2第三章消费税的会计核算

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消费税会计实务

税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据计算消费税。
某汽车轮胎厂2009年7月以自产轮胎200只,换回某汽车制造厂生产的运输卡车一辆.双方协议不再进行货币结算,轮胎每只对外平均售价300 元(不含税),最高售价每只400元,轮胎厂开具的增值税专用发票上注明
赠送
某白酒生产企业（增值税一般纳税人）当月开发一批新产品，共200斤，尚未定价，将该批产品无偿赠送给其他单位。已知：账面成本为8000元，成本利润率为10%，消费税税率为20%，每斤0.5元消费税。组成计税价格=（8000×（1+10%）+200×0.5]÷（120%）=11125（元）应纳增值税（销项税额）=11125×17%=1891.25（元）应纳消费税=11125×20%+200×0.5=2325（元）。会计处理：借：营业外支出 12216.25 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税（销项税额）1891.25 应交税费——应交消费税 2325
的价款60000元,增值税10200元,汽车制造厂开具的增值税专用发票上注明的价款60000元,增值税10200元,汽车轮胎消费税税率3%.求该轮胎厂应交税费及会计处理. 换入生产资料时: 借:固定资产 60000 应交税费-应交增值税(进项税额)10200 贷:主营业务收入 60000 应交税费-应交增值税(销项税额)10200 计提消费税: 借:营业税金及附加 2400(200*400*3%) 贷：应交税费——应交消费税 2400
计提时借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税缴纳时借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

第三章消费税

【例题· 计算题】

某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。 2010年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。提示：1箱＝250条『正确答案』销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000 ＝1.02（万元）消费税＝（50×200×56%+50×0.6＋ 1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）
【例题· 单选题】

某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格） A.199240 B.379240 C.391240 D.484550 『正确答案』C 『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12 月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋ 6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）
包装物押金的税务处理
押金种类收取时，未逾期逾期时
一般应税消费品的不缴增值税，不缴缴纳增值税，缴纳包装物押金消费税消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押缴纳增值税、消费不再缴纳增值税、金（除啤酒、黄酒税（押金需换算为消费税外）不含税价）啤酒、黄酒包装物不缴增值税；不缴只缴纳增值税，不押金消费税缴纳消费税（因为从量征收）
（一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

《消费税的会计核算》课件

除了消费税本身征收外，还有少数情况下需要从其他角度对销售的商品和劳务进行抽样核算等方式征税。
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一种征税方式，适用于企业和个人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和服务产生的税种，是目前在一些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整

税务会计课件第三章消费税会计

应交消费税额=应税消费品的销售量×单位税额
根据我国现行税法规定，消费税中只有黄酒、啤酒、成品油是以销售数量作为计税依据。
（1）销售数量的确定
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定如下：
1）销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量。
2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。
2.“营业税金及附加”为了反映因消费税负债而产生的消费税费用，企业还应设置“营业税金及附加”账户，该账户核算企业销售应税产品而负担的消费税及其附加。
企业计算应交税费时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税
缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款
（三）应税消费品视同销售的会计处理
3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。
4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税量。
3.复合税率
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用从价、从量复合税率计算方法。计算公式如下：
应交消费税=销售数量×单位税额+销售额×消费税率
某卷烟厂为增值税一般纳税人，本月出售某种卷烟10大箱，每箱调拨价15000元。
（二）消费税税率
税率形式：比例税率、定额税率（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合计税：卷烟、白酒
四、消费税的纳税环节
1．生产销售环节 2．委托加工环节 3．进口环节 4．批发环节 5．零售环节
（1）生产与销售环节
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品时，不征收消费税；如用于其他方面，于移送使用时纳税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品的销售价格，按照组成计税价格计税，其计算公式为：

《消费税的核算》课件

委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议，明确代征范围、税款计算方式等事项。企业将应纳税额转交给受托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用于企业自行生产应税消费品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费品符合相关税收法规规定，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或提供服务的环节征收，具体征收环节根据不同国家或地区的规定而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务的购买者承担，最终转嫁到消费者身上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据国家政策和经济形势进行调整，以实现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多数商品和服务征收消费税，以实现税收公平。
消费税的征收范围

