【专业文档】作业成本案例.doc
作业成本法
• 作业成本（动因）到产品的分配：人数
作业成本
分配依据
居住房屋
居住人数
看有线电视
看电视的人数
网上冲浪
上网的人数
吃饭
吃饭的人数
一、作业成本法概述
（一）竞争与作业成本计算法
二十世纪七十年代以来，随着社 会化大生产和劳动生产率的迅速提 高，竞争日趋激烈。买方市场逐步 形成，从而要求企业提供更加多样 化和更具个性的产品和服务。
工艺复杂、产量低的C产品，事实 上没有承担其应分配的成本份额，而工艺 简单 、产量高的B产品则承担了过多的成 本份额。
“我们在制定价格的过程中，依据了 错误的成本信息”。
成本扭曲导致价格扭曲。公司将B 产品的价格定得偏高，而C产品的价格 则偏低。
这样一来，竞争对手总是可以把与B 类产品相竞争的产品价格压得很低；与此 相反，由于公司C类产品的成本估计偏低 ，所以竞争对手没有太多的生存空间，而 以低成本制定的偏低价格，则让C类产品 在市场上异常火爆。
“管理会计”
【本科生教学】
第三章：作业成本计算法
一、作业成本计算法概述 二、作业成本计算法的基本理论 三、作业成本计算
开篇案例：租房的故事
张三、李四和赵五在大学里是朋友，他 们决定在二年级时共同租房，并且平摊每 月的成本，具体如下：
1、房租和杂费
570元
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
2、有线电视费
50元
3、互联网费
40元
4、伙食费
（二）产品成本的经济实质
提示：传统成本计算法和作业成本计算法对成本
经济实质的理解不同。
传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营 过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己 所创造价值的货币表现，即C＋V。
作业成本案例分析
ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。
产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。
公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。
原材料和零部件均外购。
ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本，并使用直接人工小时进行制造费用分配，公司有关的成本资料如表1所示：表1 传统计算方法下的成本资料公司一直采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，而三种产品的实际市场价格分别为：产品X为258.75元，产品Y为328.00元，产品Z为250.00元。
但近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。
产品X按照目标售价正常出售。
但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。
产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。
即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z 的市场上无力与公司竞争。
上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。
在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。
他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。
管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。
归集的结果如表2所示：表2 作业成本库分配结果管理人员认定各作业成本库的成本动因如表3所示：采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。
产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。
作业成本法
《作业成本法》讲解（二）（4）按照产品或劳务消耗成本动因的数量将成本库中的间接成本分配到产品。
根据各项产品或劳务消耗成本动因的数量以及各项间接成本的数额资料计算出每一种作业的成本驱动率，然后按“各项成本驱动的数量乘以该项作业成本驱动率”，就将成本库中的各项间接成本分配到产品中。
这种成本计算法看起来很复杂，操作起来实际上很简单。
【案例2】DEF公司生产并销售A产品，每月产销量约为100件。
以材料接受部门为例来具体说明如何运用作业成本驱动。
