第四章 企业主要经济业务的核算

4.固定资产的核算 相关账户及性质 “固定资产”账户，资产类 “在建工程”账户，资产类 “应交税费—应交增值税”，负债类
二、材料采购业务的核算
1.实际采购成本的内容： （1）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额；（2）采购过 程中发生的运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓 储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增 值税额）；（3）材料在运输过程中发生的合理损耗；（4）材料 3 4 入库之前发生的整理挑选费（包括整理挑选中发生的人工费支出 和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；（5）按规定应 计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税； （6）其他费用，如大大宗物资的市内运杂费（但市内零星运杂 费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费不构成材料采购的成 本，而是记入期间费用）
人工费用的分配：1.应由生产产品、提供劳务负担的职 工薪酬，计入产品成本或劳务成本；2.应由在建工程、 无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产 成本；3.其他的职工薪酬计入当期损益 账务处理：1.如果企业采用的是计件工资制，生产工人 的计件工资和福利费属于直接费用，应计入有关产品 成本。生产工人以外的其他生产管理人员的工资和福 利费则属于间接费用，应记入“制造费用”等账户。2. 如果企业采用计时工资制，只生产一种产品的情况下， 生产工人的工资及福利费也是直接费用，可直接计入 生产成本；如果生产多种产品，则需要采用一定的分 配标准将生产工人的工资和福利分配计入产品成本
第四节 销售过程业务的核算
一、主营业务收支的核算
1.商品销售收入的确认与计量要求 (1)企业已将商品所有权上的主要风险呵报酬转移给购 买方。 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制。 (3)收入的金额能够可靠地计量。 (4)与交易相关的经济利益能够流入企业。 (5)相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。
（三）资本公积业务的核算 “资本公积”账户下还设置了“资本 溢价”、“其他资本公积”等明细账户。 涉及的账户及其性质： “银行存款”账户，资产类。 “资本公积”账户，所有者权益类。 “实收资本”账户，资产类。
（四）负债资金筹集业务的核算
一、短期借款 1.短期借款：是企业为了满足生产经营活动对资 金的临时需要而向银行或其他金融机等构借入的 偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。 2.短期借款利息的确认与计量 （1）如果银行对企业的短期借款按月计收利息， 或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但 利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知 或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计 入当期损益（财务费用）
• 职工：是指包括与企业订立正式劳动合同的所有人员， 含全职、兼职和临时工，还包括与企业未订立正式劳 动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、 监事会成员和内部审计委员会成员等。 • 职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予 各种形式的报酬以及相关支出。包括职工工资、奖金、 津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、 失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福 利；因解除与职工的劳务关系给予的补偿；其他与获 得职工提供的服务相关的支出。
二、主营业务成本的核算
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量× 单位商品的生产成本 三、营业税金及附加的核算 内容：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 教育费附加等相关税 涉及的账户及性质： “主营业务成本”账户，损益类 “库存商品”账户，资产类 “营业税金及其附加”账户，损益类 “应交税费”账户，负债类
二、长期借款 1.借款长期：是企业向银行及其他金融机构借入的偿还 期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种 借款。 2.企业举借长期借款，主要是为了增添大型固定资产、 2. 购置地产、增添或补充厂房等，于是就设置了“在建 工程”账户。 3.长期借款利息费用的处理： 在长期借款所进行的长期工程项目完工之前发生的 利息，应将其资本化，计入该工程成本，即“在建工 程”。
商品销售收入=不含税单价×销售数 量－销售退回－销售折让－商业折扣
3.销售商品业务的会计处理
主营业务收入：是企业销售商品和提供工业性劳务 所实现的收入 增值税销项税：是企业销售应税货物或提供应税劳务 而收取的增值税额。
增值税销项税额=销售货物的不含税单价× 增值税税率
• 涉及的账户及其性质 “主营业务收入”账户，损益类 “应收账款”账户，资产类 “预收账款”账户，负债类 “应收票据”账户，资产类 “应交税费—应交增值税”账户，负债 类（借方登记进项税额、已交税额；贷 方登记销项税额、进项税额转出）
• 制造费用的归集与分配
