第四章审计证据和审计工作底稿
审计证据与审计工作底稿审计证据
审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。
这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。
审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。
原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。
间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。
按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。
可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。
不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。
审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。
具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。
审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。
审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。
审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。
审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。
审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。
审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。
分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。
《审计实务》第四章
优点
效率高、成本 低，节约时间和人 力。
缺点
如果样本选择 不当，不能代表总 体特征，就可能作 出错误结论。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
一、审查书面资料的方法
（三）按审查顺序分类
按审查顺序分类，审查书面资料的方法可分为：
第 23 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 24 页
一、审查书面资料的方法
银行存款应存额
＝
企业存款日记 账余额
＋
接到通知因而尚未入账的款 － 未入账款项（如已付公用企
项（如存款利息等）
业托收水电费等）
第 29 页
第四章 审计方法、证据与工作底稿
二、证实客观事物的方法
（三）鉴定法
鉴定法又称专家鉴定法，是指对书面材料、实物 和经济活动等的分析及鉴别超过注册会计师能力和知 识水平时，聘请有关专业部门或人员运用专门技术进 行确定和识别，并出具独立的审计证据。
第四章 审计方法、证据与工作底稿
第 25 页
一、审查书面资料的方法
（二）按审查范围分类
2．逆查法
逆查法是指按照会计核算程序的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有 针对性地依次审查账簿、记账凭证和会计凭证等。
优点
缺点
从大处着手， 审查的重点和目的 比较明确，易于查 清主要问题，审计 效率高
（三）按审查顺序分类
顺查法
顺查法又称正查法，是指按会计核算程序，从检查会计凭证开始，按顺序核对记账凭证、账 簿和报表等。
优点
从问题的起因 查起，以资料相互 核对为核心，审查 全面而仔细，容易 发现会计处理中的 细小问题。
缺点
费时费力，且 不按业务查账，掌 握不住审查方向， 可能遗漏或疏忽某 些严重问题。
审计学教程4-审计准则、依据、证据和审计工作底稿
审计证据的分类
• • 审计证据按其形态分类 实物证据：物证。凡需要经过实地观测、清点，确定其是否确实 存在的证据。通常以盘点表的形式表现出来。 书面证据：指审计人员从被审计单位或其他单位取得或审计人员 自己编制的书面材料。书面证据的可靠性，首先取决于证据本身 是否易于涂改和伪造；其次取决于证据的出处，—般情况下，源 于外部的证据较之内部证据更具有证明力。但总体上看，由于书 面证据易于被篡改，其可信度要比实物证据差。 视听证据：以录音、录像或计算机储存、处理的证明审计事项的 视听材料。 口头证据：又称陈述证据、言词证据。它是指有关审计事项当事 人、关系人、知情人、被委托的代言人等的口述或答复。一般以 证词笔录、代言笔录等形式表现。 环境证据：指对被审计单位产生影响的各种环境事实。如：影响 管理工作效率的内部控制情况、被审计单位管理人员的素质情况， 以及各种管理条件和管理水平情况等。
报告准则
(1)注册会计师应当在完成预定的审计程序后，以经过复核的审计证 据为依据，形成审计意见，出具审计报告。 (2)审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和 已实施的主要审计程序等事项。 (3)审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计 准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否 公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况， 以及所采 用的会计处理方法是否遵循了一惯性原则。 (4)注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表 示意见四种类型的审计报告。在表示保留意见，否定意见或拒绝 表示意见时，应明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计 报表反映的影响程度。
一般Байду номын сангаас则
(1)独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性， 公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 (2)担任独立审计工作的注册会计师应具备专门学识与经 验，经过适当专业训练，并具有足够分析、判断能力。 (3)注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、 公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务， 发表审计意见。 (4)注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密， 并不得利用其为自己或他人谋取利益。