案例三消费税的会计核算

案例三消费税的会计核算消费税是一种对商品和服务的销售额征收的一种税收。

它通常由政府机构通过立法来实施，并在商品或服务的购买价值上征收一定比例的税金。

消费税的会计核算对于企业来说非常重要，因为它直接影响到企业的税务负担和利润。

下面将详细介绍消费税的会计核算。

首先，消费税是一种非财产税，因此企业不需要在资产负债表上记录任何关于消费税的项目。

这意味着消费税不会影响企业的资产和负债的计算。

然而，消费税对企业的利润有着直接的影响。

企业需要在利润表上记录有关消费税的信息。

在会计核算中，消费税一般分为两种方式：内含消费税和加计消费税。

内含消费税是指企业将消费税内部承担，即将消费税纳入商品或服务的销售价值中，并与销售收入一同计入利润表。

这种方式下，企业实际支付的消费税金额将通过销售收入体现在利润表的营业收入和毛利润中。

加计消费税是指企业将消费税作为额外费用从销售收入中分离出来，并单独计入利润表。

这种方式下，企业需将消费税金额从销售收入中减去，并单独记录为消费税费用。

这样，企业的营业收入和毛利润将不包括消费税，只有净收入才会体现消费税的成本。

无论是采用内含消费税还是加计消费税的方式，企业都需要确保消费税的正确计算和准确申报。

为此，企业需要建立完善的会计系统，对销售收入进行详细的记录和核对，确保消费税的计算准确无误。

此外，企业还需要定期与税务机关进行核对，确保消费税的申报和缴纳与税务机关的要求一致。

最后，消费税的会计核算也需要根据不同国家和地区的法律法规进行调整。

各个国家和地区对于消费税的税率、免税项目、减免政策等有所不同，企业在进行消费税会计核算时需要遵守当地的相关法律法规，并在会计报表中明确披露消费税的相关信息。

综上所述，消费税的会计核算对于企业来说非常重要。

企业需要根据消费税的计算方式，将消费税正确记录和计算在会计报表中，确保合规申报并准确反映企业的税务负担和利润情况。

此外，企业还需要与税务机关保持良好的沟通，及时了解并遵守当地的消费税法律法规。

第三章消费税的会计核算

应纳税额=销售额 × 适用税率销售额和增值税的计税依据一样。是含
消费税不含增值税的销售额。销售额的确定：销售额是纳税人销售应
税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（含消费税不含增值税）
价款；
价外费用：指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费等
酒的税率
1、啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨啤酒出厂价在3000元（含）以上的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为220元/吨。商业、饮食业自制啤酒，按250元/吨计征。
2、粮食白酒、薯类白酒比例税率20% ，定额税率0.5元/斤
四、消费税的征收方法
（二）从量定额方法P100
应纳税额=销售量 × 单位税额
销售数量的确定数量是指应税消费品的数量。其含义包括： 1.销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量 2.自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用
量； 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消
费品量； 4.进口应税消费品，为海关核定的应税消费品进口
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升石脑油 1吨=1385升；润滑油 1吨=1126升；航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升柴油1吨=1176升溶剂油 1吨=1282升燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
（7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；
（8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

税务会计(第五版)消费税的会计核算

组成计税价格=材料成本+加工费1−+比委例托税加率工数量×定额税率式中,材料成本为委托方所提供加工材料的实际成本;加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本,不包括增值税税金)。
➢ 从价计税计算方法
➢ 进口应税消费品销售额的确定进口应税消费品以组成计税价格为计税销售额。 1. 实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关1−税消完费税税价比格例+税关率税 2. 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为: 组成计税价格=关税完税价格+1关−消税费+进税口比数例量税×率消费税定额税率式中,关税完税价格为海关核定的关税计税价格。
消费税的会计核算
01 消费税概述
➢ 消费税的纳税人
• 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位及个人。
• 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。
• 境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在我国境内。
➢ 从价计税计算方法
➢ 一般情况下销售额的确定
从价计税征收消费税,应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本公式为: 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1. 一般情况下销售额的确定。销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相
关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 • 对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、费品销售额的确定
委托加工应税消费品以受托方同类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。 1)实行从价计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为:

第三章消费税的会计核算思考题参考答案

第三章消费税的会计核算思考题参考答案1.纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、投资、馈赠、奖励等方面，应如何进行会计核算？纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。

没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为计税销售额。

第一，实行从价计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。

第二，实行复合计税办法计算组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本+利润+自用数量×定额税率1−比例税率式中，成本为应税消费品的产品生产成本；利润为根据应税消费品全国平均成本利润率计算的利润。

