第2章增值税讲课稿

【例2-4】某服装企业（一般纳税人）销售运动服 600套，每套不含税价200元，由于购货方购买量 较大，服装厂给予每套15元的折扣，并开具一张 增值税专用发票。 销项税额＝600×（200－15）×17%＝18870元
纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别 注明的，可按照折扣后的价款为销售额；未在同一张发票 上注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。
Note:价外费用是含增值税的,计算时要转化为不含 增值税的金额。
1.销售额的一般规定
➢ 含税销售额的转换：
现行增值税实行价外税，即纳税人向购买方销售货物或 应税劳务所收取的价款中不应包含增值税税款，价款和 税款在增值税专用发票上分别注明。作为增值税税基的 只是增值税专用发票上单独列明的不含增值税税款的销 售额。
采取折扣方式销售
a.内涵
b.处理原则关键-销售额和折扣额是否在同一张发票上。同 一张发票，按折扣后的销售额征收增值税；不同张发票， 按折扣前原价征收。
c.与折扣销售的区别—销售折扣不得从销售额中减除折 扣额
d. 折扣销售仅限于货物价格的折扣--如果销货者将自 产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物 的款额不能从货物销售额中减除
2. 当期进项税额的确定
进项税额的概念： 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付
或者负担的增值税。
(1). 准予抵扣的进项税额范围
a.凭票（证）抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注
明的增值税额
➢b.购买农产品计算抵扣的进项税额 纳税人购进免税农产品 准予抵扣的进项税额=买价×13%
【例2-4】某食品厂为增值税一般纳税人，6月购进 免税农产品的收购凭证上注明收购价为20000元。计 算该食品厂准予抵扣的进项税额。
准予抵扣的进项税额＝20000×13%＝2600（元）
特例农产品－烟叶
进项税额=（烟叶收购金额＋烟叶税） ×13% 烟叶收购金额＝收购价×（1＋10%） 烟叶税＝烟叶收购金额×20%
第2章增值税
1.当期销项税额的计算
销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买 方收取的全部价款和价外费用。
全部价款+价外费用
一般原则 销售 额的 确认
特殊原则
不含增值税 特殊销售方式
组成计税价格
1.销售额一般规定
价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利 息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质 的价外收费。
【例2-5】卷烟厂当月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上 注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了10%价外补贴 。计算烟厂收购烟叶可抵扣的进项税额。
可抵扣进项税额＝50×（1＋10%）×（1＋20%） ×13%＝8.58（万元）
C.购进或者销售货物以及生产经营过程中支付运 输费用时计算抵扣的进项税额 准予抵扣的进项税额=运输费用金额×7%
当期销项税额的计算 计算公式：
1.当期销项税额 =销售额×增值税税率
2.组成计税价格 ＝成本×(１＋成本利润率)
3.含税销售额的转换：
不 含 税 销 售 额 1 ＋ 增 含 值 增 税 值 税 税 率 的 （ 销 或 售 征 额 收 率 ）
当期销项税额的计算 当期进项税额的确定 应纳税额的计算
数量×消费税定额税率】÷（1－消费税税率）
练一练：
【例2-3】某机械厂（增值税一般纳税人）将30台自 产甲产品（适用税率17%，不属于征收消费税的 货物）作为投资提供给其他单位，每台甲产品的 单位成本是5000元，无同类产品的销售价格。
组成计税价格＝5000×30×（1+10%）＝165000元 销项税额＝165000×17%＝28050元
d.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税 务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民 共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。
（2） 不得抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳 务
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
但是实际经营中一部分纳税人在销售货物或提供应税劳 务时，会将价款和税款合并定价，发生销售额和增值税 额合并收取的情况。
在这种情况下，应将含税销售额换算成不含税销售额。 换算公不 式含 为税 ：销 售 额 1 ＋ 增 含 值 增 税 值 税 税 率 的 （ 销 或 售 征 额 收 率 ）
练一练：
【例2-1】某企业（一般纳税人）销售工业用原材 料100箱（适用税率17%），取得每箱不含税销售 额2000元。
销项税额＝100×2000×17%＝34000元
【例2-2】某企业（一般纳税人）向一小规模纳税 人销售产品10台（适用税率17%），共收取含税销 售额11700元。
销项税额＝11700÷（1＋17%）×17%＝1700元
【例2-6】安华公司为增值税一般纳税人，2013年1月收购一 批免税农产品用于生产应税货物，农产品收购发票注明的 价款为420000元；支付运输公司运送该批农产品的运费 5800元、装卸费800元、保险费200元并取得运输发票。计 算公司该月份可抵扣的增值税进项税额。
可抵扣进项税额＝420注000意×：13装%＋卸58费00、×7保%＝险55006（元） 费不属于运输费用。 不可抵扣的进项税额。
4.视同销售行为的销售额的确定
组成计税价格公式为： 组成计税价格＝成本×（l十成本利润率）
既征收增值税又征收消费税的货物的组成计税价格公式： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额 或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－
消费税税率） 或：组成计税价格＝【成本×（1＋成本利润率）＋课税
【例2-3】某企业（一般纳税人）向商场销售100 立升冰箱100台，每台不含税销售额2000元，同时 企业向商场又收取了该项销售业务的优质服务费 5850元。
（1）销售额＝100×2000＋5850÷（1＋17%）＝ 205000元
（2）销项税额＝205000×17%＝34850元
2.特殊销售方式下销售额的确定