第四章审计证据与审计工作底稿-审计学PPT课件
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
审计程序的种类
检查
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（二）观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实 施的程序。例如，注册会计师对被审计单位人员执行的存货 盘点或控制活动进行观察。
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篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
审计程序的种类
检查
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（三）询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内 部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复 进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用 于整个审计过程中。
• 佐证证据
• 矛盾证据
5
篮球比赛是根据运动队在规定的比赛 时间里 得分多 少来决 定胜负 的，因 此，篮 球比赛 的计时 计分系 统是一 种得分 类型的 系统
1
审计证据
审计证据的含义与分类（4/4）
审计证据的特征
审计证据与具体审计目标的关系
上述各种证据可用来实现各种不同的具体审计目标。针对每个具体账户 及相关认定而言，注册会计师应当选择适当的审计证据以实现审计目标，力 求做到收集既有效又经济的审计证据。
审计证据的特征
审计证据的充分性
审计证据的适当性（2/2)
审计证据的相关性：
➢ 相关性是指用作审计证据的信息与审计程 序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联 系。
第四章 审计证据和审计工作底稿
【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信 息本身并不足以提供充分的审计证据作为 对财务报表发表审计意见的基础，注册会 计师还应当获取用作审计证据的其他信息。
二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性
1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中 获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估 的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证 据质量越高，需要的审计证据可能越少。
实物证据
书面证据 按审计证据的表现形态分类 口头证据 环境证据
实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证
明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力
最强。
真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的
那些的证据。
实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所
有权？
书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审
会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和 其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有 后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合 在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平， 为注册会计师发表审计意见提供合理基础。
【例题· 单选题】审计证据包括会计记录和其 他信息，以下对审计证据的理解中，不恰 当的是（ ）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形 成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财 务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必 须对生成这些信息所依赖的内部控制予以 充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结 合在一起，才能将审计风险降至可接受的 低水平，为发表审计意见提供合理基础
第四章审计证据-PPT课件
审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报的相关认定或发现其中存在错 报方面具有相关性和可靠性。包括审计证 据的相关性和审计证据的靠性。
确定相关性时应当考虑的因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固 定资产；再如监盘库存现金）
【答案】B
【解析】会计记录中含有的信息本身并 不足以提供充分的审计证据作为对财务报 表发表审计意见的基础，注册会计师还应 当获取用作审计证据的其他信息。
审计证据的评价
注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职 业判断，评价审计证据的充分 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要受下列因素影响：