《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）对全国平均成本利润率做了具体规定。

企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税应计入有关科目。

2.纳税人不再退还的包装物押金应如何进行会计核算？增值税方面，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。

逾期是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额计税。

纳税人为销售货物出租、出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过1年（含1年）仍不退还的均并入销售额征税。

需要注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

消费税的会计核算(PPT38页)

5. 委托加工应税消费品的核算委托方的核算
（5.2）连续生产应税消费品的， a. 领用时: 借：生产成本贷：原材料 b. 产品销售时，计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
5. 委托加工应税消费品的核算受托方的核算
（1）代收消费税时: 借：银行存款（应收账款）贷：应交税费—应交消费税
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月份将账面成本为975000元、自己酿造的葡萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。要求：计算该厂应纳增值税和消费税。
值税、消费税。借：在建工程（管理费用、营业外支出等）贷：库存商品应交税费—增（销项）应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算（2）纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。
生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算（3）结转成本时：
借：主营业务成本贷：库存商品
（4）缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算（1）纳税人生产的应税消费品用于其他方面的，
于应税消费品移送时，按成本转账，按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增
委托加工消费品应纳税额的计算
例2：

消费税的会计核算

（六）零售金银首饰
进口应税消费品交纳的消费税，一般计入进口应税消费品成本，借记“原材料”科目；在先提货后纳消费费税的情况下，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
金银首饰的消费税由生产环节征收改为零售环节征收后，需要交纳金银首饰消费税的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应交纳的消费税。
二、应税消费品消费税的会计处理（三）应税消费品包装物押金
出租、出借一般消费品包装物收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”“营业外收入”科目；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目、“其他应付款” 科目，贷记“应交税费——应交消费税”。出租出借酒类消费品（非啤酒、黄酒）包装物收取的押金，借记“银行存款”，贷记“其他应付款”；同时按应纳的消费税，借记“营业税金及附加”“其他应付款”，贷记“应交税费——应交消费税”。
（七）批发烟卷
国家税务总局规定，自2009年5月1日起，按卷烟的销售额（不含增值税）在卷烟批发环节增加一道5%的从价税。在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人应注意：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税；纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
税务会计
纳税主体委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后，如果用于连续生产消费品的，其已纳消费税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，委托方按受托方代收代缴的消费税税额借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目；
二、应税消费品消费税的会计处理
（五）进口应税消费品

不同形式下消费税的会计核算是怎样的

不同形式下消费税的会计核算是怎样的我们都知道在⽇常活动中，我们有时会涉及到消费税，到底买⽅和卖⽅怎么计算消费税呢？消费税在计算的时候要考虑⼀些什么因素呢？消费税的会计处理⼜是怎么样的呢？下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。

不同形式下消费税的会计核算是怎样的1、对于销售⾃制应税消费品，应当按应缴消费税税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

同时还需作与销售收⼊和应缴增值税有关的账务处理。

例：某⼯⼚所设门市部某⽇对外零售应税消费品全部销售额为46800元(含增值税)。

增值税率为17%，应缴增值税6800元，消费税率为10%，应缴消费税4000元，销售收⼊已全部存⼊银⾏，则会计分录为：借：银⾏存款46800贷：主营业务收⼊40000应交税⾦——应增值税(销项税额)6800借：主营业务税⾦及附加4000贷：应交税费——应交消费税40002、对于把应税消费品作为投资的，将按规定把应缴纳的消费税额计⼊“长期投资总额”，借记“长期投资”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

例：某⼚将⾃产的应税消费品投资到另⼀企业，并为后者开具专⽤发票，价款4万元，增值税6800元，价税合计46800元。

消费税税率为5%，应纳消费税额为2000元。

若成本为3万元，则会计分录为：借：长期投资——其他投资38800贷：产成品30000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税20003、对于视同销售⾃制应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴消费税额借记“主营业务税⾦及附加”科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

例：某⼚将⾃制应税消费品1万元⽤于抵偿应付账款，消费税率为10%，应纳消费税额为1000元，则会计分录为：借：主营业务税⾦及附加1000贷：应交税费——应交消费税10004、对于⾃产⾃⽤应税消费品应缴消费税的，按规定将应缴的消费税税额借记“固定资产”、“在建⼯程”、“营业外⽀出”、“营业费⽤”、“应付福利费”等科⽬，贷记“应交税费——应交消费税”科⽬。