假定材料接受部门每月成本为50 000元，每月平均直接人工小时为40 000工时，则材料搬运费用的分配率为每直接人工小时1.25元。
假定A产品的单位人工工时为1小时/件，根据公司的传统成本制度，每月A产品被分配到的搬运材料费用为125元。
DEF公司采用新的作业成本制度，将材料搬运部门的工作分为接收部件、接收材料、把部件分配到生产车间三个主要的作业。
对于每一个作业，设计者都为其选择了一个相应的成本驱动，然后收集每一作业成本驱动数量。
将被分配来的作业费用除以作业成本驱动的数量就可以得到作业成本驱动率。
其计算结果见下表所示：A产品是一个非常复杂的产品，它需要由50多个独立购买的部件和一些不同类型的原材料来组装成一个成品。
一个月内生产100件A产品需要1个生产批次，购买20批部件和4批原材料（一个生产批次需要多次购货，因为生产A产品需要大量的不同部件和材料）。
应用作业成本驱动分配材料搬运费用的计算过程如下表所示。
单位A产品的材料搬运费用为2.75元（275÷100），而依据传统的直接人工分配方法，单位A产品的材料搬运费用仅为1.25元。
A产品被分配的成本较高是因为它需要许多不同种类的部件和原材料，同时还因为这种低产量的产品的生产环节相对较短。
在作业成本法下，间接费用是依据不同的动因进行分配的，这与传统成本计算体系中一般采用一个分配基础、从而按一个系数分配的粗糙做法形成鲜明的对比，也因此被说成是一种“采用多系数分配制造费用的分批成本法”。
作业成本计算法案例
作业成本计算法案例常见的作业与成本动因的对照关系见下表作业及其成本动因对应表表7-12作业成本动因购入材料采购单数量领取材料采购单数量材料移送移送次数插入零件零件数量材料计划与管理检验次数应付账款发票数量存货管理材料数量设备管理维修次数检验产品产品批量质量检验检验次数支付供应商零件数量应收账款顾客数量星海电机厂建于1949年，在计划经济体制下主要生产标准型电机，占年产量的90%左右，其余产品生产的是客户订制的特殊电机。
随着经济体制的改革，由计划经济逐步向市场经济转轨，该厂决定改变经营策略，引进自动化生产流水线，转产利润较高、销售行情较好的特殊电机。
为此，该厂从1994年起，每年投资5000万元用于更新设备，截止1998年，该厂机器设备已经相当自动化，产品种类呈少量多样化特征。
对于使用量较大的零件加工采用自动化设备生产，使用量较小的特殊零件由工人手工制作完成。
由于企业产品策略由少品种大批量向多品种小批量的转变，使得间接制造费用（如工程成本、准备成本和管理成本等）比例上升，而传统的成本核算制度无法适应这种转变，难以计算出产品的真实成本。
在少量多样的新产品策略实施两年的过程中，管理者发现传统成本计算方法无法反映间接成本的增加与产品策略转变的关系。
该厂传统的成本计算方法是，产品成本除直接材料及直接人工外，制造费用是以分类分摊方式计入产品成本。
其分类方式和分摊基础见表7-13。
传统制度下制造费用分类分摊法制造费用类型分摊基础①材料制造费用（与材料有关的制造费用）以直接材料成本为基础②生产制造费用（与生产有关的制造费用）较多设备加工较多手工操作以直接机器工时为基础以直接人工工时为基础③间接制造费用（工程成本、准备成本和管理成本等）以直接材料成本、直接人工成本和①、②项制造费用的合计数为基础上述传统制度中，间接制造费用以直接材料、直接人工及材料制造费用、生产制造费用为基础进行分配，分配标准的选择过于牵强，容易造成产品成本的扭曲，因为间接制造费用的增加，主要来自定单处理活动及特殊零件处理活动。
作业成本法应用案例
作业成本法应用案例：三德兴公司1.企业背景及问题的提出厦门三德兴公司为生产硅橡胶按键的企业，主要给遥控器、普通电话、移动电话、计算器和电脑等电器设备提供按键。
1985年11月开始由新加坡厂商在厦门设厂生产，1999年为美国ITT工业集团控股。
厦门三德兴公司年总生产品种约6000种，月总生产型号300多个，每月总生产数量多达2千万件，月产值为人民币1500万元，员工约1700人。
企业的生产特点为品种多、数量大、成本不易精确核算。
厦门三德兴公司在成本核算和成本管理方面大致经过两个阶段：第一阶段（1980年一1994年）：无控制阶段。
1994年以前，国内外硅橡胶按键生产行业的竞争很少，基本上属于一个卖方市场，产品的质量和价格完全控制在生产商手里，厦门三德兴公司作为国内主要的硅橡胶按键的生产商之一，在生产管理上最主要的工作是如何尽可能地增加产量，基本上没有太多地考虑成本核算与成本管理的问题。
第二阶段（1994年一2000年底）：传统成本核算阶段。
从1994年开始，一方面，硅橡胶按键行业的竞争者增多，例如台湾大洋、旭利等企业的加入；另一方面，由于通讯电子设备的价格下降，硅橡胶按键产品的价格也不断下降，1994年硅橡胶按键价格跌了近20％。
硅橡胶按键行业逐渐变为买方市场。