D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存 根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务 的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计 ；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可 以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明 固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对 已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或 完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在 选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表 的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否 正确。
【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所 实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性
B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权
C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
审计证据和审计工作底稿
（4）审计证据中多种数字、计量单位必须正确； （5）审计证据旳语言要求明晰、简洁。
AUDITING
(二)审计证据旳主要性
审计证据旳主要性是鉴定审计质量旳一种主要原则。审 计证据旳主要性与该审计证据影响审计结论旳程度有关，主 要旳审计证据能影响审计人员做出审计结论，不主要旳审计 证据则不会影响到审计人员旳审计结论，它也是审计人员决 定审计证据取舍旳原则。区别审计证据旳主要性程度往往以 价值(金额旳大小)作为评价旳根据。
AUDITING
五、审计证据旳鉴定
(一)审计证据旳真实性
审计证据旳真实性，主要是指审计证据所反应旳内容是对 客观存在旳经济活动及其变化旳真实描写。详细涉及:
（1）审计证据必须是对经济活动完全真实旳描写，而不能 在其中夹杂审计人员旳主观意见；
（2）审计证据中旳时间、地点、事实、当事人等都要正确 无误；
AUDITING
(三)审计证据旳可靠性 审计证据因其起源不同其可靠性也不同，证据旳可靠性
与提供证据旳起源有关。审计证据旳可靠性涉及两个方面旳 内容：一是审计证据旳起源必须可靠；二是审计证据本身是 确实可靠旳。 (四)审计证据旳充分性
审计证据旳充分性是指审计结论具有说服力而使人们完 全相信(不存在任何怀疑)所需审计证据旳数量。究竟需要多 少审计证据才足够作为做出审计结论旳根据?这在很大程度 上取决于审计人员旳主观判断和准备承担旳风险。
审计工作旳有经验旳专业人士清楚旳了解： （1）按照审计准则和有关法律法规旳要求实施旳审计
程序旳性质、时间安排和范围； （2）实施审计程序旳成果和获取旳审计证据； （3）审计中遇到旳重大事项和得出旳结论，以及在得
《审计学》习题及答案 第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿一、填空题1.审计证据，就是审计人员在执行审计业务过程中，为了________________、________________所获取的各种证据。
2.适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求。
一般而言，如果审计证据的适当性非常理想，所需审计证据的数量就可以____________；反之，所需审计证据的数量就要______________。
3.审计证据的__________是指在数量上满足审计目标的要求，审计证据的是指在质量上满足审计目标的要求。
4.如果审计人员对于固有风险的估计水平较高，所需要的审计证据的数量就______________；反之，则 _ ___ __ 。
5.________是通过实地观察或者清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据。
6._________是审计人员通过现场监督被审计单位各种___________、_____________、___________等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产____________、___________，查明有无短缺、毁损、贪污及盗窃等问题存在。
7.查询包括________和________，通过查询可以得到书面证据和_________。
8.根据审计工作底稿的作用和性质，审计工作底稿分为三类，即9.根据编制审计工作底稿的基本目的，审计工作底稿的基本结构是___________、__________、__________、__________。
10.为了保障审计工作底稿的复核质量，各审计组织应当建立审计工作底稿的__________________。
二、单项选择题1.（）是指审计证据的数量必须足够支持审计人员的审计结论。
A.可靠性B.适当性C.充分性D.相关性2.审计证据的相关性是指审计证据必须与（）相关。
A.审计内容B.审计目标C.审计范围D.审计程序3.下列证据中，不属于外部证据的有（）。
第四章 审计证据1
第四章 审计证据
积极的函证方式:注册会计师要求被询证者在 所有情况下必须予以回函,确认询证函所列示 的信息是否正确. 消极的函征方式:注册会计师只要求被询证者 在不同意询证函列示信息的情况下才予以回 函 5.重新计算：重复企业的已有计算过程。 6.重新执行。如：重新编制银行余额调节表 7.分析程序：分析企业重要的比率或趋势， 合理性测试，回归分析寻找异常波动或脱离 预期的重大差异，以发现潜在的错漏报。
比较费用与盈利水平 费用与利润错报
南昌商学院
第四章 审计证据
审计学
第 十七 讲 主讲教师：刘长妹
第四章 审计证据
第二节、审计工作底稿
一.审计工作底稿概述 1、定义：是审计证据的载体，是指注册会计 师对制定的审计计划、实施的审计程序、获 取的相关审计证据，以及得出的审计结论作 出的记录 2、编制审计工作底稿的目的 提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础 提供证明注册会计师工作的证据，证明执业 的注册会计师按照审计准则的规定执行了审 计工作，解脱或减轻其审计责任。
第四章 审计证据
3、使用的文字
4、控制程序---《会计师事务所质量控制准则》 实施控制程序，以满足下列要求：P123 安全保管、保密、完整、便是于使用和 检索、按规定的期限保管
第四章 审计证据
二、审计工作底稿的性质