税务会计-第三章

消费税的特点
征税项目的有选择性征税环节的单一性征收方式的灵活性税率和税额的差别性税收负担的转嫁性
消费税的作用
引导人们的消费行为调整产业结构调节收入分配保护环境和节约资源
消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应当缴纳消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。“单位”是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”是指个体工商户及其他个人。“在中华人民共和国境内 ”是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，即受托方为消费税的代收代缴义务人。
消费税的征税范围
过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等。
奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等。
用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于连续生产应税消费品，是指作为生产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品实体的应税消费品；
用于其他方面的应税消费品，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。纳税人应区分不同情况，计算缴纳消费税。
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生பைடு நூலகம்款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

第三章,消费税的核算【2】

1）.销售额的确定 A：销售额的组成; 销售额=全部价款+价处费【例题1】化妆品生产企业一批产品价格为100元（构成为成本65元+利润5元+消费税30元）。其中100元就是消费税的计税依据——销售额。销售额。其中100元就是消费税的计税依据 100元就是消费税的计税依据销售额
B: 有包装物时的应税销售额确定
区别
消费税的特点
征收环节具有单一性。征收范围具有选择性, 征收依据具有多样性, 税收调节具有特殊性, 税收负担具有转嫁性。
二:消费税的纳税人
消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 • 境内”是生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。
3.复合计征 [白酒,卷烟]
应纳税额=销售量×定额税率+销售额×比例税率练习：某卷烟厂2010年10月销售卷烟40箱，不含税销售额600000元。计算应纳消费税税额。每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱应纳税额=600000×36%+40×150=222000（元）） P78 例3-3
.二.进口卷烟
1.计算每条标准条组成计税价 =(完税价+关税+单位税额) ÷(1-消费税率)
0.6元 36%
固定的
2.确定税率每标准条组成计税价≥70元,税率56% 每标准条组成计税价＜70元,税率36% 3.计算应纳税 =组成计税价×消费税率+进口数量×单位税额
单位换算
(一) (二) (三) (四) (五) (六) (七) (八) (九) 黄酒啤酒汽油柴油航空煤油石脑油溶剂油润滑油燃料油 1吨＝962升 1吨＝988升 1吨＝1388升 1吨＝1176升 1吨=1246升 1吨=1385升 1吨=1282升 1吨=1126升 1吨=1015升

《消费税的会计核算》PPT课件

〔五〕适用税率：5%.
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置二．销售及视同销售的核算三．自产自用应税消费品的核算四．委托加工应税消费品的核算五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。

消费税及会计处理(36)

• 自产自销的消费品销售实现时 • 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 • 委托加工消费品，受托方交货时代收代缴 • 进口应税消费品报关进口时纳税 • 金银首饰在零售实现时
第二节消费税的计算一、消费税的三种计税方法
三种计税方法
计税公式
1.从价定率计税
应纳税额=销售额×比例税率
2.从量定额计税成品油）
❖销售量的确定：
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。
三、消费税计算办法
1、从价定率计算办法
应纳税额=销售额X税率
例：某摩托生产企业6月份销售摩托车30辆，出厂价格3万元/辆（不含增值税），另收取包装费500元/辆 (含税），税率为10%
2)扣税方法--按当期生产领用部分扣税
当期准予扣期初库存的当期收回的期末库存的
除的外购或 = 外购或委托 + 外购或委托 - 外购或委托委托加工应加工应税消加工应税消加工应税消
税消费品已费品已纳税费品已纳税费品已纳税
纳税款
款
款
款
例：某厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆头，收回时被代扣消费税400元，委托乙厂加工杆身，收回时被代扣消费税500元；该厂将两者继续加工生产高尔夫球杆，当月不含税销售额44000元；该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款330元
第三章消费税 consumption tax
• 一、教学目标
•
通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点