成本核算问题突出表现出来，此时公司才开始意识到成本核算问题的重要性。
在这个阶段，公司主要采用传统成本法进行核算，即首先将直接人工和直接原材料等打入产品的生产成本里，再将各项间接资源的耗费归集到制造费用账户，然后再以直接人工做为分配基础对整个制造过程进行成本分配。
分配率的计算公式为：分配率=单种产品当月所消耗的直接人工／当月公司消耗的总直接人工。
由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本，再除以当月生产的产品数量，从中可以得到产品的单位制造成本，将单位制造成本与直接原材料和直接人工相加即得到产品的单位生产总成本。
企业简单地将产品的单位总成本与产品单价进行比较，从中计算出产品的盈亏水平。
天业通联时间驱动作业成本法案例
天业通联是一家专业从事供应链管理和物流解决方案的公司，致力于为客户提供高效、可持续的服务。
在这篇文章中，我们将介绍天业通联在时间驱动作业成本方面的案例分析，展示其在运营管理方面的创新和成就。
一、案例背景天业通联作为一家以时间驱动的供应链管理公司，致力于通过精确的时间管理和作业成本核算，为客户提供高效的物流解决方案。
在其日常运营中，天业通联采用了时间驱动作业成本法来精确计算作业成本，并将其应用于实际操作中，取得了良好的效果。
二、时间驱动作业成本法简介时间驱动作业成本法是一种基于活动的成本核算方法，其核心思想是通过对作业活动的时间进行精确测算，按照时间成本来核算作业成本。
该方法能够真实反映出作业的实际成本，为企业提供准确的成本信息，有助于企业进行成本控制和资源优化。
三、案例分析天业通联在实际操作中运用时间驱动作业成本法，取得了明显的成效。
以下是具体的案例分析：1. 优化作业流程通过时间驱动作业成本法的精确成本核算，天业通联能够深入了解每个作业活动的成本构成，发现作业流程中的低效环节，并针对性地进行优化。
通过不断优化作业流程，天业通联提高了作业效率，降低了成本，为客户创造了更大的价值。
2. 精确计算成本在实际运营中，天业通联能够准确测算作业活动的时间成本，实现了作业成本的精确计算。
这为天业通联提供了准确的成本信息，有助于企业进行经营决策和成本控制，提升了企业的竞争力。
3. 提升客户满意度通过时间驱动作业成本法的应用，天业通联提高了作业效率，优化了服务质量，提升了客户满意度。
客户对天业通联的服务质量和成本控制能力给予了高度评价，建立了良好的合作关系。
四、结语通过时间驱动作业成本法的应用，天业通联在供应链管理和物流解决方案领域取得了显著的成效，为客户创造了更大的价值。
未来，天业通联将继续深化时间驱动作业成本法的应用，不断提升作业效率和服务质量，为客户提供更优质的供应链管理和物流解决方案。
天业通联作为一家致力于供应链管理和物流解决方案的公司，始终将客户需求放在首位，不断推动自身的发展和创新。
作业成本法案例
作业成本法案例作业成本法在物流行业的应用背景物流，即资源的流动，现代物流企业提供将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能的综合服务，通过专业物流服务企业的规模化运作降低企业客户的物流成本。
物流的概念从上个世纪80年代进入中国，经过多年的发展目前已经形成了一批有实力的物流企业，逐渐形成了一个蓬勃发展的行业。
但是中国物流的整体效率仍然比较落后，美国的物流成本占国民生产总值比例为10%，而中国的物流成本在21%以上，中国搁置在物流环节的成本将比美国多出近20亿美元。
随着第三方物流的概念被愈来愈多的生产企业所接受，越来越多的生产企业将企业的有效资源集中用于培养本企业的核心能力上，而将生产前原材料、零部件准备阶段的生产供应物流，以及生产后成品销售阶段的销售配送物流委托给独立的第三方物流企业完成。
对于物流企业本身，随着管理水平的逐渐提高，成本管理正在成为管理者关注的一个重点。
如何准确计算依靠服务网络完成的不同物流服务产品的成本,如何给物流服务产品定价,如何有效降低企业的运营的成本,这些问题越来越受到物流企业的经营决策者的重视。
物流企业的成本特点物流运作模式对传统的管理理论与实践提出了许多挑战，其中成本管理是一个重要的方面。
物流企业的行业特点可以归纳为以下几点:1. 产品复杂多样。
客户、运作方式、运输路线、货物类型和运输时限都是对产品分类有影响的重要因素;2. 高额的间接费用。
除了包装材料可以直接追溯外，基本上所有的费用都是间接费用;3. 物流公司的运作需要一个庞大的服务网络支撑。
针对一项特定的业务，其物流活动一般是由两个以上服务网点分工协作完成;4. 服务外包程度很高，干线运输、仓储服务、超范围递送都有可能分包给协作单位完成;5. 物流企业的运作对信息系统有着很强的依赖。
货物状态的跟踪与监控、运输设备所处位置的定位、客户查询与投诉的记录都需要信息系统作为工具。
物流行业的这些特点对企业的成本管理产生着重要的影响。
