国家税收课件_(17)

• 税收征管是税收管理的核心，在整个 税收管理工作中具有非常重要的意义： • （1）取得税收收入。 • （2）贯彻国家政策。 • （3）实现调控功能。 • （4）监督经济运行。 • （5）增加公民纳税意识。
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（三）税收征管基本内容
• （1）税务登记。
– 主要包括开业登记、变更登记、注销登记。
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博弈程序
图 1：征税人与纳税人的博弈 完美 未偷税 发现
未偷税
发现
税制
纳税人
征税人
纳税人
征税人
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（二）纳税人与广义征税人博弈模 型
图 2：纳税人与国家之间的博弈 国家（X） 纳 税 人 (Y) 发现 偷税 不偷 a-nb a (n+1)b-c-d b-c-d a 未发现 a+b -d b-d
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（3）税收征管的依据是税收法 律 • 税收征管的主要任务是实现依 法赋予的税收执法权，因此法 律是税收征的基本依据。 • 税收征管依据的法律主要有： 《税收基本法》、《税收征管 法》和《税收单行法》。
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（4）税收征管活动存在信息不 对称
• 征税人不知道纳税人信息、纳税人 不知道征税人信息。 • 征税活动中信息的不对称对征纳博 弈产生重要影响，征纳双方都存在 使用信息优势获取信息租金的可能 • 双方合谋损害国家利益，造成税收 流失。
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（2）委托代征模式
• 委托代征模式将征税权的再次进行 委托代理，引进大的量的非专业化 征税单位或个，可以增加征税服务 的竞争，提高征税效率； • 同时也可能导致进一步的道德风险， 出现更大范围的税收流失与社会不 公。
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（3）自主申报模式
• 优点是国家便于实施综合课税 和税收优惠， • 缺点是不便于控制税源，并将 大大增加税务部门的工作量， 增加征税成本，如果稽查不力， 还可能出现大规模的偷漏税现 象。
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（4）人工征税与电子税务模式 • 人工征税模式是指税务部门征 税工作，包括税务登记、税款 征收、税收检查等工作主要以 人工为主 • 电子税收模式则主要以电子计 算机为主要征税模式，而人机 结合模式则介于两者之间。
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（三）制约税收征管模式选择的 因素
• 税收管理模式选择主要受征税技术、管理水平、 职能目标约束。 • 如果征税技术水平越高、管理水平越高，那么就 越可以采取自主申报、电子税务征税模式，反之， 则多采用源泉扣缴与人工征税模式。 • 职能目标也对征管模式产生影响，例如，如果政 府征税仅限于取得财政收入，那么多采用源泉扣 缴、委托代征；如果政府在征税的同时，还需要 实施公平目标，则采取自主申报更方便。
• 认知结构理论主要研究税收 遵从的态度影响意图，并最 终影响纳税行为。 • 目前税收认知结构理论还不 够完善。
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（四）代理理论(Agent Theory)
• 代理理论研究代理人根据委 托人的要求，努力运用技能 以谋求委托人的利益。
– 由于信息不对称，使委托代理合同的实施依赖 代理人的“道德自律”。 – 存在两层委托代理关系：纳税人与税务代理人、 税务代理人与征税人。
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（二）税收征管模式类型 • 按税款征收形式不同
– 源泉扣缴方式、委托代征方式和自主申报方式；
• 按对电子计算机的依赖程度，
– 人工征税、人机结合、电子税收方式。
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（1）源泉扣缴模式
• 优点是便于控制税源，征税效 率较高，征管费用较低。 • 缺点是不便于进行综合课税， 不能根据纳税人的实际情况进 行必要的调整，难以实施税收 优惠政策，容易出现不公平课 税现象。
• （6）复议与诉讼。
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（四）税收服务 • 各个国家税收服务的具体内 容存在较大差异，但总体来 说包括以下部分： • （1）税收宣传。 • （2）税收咨询服务。 • （3）纳税申报服务。
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二、税收征管模式
• （一）税收征管模式概念 • 税收征管模式是指为了实现税收征 管目的，税收部门在税收征管活动 中所采用的征管具体形式、方法和 措施。 • 对税收管理形式和税收管理方法的 规定通常是税收征管模式的主要标 志。
第18章
税收征管制度
本章要点 税收征管概述 税收征管理论 我国税收征管
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第1节 税收征管概述
• 一、税收征管概念 • （一）概念及理解 • 税收征收管理是指税务部门代表国家 行使执法权，指导纳税人依法履行纳 税义务，并对税收活动进行计划、组 织、协调、控制与监督的过程。税收 征管制度则是把税收征管活动法制化 和制度化。理解税收征管概念要点为：
