销单位的代销清单 2. 收到全部或者部分货款 未收到代销清单及货款的 销售应税劳务 【提供加工、修理修配劳务】 1. 提供劳务同时收讫销售款 2. 取得索取销售款凭据 1. 收讫销售款 2. 取得索取销售款凭据 先开具发票的 1. 收到销售款 2. 取得索取销售款凭据 发出货物并办妥托收手续 书面合同约定的收款日期 无书面合同或者 书面合同没有约定收款日期的 当天 开具发票的当天 当天 当天 当天 货物发出的当天 货物发出的当天 当天 当天 发出代销货物满 180 天 的当天 当天
手续费
受托方销项税额=
手续费率
1＋17%
×17%
3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市） 的除外 1）非同一县(市)的移送才视同销售 2）同一县(市)的移送不视同销售 4. 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 1）非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务（加工、修理修配以外的劳务） 、转让无形资产、销售不动产和不动产 在建工程。 2）纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 【水泥厂用自产水泥新建公司办公楼，用于非增值税应税项目，视同销售】 5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6. 将自产、委托加工或购进的货物作为投资 7. 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8. 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 【解释】如果将外购的货物用于非增值税应税项目（4）和集体福利、个人消费（5） ，不视同销售； 如果将外购的货物用于投资（6） 、分配（7） 、赠送（8） ，视同销售。 组成计税价格 在视同销售中： 1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可； 2）没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格 在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税： 1）不缴纳消费税的商品，价格包括两个组成部分（成本＋利润） ； 2）缴纳消费税的商品，价格包括三个组成部分（成本＋利润＋消费税） 。 不征消费税的： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 应纳增值税税额＝成本×（1＋成本利润率）×增值税税率 个人消费包括纳税人的交际应酬消费
自产 委托加工
√
1. 非增值税应税项目 2. 集体福利、个人消费 外购货物 3. 投资 4. 分配给股东或投资者 5. 无偿赠送他人 1. 将货物交付其他单位或个人代销 2. 销售代销货物 代销手续费 移送 非同一县(市)的移送 同一县(市)的移送
×
√
代销
√ × √ ×
混合销售：针对同一个消费者，在同一次销售中，同时发生了增值税和营业税 混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税” （货物销售）和“营业税” （非增值税应税劳务） ，但纳税人并非同 2 / 37
从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税 纳税人收取的一次性费用 集邮商品的生产、调拨 集邮商品的销售 发行报刊
从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输的行为 电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务 单独销售无线寻呼机、移动电话、不提供有关的电信劳务服务的 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为 纳税人单独提供林木管护劳务行为 纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等 货物期货（包括商品期货和贵金属期货） ，在期货的实物交割环节征收增值税 银行销售金银的业务 典当业的死当物品销售业务 寄售业代委托人销售寄售物品的业务 缝纫业务 印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂 志，按货物销售征收增值税 电力公司向发电企业收取的过网费 电力公司销售电力 供应或开采未经加工的天然水 体育彩票的发行收入 对增值税纳税人收取的会员费收入 单位和个人销售再生资源 增值税的免税项目 农业生产者销售的自产农产品 避孕药品和用具 古旧图书 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品 其他个人销售的自己使用过的物品 污水处理劳务 残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务