作业成本法案例分析
作业成本法是一种计算企业生产成本的方法。本次演示将介绍作业成本法案 例的背景、讲解、分析方法、应用领域以及优缺点，并提供实践案例分析。
作业成本法案例背景
了解什么是作业成本法以及其背景和发展历程。
作业成本法案例讲解
详细介绍作业成本法案例的实际应用和计算方法。
作业成本法案例分析方法
深入探讨作业成本法案例的分析方法，并提供实用的技巧和指导建议。
Байду номын сангаас
作业成本法案例应用领域
探索作业成本法案例在不同行业和领域中的应用范围和潜力。
作业成本法案例优缺点
• 优点：提供精确的成本计算、适用于各种规模的企业 • 缺点：可能需要大量数据收集和处理、依赖准确的成本分配
作业成本法案例实践案例分析
通过实际案例，展示作业成本法在企业决策制定和成本控制方面的实际应用。
结论和总结
总结作业成本法案例分析的重要性和应用前景，并提供进一步的学习资源和参考文献。
作业成本法及案例
作业成本法： Aerotech 公司
■ 材料处理成本库：总计为600 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分 别为7%、30%、63%；
■ 质量保证成本库：共计421 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别 为20%、40%、40%；
■ 包装和发货成本库：共计250 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分 别为4%、30%、66%；
资 源
作业
作业 中心
资 源
作业
资 源
作业
作业
资
源
资
资
源
作业
源
作业
作业
作业 中心
作业 中心
制造 中心
产 品
资源
■ 何为资源 ■ 指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源(对象资源)、人力资源和动力资源 等(人力、物力、财力)； ■ 核算对象：在价值形成的最初性态上反映被最终产品吸纳的有意义的资源耗费价值
作业成本法及案例
案例
Aerotech 公司的两条高产量生产线最近遇到了很强的竞争压力，迫使管理层将其产 品价格降至目标价格以下。经研究发现，是传统的生产成本法扭曲了产品的价格，那 具体问题出在什么地方？ Aerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些产品分别被称为I号、II号、III号 电路板。 I号电路板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10 000块I号电路板； II号电路板仅仅比I号电路板复杂一点，公司每年销售20 000块II号电路板； III 号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。公司采用分批成本法计算 每种产品的成本。相关的基础数据如下：
作业中心
■ 负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合 ■ 是成本汇集中心，更是责任考核中心(体现管理目的) ■ 传统中心：材料采购、产品生产和产品销售 ■ 成本归集过程：按作业中心汇集该中心消耗的资源价值，然后按资源动因分解到各种作业
东风汽车公司作业成本法实施案例
东风汽车公司作业成本法实施案例东风汽车股份有限公司由东风汽车公司独家发起，采取公开募集方式于1999年7月15日创立。
公司总股本10亿股，其中国有法人股7亿股，流通股3亿股。
“东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易。
目前总资产及销售收入达70亿元，净资产40亿元。
公司以汽车产业的核心———“整车与动力”为主业，以拥有完全自主知识产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用引进技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。
一、东风汽车股份公司目前成本管理状况（一）企业成本管理手段落后，成本信息失真严重在成本控制和管理方面，仍局限于传统成本管理观念，认为成本管理就是管产品生产成本，只注重产品生产过程的成本管理，忽视对生产经营全过程的成本管理；同时，成本管理的方法落后于市场经济的要求，企业长期偏重于成本的事后核算，忽视事前，事中的成本预测，计划和成本控制，加上企业财会人员素质不高，先进的成本管理方法和手段在企业中应用非常少。
（二）成本核算方法落后公司主要采用传统的标准成本法进行核算，计算各产品制造成本，并以此为基础进行产品盈利能力分析。