1、审计工作底稿的存在形式：审计工作底稿可以以 纸质、电子或其他介质形式存在 2、审计工作底稿通常包括的内容P123 审计业务约定书、总体审计策略、具体审计计 划、 分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证 函件回函、核对表、被审计单位文件记录的摘要或 复印件（被审计单位声明书；审计报告和管理建议 书有关被审计单位设立的法律性资料，如营业执照 等 复印件；与被审计单位组织结构及管理人员结 构有关的资料；重要的法律文件、合同、协议和会 议记录 复印件 ；） 对被审计单位的相关内部控制的研究与评价记录等
审计证据与审计工作底稿的关系
审计证据与审计工作底稿的关系-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除审计证据与审计工作底稿的关系(总2页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除★审计证据与审计工作底稿的关系：▲审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
▲审计证据的作用◆审计证据是审计人员形成审计意见的客观依据和基础；◆审计证据是确定或解除被审计单位和人员经济责任的根据；◆审计证据是控制和评价审计工作质量的重要手段；▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
▲审计工作底稿的作用1、审计工作底稿是连结整个审计工作的纽带；2、审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据；3、审计工作底稿是评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员审计责任的重要依据；4、审计工作底稿是审计质量控制和监督的基础；5、审计工作底稿对未来审计业务具有参考或备查作用；6、审计工作底稿便于佐证和解释审计报告；7、审计工作底稿可成为审计业务培训的重要资料；★审计工作底稿与审计报告的关系：▲审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
▲编制审计工作底稿的目的：审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
审计证据与审计工作底稿
〔二〕审计证据的来源
➢ 1、内部证据 ➢ 内部证据是由被审计单位机构或职员编制和提供的
书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声 明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关 书面文件。
➢ 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
➢ 1〕只在审计客户内部流转的证据
➢ 例如：被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会
➢虽然一般情况下外部证据的可靠性高于内 部证据，但是审计工作不可能甩开内部证 据而只依靠外部证据，相反，注册会计师 还是需要大量的内部证据来支持审计结论。
二、认定与审计证据
➢ 1、认定的含义〔同P100〕 ➢ 所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素确
实认、列报作出的明确或隐含的表达。 ➢ 例如，管理层在资产负债表中列报的存货及其金额，意味
四、获取审计证据的审计程序
➢ (一)审计程序类型---按目的划分 ➢ 1.风险评估程序----了解被审计单位及其环境 ➢ 需要注意的是，风险评估程序并不能识别出所有的重大错
B、与期末账户余额相关的认定
➢ 1〕存在 ➢ 2〕权利和义务 ➢ 3〕完整性 ➢ 4〕计价与分摊
C、与列报和披露相关的认定
➢ 各类交易与账户余额的认定只是为正确列报打下了必要的 根底，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定、 无比、未遵循一些专门的披露要求而导致财务报表错报。
➢ 注册会计师对列报运用的认定通常分为以下类别： ➢ 1〕发生以及权力和义务 ➢ 2〕完整性 ➢ 3〕分类和可理解性 ➢ 4〕准确性和计价
计证据更可靠； ➢ ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时
内部生成的审计证据更可靠； ➢ ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据
第四章 审计证据与审计工作底稿
第四章审计证据与审计工作底稿【例题】Ｌ注册会计师在对Ｆ公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：⑴收料单与购货发票⑵销售发票副本与产品出库单⑶领料单与材料成本计算表⑷工资计算单与工资发放单⑸存货盘点表与存货监盘记录⑹银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
【答案】（2006年,4分）第一大题单项选择题1、在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是（）。
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据2、注册会计师陈华在检查海科工业公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实海科工业公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析。
为达到这一目的，在下列证据中，相关性最低的是（）。
A.海科工业公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B.海科工业公司保存的此项固定资产的购买发票C.海科工业公司保存的关于此项固定资产的性能的说明D.海科工业公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3、注册会计师陈华通过将海科工业公司2007年末应付账款余额与2006年末余额的比较，怀疑该公司应付账款明细账记录的应付甲公司的材料款项可能被严重低估。
为证实问题或排除疑点，陈华最好应实施下列（）程序。
A.计算海科工业公司应付账款占流动负债的比率B.向债权人甲公司发函询证C.将本年度与甲公司的交易额与上年比较D.检查购货发票、入库或验收单4、注册会计师对财务报表重大错报风险的评估水平与所需审计证据的数量（）。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系5、以下所列各项中，（）不是注册会计师实施分析程序的主要目的。