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税率
贵重首饰及珠宝玉石：10%、金银首饰5% 鞭炮焰火：15% 乘用车：小轿车1—40%六档，商用客车5% 汽车轮胎：3% 摩托车3%或10% 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5% 实木地板：5%
乘用车税率（08、9、1）
1.中轻型商用客车，税率为5%。 2 .乘用车: （1）气缸容量在1.0升（含）以下的，税率为1% （2）在1.0升——1.5升（含）的，税率为3%；（3）在1.5升——2.0升（含）的，税率为5%；（4）在2.0升——2.5升（含）的，税率为9%；（5）在2.5升——3.0升（含）的，税率为12%；（6）在3.0升——4.0升（含）的，税率为25%；（7）在4.0升以上的，税率为40% 。
应纳税额=销售额 × 适用税率销售额和增值税的计税依据一样。是含
消费税不含增值税的销售额。销售额的确定：销售额是纳税人销售应
税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（含消费税不含增值税）
价款；
价外费用：指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费等
（二）征税范围
1.过度消费会造成危害的特殊消费品 2.奢侈品、非生活必须品 3.高能耗及高档消费品 4.不可再生和替代的石油类消费品 5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基
本生活并具有一定财政意义的消费品。
三、消费税的税目与税率
（一）税目设置14个税目。（二）税率：21档P96-97 1.差别比例税率13档，最高56%，最低1% 2.定额税率8档，最低每个计税单位0.8元（燃
【应用举例】某酒厂2019年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8 万元，货款已收到。计算应纳消费税。（比例税率20%，定额税率0.5元/斤）
从量计征的消费税＝2000×0.5＝1000元＝ 0.1（万元）
从价计征的消费税＝3.8×20%＝0.76（万元）
1.从价定率计算方法应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%
2.从量定额计算方法采用从量征税方法的包括四种消费品：啤酒、黄酒、汽油、柴油，其计税依据为销售数量而不是销售额。应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额
3.从价定率和从量定额混合计算方法采用从量征税方法的包括三种消费品：粮食白酒、薯类白酒和卷烟。其计算公式为：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税消费品的销售额 ×适用比例税率
第四章消费税的会计核算
第一节消费税的会计核算概述第二节消费税应纳税额的计算第三节消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%，增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿，增长了10.3%。
第一节消费税的会计核算概述
应纳消费税＝0.1＋0.76＝0.86（万元）
【应用举例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。计算其应纳的消费税额。（啤酒税额220元／吨） ①应纳消费税＝10×220＝2200（元）
第二节消费品应纳税额的计算
一、应纳税额的计算（一）从价定率方法
料油0.8/升），最高每个计税单位250元（啤酒250元/吨）。黄酒、啤酒、白酒、卷烟、汽油、柴油实行定额税率具体P96
税率
卷烟：56%、36%，定额税率0.003/支（每标准箱150元）
烟丝30% 、雪茄36% 酒及酒精：白酒20%、定额税率0.5元/斤，黄酒240元/吨，啤酒250或220元/吨，其他酒10%、酒精5% 。化妆品：30% 成品油：0.8—1.4元/升(从2009年1月1日起）
一、消费税的概念和特点P90 1.概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进
口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 1994年1月1日开征。 2019。4.20个人住房消费税
2.特点
（1）征税项目具有选择性（2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次）消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：
生产（销售）环节；进口环节；委托加工（收回）环节；自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰品）。
酒的税率
1、啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨啤酒出厂价在3000元（含）以上的，单位税额为250元/吨；每吨啤酒出厂价在3000元以下的，单位税额为220元/吨。商业、饮食业自制啤酒，按250元/吨计征。
2、粮食白酒、薯类白酒比例税率20% ，定额税率0.5元/斤
四、消费税的征收方法
代垫运费
承运部门的运输发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不属于价外费用。
例：甲汽车制造厂向乙企业销售小汽车，价款100万元（不含增值税），根据合同规定，10万元的运费由买方乙企业负担。甲企业将汽车交给丙运输公司时，应丙公司的要求，甲企业先替乙企业垫付了10万元的运费。丙公司在开具运输发票时，将发票开具给乙企业，同时甲企业将该发票转交给了乙企业。乙企业在付款时，应向甲企业支付 127万（价款100万、税款17万、运费10万）。计算甲企业应纳增值税和消费税。
代垫运费：购货方负担的代垫运费不包括在内。
包装物押金。
手续费
例：甲汽车制造厂向乙销售小汽车（排量2.0 升），价款100万元（不含增值税），同时向乙收取手续费5万元。计算企业应纳增值税和消费税。
甲企业增值税销项税额=[100+5 / （1+17%）]*17%=15.26
甲企业消费税=[100+5/ （1+17%）]*5%=5.21
除此之外，在其他环节上涉及到的应税消费品均不需要再缴纳消费税
（3）征税方法具有多样性从价定率、从量定额方法、从价定率和从量定
额结合三种方法
（4）税收调节具有特殊性（5）税负具有转嫁性
二、消费税的纳税义务人及征税范围
（一）纳税义务人P91 是中华人民共和国境内从事生产、委托加工和
进口应税消费品的单位和个人。具体：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消