二、作业成本管理问题的提出随汽车制造行业的竞争者增多，汽车生产商之间的竞争变得异常激烈，汽车产品的价格也不断下降，汽车行业盈利水平逐渐降低，部分产品已经处于保本点水平，而管理者要求的分产品盈利能力尤其是成本分析不能及时准确核算。
此时，汽车产品已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，产品品种多达200个，且经常变化，消耗物料品种达上万种，工时或机器台时在各生产车间很难精确界定，传统成本核算无法准确核算成本，也无法为企业生产决策提供准确的成本数据；另一方面，企业中的行政管理、研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加，由此发生的间接成本在总成本中所占的比重不断提高，而此类成本在传统成本法下又同样难以进行合理的分配；再一方面随着社会分工得精细，本公司的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的成本进行核算才能制定营销价格；随着管理工作的逐步深入，贯穿全员成本管理，公司基层管理部门要求对作业中心、班组及个人就成本项目进行业绩评价，这要求必须有以按作业核算的成本数据作参考制定目标成本。
作业成本标准成本联用还原案例
作业成本和标准成本联用模式一直以来是一种比较复杂的应用，这种应用需要用户对作业成本的计算、标准成本的生效、成本差异的还原、联用凭证处理等过程有比较深入的理解。
虽然作业成本和标准成本联用比较复杂，但是联用不仅能够帮助企业做到精细化的成本管理，还能帮助用户比较实际成本与标准成本的差异，从而寻找差异动因，达到作业改善和成本优化的效果。
所以说联用模式虽然应用稍复杂，但是对企业有很大的成本管理价值。
本案例资料含三部分内容：案例背景和应用流程解析、凭证模版和凭证处理过程、对应备份的账套数据。
类似于一套完整作业成本标准成本联用沙盘教材资料。
1.案例背景蓝海机械是生产轴承的企业，现生产轴承的内圈半成品，内圈半成品耗用原材料滚珠，滚珠是外购的原材料。
这里为了易于理解学习，设定内圈耗用滚珠的关系为1：5，内圈只耗用滚珠，没有其他材料耗用。
库存和价格信息表2.应用步骤1.建立账套、启用作业成本和标准成本建立完善基础资料后启用标准成本，标准成本有3个应用策略：物料级、任务单级、工序跟踪任务单级。
作业成本有2个应用策略：任务单级和工序跟踪任务单级。
如果要作业成本标准成本联用还原，则应用策略必须对应起来。
所以标准成本只有在任务单级或者工序跟踪任务单级应用策略时才能与作业成本联用。
这里设置标准成本应用策略为工序跟踪任务单级，作业成本启用时不要勾选参数“提供任务单级别的成本计算”（不勾选即是表示作业成本是工序跟踪任务单策略），如下图2.期初余额设置期初余额设置是设置上期末的在产品余额，联用应用模式下，在标准成本或在作业成本选择一边进行期初余额设置时，另外一边数据是同步的，选择任意一个进行余额设置即可。
这里设定蓝海机械没有上期末在产品的。
3.期初仓存余额设置期初仓存余额设置是设置在仓库中库存的原材料和产品的余额，如果期初存在仓存数据，则需要把库存数据维护进去，如果要维护期初仓存数据，则需要先在标准成本模块进行物料标准成本卷算和生效（详见步骤5,结束标准成本初始化前是可以进行物料标准成本卷算和生效的），然后在仓存系统录入期初余额和实际成本、差异数据。
作业成本法算例
1 案例背景X公司是国内一家以仓储为主要业务的第三方物流公司。
某月该企业顺利完成了甲、乙两个服务合同。
月末结算时该月的总成本为185000元。
已知甲、乙两合同的货物仓储空间分别为18000立方米和32000立方米。
同时通过公司会计部门的费用汇总得到本月的员工工资及福利为40000元、电热等费用为10000元、固定资产折旧为120000元及办公费用为15000元。
企业还可以提供其他的一些详细资料如：（1）员工在各个作业步骤的人数及工资福利及劳动时间：出入库叉车司机6人，月工资3000元、总共有效工作时间为1000工时；分类、仓储类员工各3人，月工资2000元、总共有效工作时间为各500工时；订单处理及货物验收人员各2人，月工资分别为3000元和2000元、总共有效工时为各350工时；（2）电热、折旧和办公费等的详细情况及分摊规则等。
如表1所示。
（3）本月内该企业共完成订单处理1000份，其中甲400份、乙600份；货物托盘数为3000个，其中甲为1000个、乙为2000个；现在需要用传统成本计算方法和作业成本法来分别计算和确定甲、乙两个服务的成本。
（此案例中不考虑各种损失因素）2、计算（1）传统成本计算方法（请在下面空白处写下计算过程）甲服务合同的成本=185000×｛18000÷（18000＋32000）｝=66600 元乙服务合同的成本=185000×｛32000÷（18000＋32000）｝=118400 元（2）作业成本计算法第一步：确认该物流企业仓储系统中涉及的主要作业，明确作业中心。