审计学第四章审计证据与审计工作底稿
工资发放单较工资计算单更可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点
的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以， 存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（6） 询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的 存款函证的回 函较被审计单位提供的 对账单更可靠。
(8)客观证据比主观证据可靠
【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行 审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6） 询证函回函与 对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为 可靠，并简要说明理由。
2. 审计证据的相关性
审计证据的相关性是指审计证据应与审 计目标相关联。 例如，存货监盘结果只能证明存货是否 存在，是否有毁损及短缺，而不能证明 存货的计价和所有权的情况。
3. 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据应能如 实地反映客观事实。 审计证据的可靠性受其来源、及时性和 客观性的影响。
2. 影响审计证据充分性的因素
(1) 审计风险。 (2) 具体审计项目的重要性。 (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计
经验。 (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊。 (5) 审计证据的类型与获取途径。 (6) 经济因素。 (7) 总体规模与特征。
(二) 审计证据的适当性（质量特性）
1. 基本含义 审计证据的适当性，是指审计证据的相 关性和可靠性，即审计证据应当与审计 目标相关联，并能如实地反映客观事实。 审计证据的充分性和适当性密切相关。
审计(第4版·立体化数字教材版)课件第4章 审计目标、审计证据与审计工作底稿
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
4. 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金
额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录，相关披露已得到恰当计量和描述。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负责和
所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。
含义与特征 证据种类 获取审计证据的审计程序
2. 审计证据的来源
记账凭证
明细分类账
内部生成
总分类账 财务报表
会计记录所含有的 信息
对财务报表的其他调整等
其它渠道生成：原始凭证等
审
计
证 据
从被审计单位内部或外部获取的会计记录 以外的信息
其他信息
通过询问、观察和检查等审计程序获理推断得出 结论的信息
如：账簿记录中的营业收入总金额为5000万元，但报表 中“营业收入”仅为500万元（不存在内部抵消问题）。
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定及具体审计目标
所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定 （“流量信息”）
发生 完整性 准确性 截止 分类 列报
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
“甲天下”将看守池塘的狗计入存货账户
总体审计目标 管理层认定与具体审计目标
期末账户余额及相关披露的认定及具体审计目标
6. 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且
表述清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、 可理解的。 • 根据该认定推导，具体审计目标是：确认资产、负债和
所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚,相关披露 在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的。
审计目标审计证据和审计工作底稿
披露旳交易、事项 发生旳交易、
和其他情况已发生， 事项，或与被
且与被审计单位有 审计单位有关
关
旳交易和事项
涉及在财务报
表中
全部应该涉及在财 应该披露旳事
第二节 审计证据
中国注册会计师协会颁布旳《中国注册会计师准则1301 号——审计证据》指出：审计证据是指注册会计师为了得 出审计结论、形成审计意见而使用旳全部信息，涉及财 务报表根据旳会计统计中具有旳信息和其他信息。 搜集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审 计意见旳基础。注册会计师应该获取充分、合适旳审计 证据，以得出合理旳审计结论，作为形成审计意见旳基 础。
第三节 审计工作底稿
2、注册会计师协会或者上级审计部门对于进 行审计旳注册会计师或者审计人员旳业务质 量进行检验、复查等业务监督活动。
3、因为更换审计单位和审计人员，新接手旳 审计人员查阅审计工作底稿不属于泄密范围。
4、实施联合审计需要查阅审计工作底稿。 全部权：属于签订审计业务约定书旳会
计师事务所
第二节 审计证据
一、审计证据旳种类 按体现形态分类
（一）实物证据 经过实地观察或清查盘点以拟定实物资产是否
真实存在旳证据。
在审计证据中，实物证据旳证明力往往是最强旳， 因为它是现场观察得到旳第一手资料，审计人员对 于这些实物证据往往予以尤其注重。
它也有其不足，例如观察或者监盘对于某些资产旳 质量问题并不能直到证明作用，这么当然会牵涉到 该项资产旳价值量拟定 ；全部权归属问题
或者说是审计质量控制及监督旳基础 （二）审计工作底稿是形成审计意见、做出审计结论
旳直接根据 （三）审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能力
及工作业绩旳主要根据，也是能否解脱审计责任旳主 要根据 （四）审计工作底稿是处理因为更换审计人员而需要 衔接不同会计期间、不同审计人员旳主要参照资料