制造费用：是产品制造企业为了生产和提供劳务而发生的各种间接 费用。 内容：1.间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产 用固定资产的折旧费、保险费，扯进生产用的照明费、劳动保护 费等 2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核 算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工 具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等 3.车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资 及福利费，车间管理用的固定资产折旧费，车间管理用具的摊销 费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等
பைடு நூலகம்
第一节 资金筹集业务的核算
（一）所有者权益资金筹集业务核算
1.实收资本
实收资本：是指公司的投资者按照企业章程或合同、协议
的约定，实际投入企业的资本金以及按照规定由资本公积金、 盈余公积金转为资本的资金。 2.资本公积
资本公积：是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资
者，并且金额上超过法定资本部分的资 金，是企业所有者 权益的重要组成部分。
• 涉及的账户及其性质 “在建工程”账户，资产类 “长期借款”账户，负债类
第二节 供应过程业务的核算
• 一、固定资产购置业务的核算
1. 固定资产：是企业经营过程中使用的长期资产，包 括房屋建筑、机器设备、运输车辆以及工具器具等 2.固定资产的特征：（1）固定资产是有形资产；（2） 固定资产是企业为了生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有；（3）固定资产的使用期限超过一年； （4）固定资产的单位价值较高 3.企业取得固定资产入账价值的确定 固定资产取得时的实际成本：是指企业单位购建固定 资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必 要的支出。 具体内容包括买价、运输费、保险费、包 装费、装卸费、借款利息、安装成本费等。
（2）如果银行对企业的短期借款采取按季
或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到 期收回本金时一并计收利息且数额比较大的， 为了正确地计算各期损益额，保持各个期间损 益额的均衡性，则通常按权责发生制核算基础 的要求，采取预提的方法按月预提借款利息。
短期借款利息=借款本金×利率× 时间
• 涉及的账户及其性质 “短期借款”账户，负债类 “财务费用”账户，损益类 “应付利息”账户，负债类
公式： 月初材料成本差异率=（月初库存材料 成本差异额÷月初库存材料的计划成本） ×100% 本月材料成本差异率=（月初库存材料 成本差异额+本月购入材料成本差异额） ÷（月初库存材料计划成本+本月入库材 料计划成本）×100% 发出材料应负担的差异额=成本差异率 ×发出材料的计划成本
第三节 生产过程业务的核算
第四章 企业主要经济业务的核算
1.资金筹集业务的核算 2.供应过程业务的核算 3.生产过程业务的核算 4.销售过程业务的核算 5.财务成果业务的核算
账户的性质
（1）资产类（增加记入借方，减少记入贷方） 着重理解“材料成本差异”账户，借方登记结转入库材料的超支 差异额和结转发出材料应负担的节约差异额（实际成本小于计划 成本的差异），贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料 应负担的超支差异额（实际成本大于计划成本的差异额） （2）所有者权益类（增加记入贷方，减少记入借方） （3）负债类（增加记入贷方，减少记入借方） 重点掌握“应交税费——增值税”账户，借方登记进项税额和已 交税额等；贷方登记销项税额和进项税额转出等。 （4）成本类（增加记入借方，减少记入贷方） （5）损益类:要区分是损还是益（如果是损增加记入借方，减少记 入贷方；如果是益增加记入贷方，减少记入借方）
2.原材料按实际成本计价的核算
购入材料的实际采购成本=实际买价+采购费 用
（1）企业对于购入尚未入库的材料，不论是否已经付款，一般都 应当先计入“在建工程”账户，在材料验收入库结转成本时，再 将其成本转入“原材料”账户 （2）购入过程中发生的出买价之外的采购费用，如果能够分清是 某种材料负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行 分配。 材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计 数 某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×材料采购费用 分配率
对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的 资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作 为超面额缴入资本，计入资本公积金。
（二）实收资本业务的核算
实收资本:是指公司已收交入账的股本 • 注册资本：只有足额交入后，实收资本才能等 于注册资本 涉及的账户及其性质： “实收资本”账户，所有者权益类。 “银行存款’账户，资产类。 “无形资产”账户，资产类。 “固定资产”账户，资产类。
• 费用：是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费， 费用与发生的期间直接相关 • 成本：是为了生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本 与负担着相关 各个产品成本项目的具体构成： 1.直接材料：是指企业在生产产品提供劳务的过程中所消耗的、直 接用于生产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外 购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 2.直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事 产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。 3.制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费 用，包括间接工资费、福利费、折旧费、办公费、水电费、机物 消耗、季节性停工损失等