通过分析可知该公司的仓储系统主要包括以下的作业：（请在下面空白处写上作业）该公司的仓储系统主要包括以下的作业：订单处理、货物验收、入库、分类、仓储、出库六个作业。
第二步：确认企业仓储系统中涉及的资源及资源动因，将资源分配到作业中心成本库中去。
一些专属于某项作业的资源是不需要分配的，所以也就无须为其确认资源动因。
作业成本法案例
作业成本法案例一、背景传统产品成本计算法仅将制造费用分配于各产品.将直接人工与直接材料分配到各产品中毫无困难,只需采用直接追溯(driver tracing)的方法,大多数传统成本制度都是围绕着这一目的设计的。
另一方面,制造费用却面临着不同的问题。
因为直接人工、直接材料和产品之间的投入——产出关系，可通过实地观察而获取，但制造费用却不适合。
因而，制造费用的分配必须依赖于动因去追溯与分摊。
在传统成本制度中，一般只采用单位水准作业动因来分配成本。
单位水准作业动因 (unit-level activity drivers)是指产量发生变化时会导致成本发生变化的一系列因素。
仅采用单位水准作业动因来分配产品的制造费用，实际上是假定产品所耗用的制造费用与产量高度相关。
依据这些单位水准作业动因分配制造费用时，或采用全厂制造费用分配率，或采用部门制造费用分配率。
经常用来分配制造费用的单位水准作业动因有:1．产品产量2、直接人工小时3、直接人工金额4、机器小时5、直接材料传统成本会计制度的局限性全厂制造费用分配率和部门制造费用分配率，均是多年来一直使用的指标,并且继续为许多企业所使用。
但在某些场合，它们不能很好地发挥作用，并可能导致产品成本严重歪曲。
对于在"高级制造环境. (Advanced Manufacturing Environment)下经营的公司而言，这一产品成本的歪曲问题尤为严重。
高级制造环境的特征是激烈的竞争 (通常在全球范围内) ，持续的改善，全面质量管理，全面顾客满意服务以及尖端的技术。
当这一高级环境下运作的企业采用全新的竞争制胜策略时，其成本会计制度通常也必须与之相适应。
尤其是对更为准确的产品成本信息的需要，已迫使许多企业认真关注其成本计算程序。
这意味着过去相当合理的成本制度，可能不再适用。
在今天先进的制造环境中,许多人工已经被机器所取代,直接人工成本的比例大大下降,而固定制造费用在产品成本中所占的比重大幅攀升。
瑞思佩克公司引进作业成本法案例
瑞思佩克公司引进作业成本法案例瑞思佩克公司诞生于年。
三个佐治亚人在圣西门岛一个退役的海军基地安家落户开始虾类加工和冷冻业务，他们把第一批产品称估小虾，原因是这种产品已经过去掉虾皮、剔腺和快速冷冻的加工过程。
公司所在地附近就是几个虾类养殖场和一个飞机场，原海军基地冷库又有可以利用的剩余空间，这些优越便利备件使公司发展壮大起来。
年之后，公司还在布伦两面克设立了加工厂，并实现产品生产加工的多样化。
在年时，公司管理层思考是否采用作业成本法（），或许这种方法能帮助公司加强管理。
年后，成为瑞思佩克公司日益更新的管理信息系统的成员。
负责公司东南区业务经营的公司副总裁米歇尔·亨德利在年月参加完一个经理进步课程后对在本公司实施的可能性发生了兴趣。
他认为公司产品种类繁多且数量变化频繁，而这又恰恰是发挥效用的有利条件。
间接费用约占公司总成本（直接人工成本占其，其余为直接材料成本）的，所以间接费用的绝对数额相当大。
亨德利与公司主计长约翰·巴比什谈了，并在以后的几年着手设计和实施。
产品种类和主要客户从第一批推向市场至今，瑞思佩克公司又增加了其他的产品生产线。
最初增加的是几种压制产品：海米饼、洋葱美味饼和油炸玉米元子。
以后又有法式吐司条、干酪条、蔬菜条、干鱼、蔬菜面拖和各式各样的海味特色小食品。
所涂面包屑与包装的不同又增加了产品的类别，虽然瑞思佩克工厂的产品已达到百种之多，但其中有些产品的市场销售量很少。
鱼虾和蔬菜都是在冷冻或冷藏状态下运至布伦瑞克，干酪和面包则就地取材。
瑞思佩克公司从世界各地采购小虾，但小白虾的供货地主要是中国。
尽管两地相距遥远，中国仍是美国小虾，的最大供应地。
制作鱼片的原料鳕鱼则由设在马萨诸塞州格洛斯特港元的采购小负责，冻鱼将分批从美国东海岸源源不断地运送到瑞思佩克公司的加工厂。
蔬菜是从几个蔬菜区购入的。
瑞思佩克公司开辟了几条销售渠道使它的产品能够直接面对更多的客户。
一部分产品出售给机构性饮食服务公司，这些产品无须贴商标；另一主要客户是快餐连锁店。
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作业成本管理案例前言在现代商业世界里，我们被比以前多得多的管理信息所包围。