审计证据与审计工作底稿：审计证据
审计证据的分析
分析审计证据可靠性
审计人员需要对所收集的审计证 据进行分析，判断其可靠性。对 于可靠的证据，可以作为审计结 论的重要依据；对于不可靠的证 据，需要进行进一步核实或寻求 其他替代证据。
分析审计证据合法性 和合规性
审计人员还需要对审计证据的合 法性和合规性进行分析。对于不 符合相关法律、法规和规章制度 的审计证据，需要进行修正或不 予采用。
审计工作底稿是审计师形成审计结论、发表审计意见的依 据，通过记录审计证据和审计过程，为形成审计结论和发 表审计意见提供依据和支持。
审计工作底稿的作用
审计工作底稿是审计师证明自身职业能力和保护自身权益的重要工具，通过记录 审计过程和证据，为审计师提供职业能力证明和法律保护。
审计工作底稿是会计师事务所质量控制和风险控制的重要环节，通过记录审计过 程和证据，为会计师事务所质量控制和风险控制提供重要依据和支持。
审计工作底稿的编制方法
审计工作底稿的编制应当规范、清晰明了，符合中国注册会计师协会和相关法律 法规的要求。
审计工作底稿应当包括财务报表、内部控制制度、重大错报风险评估等重要内容 ，并按照规定的格式、内容和程序编制。
编制审计工作底稿应当注意保持与财务报表相关的内部控制制度的完整性、合理 性和有效性，并对重大错报风险进行合理的评估和应对。
05
审计工作底稿与审计证据的关系
审计工作底稿是审计证据的载体
审计工作底稿是审计证据的归 纳和记录。
审计工作底稿可以有效地将审 计证据进行分类、整理和归档 。
审计工作底稿为后续的审计决 策和审计报告提供了基础数据 和信息。
审计工作底稿是审计证据的记录和汇总
审计工作底稿详细记录了审计过 程中收集的各种证据。
审计实务PPT第四章 审计证据与审计工作底稿
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（三）信息生成和存储方式对审计程序的影响
审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信 息的生成和储存方式的影响，注册会计师应当提请被审计 单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息期间执行 审计程序。
应用举例
管理当局认定
盘点库存现金
现金的存在与准确性和计价认定
观察内审计单位盘点存货 存货的存在、完整性与准确性和计价认定
观察存货内部控制的执行
存货的所有权认定
对销售的内部控制执行
销售发生、完整性、准确性与截止认定
分析行业成本变化趋势
成本发生、完整性、准确性认定
比较实际销售与销售预算
销售存在、完整性与准确性认定
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四、审计工作底稿的复核与保管 （一）审计工作底稿复核的基本要求 做好复核记录 复核人员签名和签署日期 书面表示复核意见 完善审计工作底稿
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（二）三级复核制度 1.三级复核制度
第一级复核是项目经理复核 第二级复核是部门经理复核 第三级复核是主任会计师复核
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2.审计工作底稿的复核要点 审计工作是否已按照法律法规、职业规范和审计
经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源 渠道、及时性的影响。
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三、审计证据的分类 （一）按形式分类
1.实物证据 实物证据是审计人员通过实地观察、清查盘点等
方法获取的、用于确定实物资产是否真实存在的 证据。 2.文件证据 文件证据是审计人员所获取的各种以书面形式表 现的审计证据。
9
审计证据、工作底稿
Part
05
审计证据、工作底稿的质量控 制
审计证据的质量控制
01
审计证据的充分性
确保审计证据的充分性是质量控 制的关键，应收集足够数量的证 据以支持审计结论。
02
审计证据的相关性
03
审计证据的可靠性
审计证据应与审计目标相关，能 够支持审计结论，无关或无效的 证据应被排除。
审计证据应真实、准确、完整， 来源可靠，避免使用未经证实的 消息或传闻。
执行审计程序
按照设计的审计程序，获取所需 的审计证据，并记录在工作底稿 中。
工作底稿的复核要点
完整性
确保工作底稿涵盖了所有必要 的审计程序和证据，无遗漏。
准确性
核实工作底稿中的数据、信息 和其他证据是否准确无误。
合法性
检查工作底稿中的证据是否符 合法律法规和职业道德规范。
逻辑性
确认工作底稿中的证据之间逻 辑关系是否合理，无矛盾之处
工作底稿的质量控制
工作底稿的完整性
01
工作底稿应全面记录审计过程和结果，包括审计计划、程序、
发现和结论等。
工作底稿的清晰性
02
工作底稿应条理清晰、逻辑严密，方便阅读和理解，有助于复
核和审查。
工作底稿的准确性
03
工作底稿中的数据、信息应准确无误，记录的细节和事实应与
实际情况相符。
质量控制对审计结果的影响
可靠性
是指审计证据要真实、可信，能够反映被审 计单位的实际情况，不可靠的证据不能作为 审计证据。
Part
02
工作底稿概述
工作底稿的定义
工作底稿是审计人员在审计过程中形 成的工作记录和资料，用于记录审计 过程、审计发现和审计结论，以及支 持审计报告和意见。
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第一节审计证据
• • • • • • • • • • 一、审计证据的含义 二、审计证据的分类 （一）审计证据按外形特征分 1、书面证据 3、口头证据 2、实物证据 4、环境证据 （二）按来源分：外部证据、内部证据 自然证据、加工证据 （三）按相关程度分：直接证据、间接证据 （四）按重要性分：基本证据、辅助证据、 矛盾证据
四、审计证据的收集
• • • • • • （一）收集审计证据的步骤 1、确定收集审计证据的内容 2、确定收集审计证据的方法 3、确定收集审计证据的数量 4、确定如何选取审计证据 5、实施审计证据收集
（二）收集审计证据的方法
（三）审计证据的鉴定
（四）审计证据的整理
第二节审计工作底稿
• 一、审计工作底稿的含义 • 二、审计工作底稿的分类
四、审计工作底稿的编制
• • • • 审计工作底稿的基本要素 编制审计工作底稿的基本要求 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的管理
审计工作底稿的管理
• • • • • 分类： 永久性档案、当期档案 审计档案的所有权和保管 （事物所；10年） 审计档案的保管与调阅