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（1）税收征管的主体是国家 • 国家被称为广义征税人。 • 各级税务部门称为狭义征税 人或征税人
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（2）税收征管的对象是税收活 动
• 税收征管不是管人，而是管 理与税收有关的活动。 • 凡是与税收活动相关的单位 与个人可以成为税收征管所 要涉及的对象，但税收征管 管理的不是单位或人。
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二、柠檬模型及应用 • （一）柠檬模型 • 阿克劳夫（Akerlof,1970） 的柠檬模型（lemons model）。
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（二）柠檬模型的应用
• 以应纳税额为例，如果纳税人能确定自己 的应纳税额θ，而征税人对纳税人的应纳税 额T只有一个区间[a,b]估计，那么征税人以 期望值ET要求纳税人完税。这时凡是应纳 税额θ>ET的纳税人都会同意征税人的提议， 而凡是应纳税额θ<ET的纳税人都会要求降 低税负。税务机关也因为害怕征收“过头 税”而不得不同意纳税人的请求，这样就 导致纳税人平均税负ET一再降低，直至区 间值下限a，纳税人偷税额为θ-a。
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第2节 税收征管理论
• 税收遵从理论 • 柠檬模型及应用 • 征纳博弈模型及应用
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一、税收遵从理论简介 • 税收遵从的研究始于二十世纪七十年 代的美国，是以研究偷逃税为起点的。 阿林厄姆和桑德姆在1972年建立了ＡＳ模型，其理论基础是贝克尔 （Becker,1968）关于犯罪经济学的 研究和阿罗（Arrow,1970）关于风险 和不确定性经济学。税收遵从研究的 一个重要进展是引入了行为学、心理 学和社会学等学科理论与研究方法
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（一）期望理论(Prospect Theory)
• 期望理论是丹尼尔•卡恩曼（D.Kahneman） 与他的合作者特维尔斯基(ersky)提出 的。他们把心理学分析法与经济学研究结 合在一起，通过大量实验发现人类决策具 有不确定性。 • 期望理论提出了人类行为的确定性效应、 表述性效应、参照水平和分离性效应。
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博弈均衡解
• 纳税人期望收益为： • EY=y[（a-nb）x+（1-x） （a+b）]+（1-y）[ax+（1-x）a] • 国家的期望收益为： • EX=x[y（n+1）b-cy-dy+（1-y） （b-c-d）]+（1-x）[-dy+（1-y） （b-d）] • 均衡解为：X*=1/（n+1）、 Y*=c/(n+1)b。
• （2）账簿及凭证管理。 • （3）纳税申报。
– 按申报时间，可以将纳税申报分为正常申报与延期申报；按申报方式可 以分为窗口申报、邮寄申报、电子申报和其他申报。
• （4）税款征收。
– 主要包括自主申报、代扣代缴、委托征收、核定征收和强制征收五种方 法。
• （5）税务检查。
– 检查的形式有静态检查、与动态检查。
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（三）法律主体的权利与义务
• （1）主管部门 • 《征管法》规定，国务院税务 主管部门主管全国税收征收管 理工作。各地国家税务局和地 方税务局应当按照国务院规定 的税收征收管理范围分别进行 征收管理。
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（2）相关单位职责
• 地方各级人民政府应当依法加 强对本行政区域内税收征收管 理工作的领导或者协调，支持 税务机关依法执行职务，依照 法定税率计算税额，依法征收 税款。各有关部门和单位应当 支持、协助税务机关依法执行 职务。
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（四）征纳博弈模型的应用
• 由“纳税人与狭义征税人博弈”（图3） 可知：博弈的纳什均衡解为：（发现、 不偷税），即纳税人的最优策略是： 不偷税；征税人的最优策略是：发现 纳税人未偷税。不存在混合博弈纳什 均衡，但当x>1/(n+1)时纳税人选择 “不偷税”；当x<1/(n+1)纳税人的最 优策略是：“偷税”。因此在同样理 性的征税人的前提下，理性的纳税人 最优策略是：“诚信纳税”。
• 威慑理论主要研究惩罚对非 法或非期望行为的威慑作用。
– 威慑可以分为两种：一般威慑和特定威慑。 – Scott和Grasmick发现偷逃税与逃税者对相应 惩罚的理解存在强烈的关联，当惩罚的威胁提 高，偷税的倾向降低。
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（三）认知结构理论(Cognitive Structure)
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第3节 我国税收征管
• 一、我国税收征管一般规定 • （一）主要目标 • 《中华人民共和国税收征收管理法》 2001年5月1日起施行。 • 主要目标是加强税收征收管理，规 范税收征收和缴纳行为，保障国家 税收收入，保护纳税人的合法权益。
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（二）适用范围 • 依法由税务机关征收的各种 税收的征收管理，均适用 《征管法》。但海关、财政 部门征收的税费不适用《征 管法》。