但是，这些信息中有多少是真正有价值的或有用的呢？摆在我们的办公桌上有多少信息有助于我们作出改进组织机构的决策呢？我们做了大量辛勤劳动，为我们的管理团队提供数据，但是，有多少决策制定者能清楚地回答关于他们组织的下列问题呢？●哪一位客户是盈利最多的？●哪一种产品是获利最少的？●我们最好的和最差的销售或分销渠道是哪一个？●我们有多少作业是浪费的？●在不减少服务的情况下，哪个作业可以削减或消除？许多经理们认为他们知道这些问题的答案，他们的答案是基于纯主观的、直觉的一种反映。
但这种主观直觉常常很少基于数量和有质量的信息。
作业成本核算（ABC）能以经理们能理解的方式方法提供这些问题的答案。
它是一种以公平和公正的方法论所支持。
ABC方法已走过20多年，2003年Gartner 已分析过：“ABCM（作业成本核算与管理）在全世界的应用将遍地开花结果，深入各个社会角落。
”实施ABCM的关键收益在于组织的决策制定，无论是战略决策，比如哪些产品（或服务）或客户值得开发，还是业务运营决策，比如我们应该关注哪个具体的业务流程改进，都是必需的，不可或缺的。
拥有ABC数据，经理人员能够更快地作出决策。
而且，这种转变是没有风险的。
经理们清楚地知道利润产生在何处，损失发生在哪里，对组织内的成本驱动因素会有更多更仔细的洞察，如此多的收益，不仅仅是投资回报率（ROI），是企业实实在在的收益。
在这篇文章里，我们讨论作业成本核算（ABC）的基本原理，并举些简单的例子。
作业成本核算（ABC）的基本原理作业成本核算（ABC）常常被认为是繁杂的，且难以理解。
事实上，这是一种错误的观念。
尽管成本的各种分配是难以手工计算，但这已有计算机软件（ABC软件）工具来解决（如北京管会技术公司的作业成本管理（ABCM）信息系统）。
作业成本核算（ABC）方法论本身实质上是来自几个基本原理，而这些原理实际上不过是公认的常识而已。
原理1：作业消耗资源执行的作业越多，它所消耗的资源也越多。
原理2：作业总是有原因的所有执行的作业（活动）总有一个原因或理由。
在最有效率的公司里，作业主要致力于外部对象——客户，产品或分销渠道。
然而，一些作业常有一个内部原因，例如，内部支持作业，如执行人力资源或IT业务，一般是由公司内部其它部门的需要所引起的。
原理3：客户，产品，或分销渠道引发不同级别的作业传统的成本核算，如标准成本法或完全成本法，将成本直接分配到产品、客户或分销渠道。
这些方法实际上忽略了这样一个原则——资源实际上常常是由作业所消耗的，而不是由产品、客户和分销渠道直接消耗。
作业成本核算根据产品、客户和分销渠道实际消耗作业的比例分配成本。
这篇文章使用ABC中常用的一些术语，请注意表1对这些术语的解释。
表1：ABC术语定义图1：作业分配模型从上图可以看出，一些资源成本被分配至作业（图中灰色部分），与每个作业相关的成本被分配至产品和客户是基于他们所使用的作业动因数量。
一些作业，将可感觉的原因与产品和客户相联系是不明显的，甚至根本就没有什么可感觉的东西。
例如，大多由组织最高主管执行的作业可能不能归属于特定的产品或客户上。
上图的右支表示不能归属于作业及与产品和客户无关的非特定成本。
例如，公司形象费用支出，则归属于这一类。
有时，一些资源直接归属于产品、客户或分销渠道，但几乎没有任何理由归属于任何作业。
例如，为特定产品的广告费则明显直接归属于那个产品，而与任何特定作业无关。
上图左边的分支说明，不能归属于作业但直接归属于产品及客户相关的成本。
实际例子这节包含着非常简化的ABC模型练习的阶梯式的例子，它说明ABC方法论的许多方面。
我们使用产品销售中的信贷控制业务作为我们的例子，主要有以下3个原因。
⏹大多数组织都有此业务，我们对此比较熟悉。
⏹信贷控制是会计的主要职责。
⏹大多数经理都知道这项业务是由销售作业引起的。
尽管在成本的发生和特定客户之间并不总是存在特定关系。
我们作如下假设：首先，房屋折旧成本总是基于使用面积将成本分配给信贷控制的。
第二，电话次数和成本由电话系统确定。
第三，本业务有6名员工，都是全职工作。
下列表格包含我们要计算的基本数据。
表2a：资源表2b:作业和时间（分配）从表2b 可以看出，我们已确认5个作业。
首先，我们需要计算每个作业的成本。
假定资源成本140,000元被分配到所有作业。
依据上述假定，打印及邮寄发票的成本应是7,000元（140,000×30%÷600%）。
显然，这个假定并不一定是个好例子。
对于人工成本，按时间分配是很合理的，但对于房屋折旧却有争议，这里我们认为员工使用办公房屋面积与时间成正比例。
然而，这种方法将电话成本分配到5个作业中的每个作业，而实际上仅2个作业——电话联系客户和发行信贷凭证，消耗电话成本。
一个更实际的解决办法是将电话成本仅分配到这2个作业上去。
对这2个作业的成本动因量的划分可能需要员工估计与这2个作业相关的电话使用比例。
因为这个比例与历史记录比例不可能完全一样（尽管组织可能从现在起开始收集数据）。
假定这种划分估计为75%∶25%，因为花在执行作业电话联系客户上的电话时间为5,625分钟，花在作业发行信贷凭证的时间为1，875分钟。
现在，我们将人工成本和房屋折旧成本（总共125,000元）按时间花费分配到所有5个作业，电话成本（15,000）按比例75∶25被分配到2个作业上。
基于上述，作业成本如下：表3：信贷控制业务——作业成本下一步是分配作业成本到客户和产品上去。
我们以电话联系客户作业为例。
我们需要决定使用这个作业的作业动因是什么。
换言之，驱动作业的最直接原因是什么？一个可能的候选者是应收款过期发票数，或过期帐户数。
后者假定每个过期的帐户电话联系时间相同，而前者假定过期发票数的电话联系时间相同。
然而，实际上最适合的动因可能是最不易取得的，如平均过期帐户价值，可能需要使用最近发票数。
表5：作业动因“最近付款发票数”上表显示出，客户A，B，C的作业动因数量。
因为最近已付发票数与已开票产品之间不存在关系，所以不存在产品的分解。
使用最近已付款发票数作为电话联系客户作业的作业动因，我们计算下列客户成本：表6：客户成本传统成本核算方法可能分配成本10,694元到每个客户（32,083÷3）。
然而ABC法给出了公正地结果。
作业成本发生的最大数额是客户B，他是最慢的付款者。
客户C，及时地付款，没有这项作业，因而也就没有成本分配。
ABC突出了客户B是组织中成本消耗最高的一位客户。
这使管理者采取适当的行动，要么改进客户B的付款进度，要么以另一种方式予以处罚。
现在，我们检查一下作业发行信贷凭证。
我们假定每个信贷凭证作为客户返回的结果。
所以，合适的作业动因是“返回的凭证数”（另一个可的动因是信贷凭证数，但我们要把成本分配到产品，而由返回的产品数据比较容易取得。
这种考虑，在实际的ABC实施中大多这么做）。
“返回的凭证数”动因的数量如下表7。
表7：作业动因“返回的凭证数”注：“返回凭证数”是作为多维成本动因看待的。
因为在动因和成本对象的一个以上维数（客户和产品）之间存在关系。
多维成本动因的成本分配如下图8。
图8：客户成本——多维成本动因从这个作业，你可以明白，成本被分配至成本对象维数的不同组合。
一些作业只被分配到产品，而没有到客户或分销渠道；另外一些则被分配到客户或渠道；一些可能被分配到产品，客户与渠道；一些被分配到产品与客户，但不被分配至渠道，如此等等。
基本地，重要的是确定每个作业的可能成本动因，然后选取一个合适的成本动因。
记住，最根本的考虑是数据应该能从组织内某些来源渠道可以获取利用！很明显，整个ABC方法集中关注资源的耗费方式——作业，而不象传统财务所表现的资源花费的形式。
这使ABC方法能管理成本。
ABC的重要性自上世纪80年代早期开始，ABC方法已遍及世界各地。
但相对地说，近些年来才被普遍接受和应用。
在我国，上世纪90年代开始在一些行业，如制造业、铁路等就有了一些应用。
如近年来，对ABC方法的热情十分高涨，因为在最近30年左右，成本构成基础已发生明显改变。
在最近30年里，直接成本已明显下降，而附加费用（或间接制造费用，间接成本）则明显上升（表现在技术，销售，市场营销与其它支持成本等）。
同时，产品生产——无论传统的制造产品或无形服务，已变得越来越复杂，面向客户服务职能的重要性也明显上升，随之在这些领域的成本也相应地上升了许多，以使维护公司处于竞争前沿地位。
图9：附加费用（间接制造费用）持续不变的增长作为这种变化的结果，间接费用形成组织的费用支出的主要部分，ABC方法也已被用来作为成本分配的最稳健方式。
情感语录1.爱情合适就好，不要委屈将就，只要随意，彼此之间不要太大压力2.时间会把最正确的人带到你身边，在此之前，你要做的，是好好的照顾自己3.女人的眼泪是最无用的液体，但你让女人流泪说明你很无用4.总有一天，你会遇上那个人，陪你看日出，直到你的人生落幕5.最美的感动是我以为人去楼空的时候你依然在6.我莫名其妙的地笑了，原来只因为想到了你7.会离开的都是废品，能抢走的都是垃圾8.其实你不知道，如果可以，我愿意把整颗心都刻满你的名字9.女人谁不愿意青春永驻，但我愿意用来换一个疼我的你10.我们和好吧，我想和你拌嘴吵架，想闹小脾气，想为了你哭鼻子，我想你了11.如此情深，却难以启齿。
其实你若真爱一个人，内心酸涩，反而会说不出话来12.生命中有一些人与我们擦肩了，却来不及遇见；遇见了，却来不及相识；相识了，却来不及熟悉，却还要是再见13.对自己好点，因为一辈子不长；对身边的人好点，因为下辈子不一定能遇见14.世上总有一颗心在期待、呼唤着另一颗心15.离开之后，我想你不要忘记一件事：不要忘记想念我。
想念我的时候，不要忘记我也在想念你16.有一种缘分叫钟情，有一种感觉叫曾经拥有，有一种结局叫命中注定，有一种心痛叫绵绵无期17.冷战也好，委屈也罢，不管什么时候，只要你一句软话，一个微笑或者一个拥抱，我都能笑着原谅18.不要等到秋天，才说春风曾经吹过;不要等到分别，才说彼此曾经爱过19.从没想过，自己可以爱的这么卑微，卑微的只因为你的一句话就欣喜不已20.当我为你掉眼泪时，你有没有心疼过。