第三章审计报告(1)

保留意见
两种具体情况：
（1）因未调整事项而出具保留意见；
（2）因审计范围受到局部限制而出具 保留意见
第三章审计报告(1)
三、否定意见
只用于当审计人员有理由认为所有的财 务报告严重歪曲了被审计单位的财务状 况、经营成果和资金变动情况，未按照 公认会计原则编制的情况。
经过审计，有证据表时未调整事项和未 确定事项引起的财务影响十分重大。
• 对持续经营存在重大疑虑 • 存在可能对财务报表产生重大影响的 不确定事项
第三章审计报告(1)
对持续性经营的重大怀疑
审计人员对报告实体持续经营能力的考虑
1. 经营损失或营运资本短缺的重复发生。 2. 公司对到期负债无支付能力。 3. 主要客户流失，未投保的灾难性事项的发生。 4. 法律诉讼、新颁布法规以及类似危及经营能力的事件的发生。
第三章审计报告(1)
2020/12/7
第三章审计报告(1)
学习目标
• 熟悉企业财务报告编制规范 • 熟悉企业信息披露规范 • 掌握审计报告编制规范 • 掌握出具不同类型审计意见的条件 • 解释重要性原则如何影响审计报告
判断
第三章审计报告(1)
本章内容
第一节 企业财务报告编制规范 第二节 企业信息披露规范 第三节 审计报告编制范例
第三章审计报告(1)
无保留意见审计报告的偏离
以下三种情况不可出具无保留意见审计报告：
1. 审计范围受到限制（范围限制） 2. 财务报告未按照普遍接受的会计准则编制（会计准则 偏离） 3. 审计人员不独立
第三章审计报告(1)
二、保留意见
当审计范围受限制或未能遵 循普遍接受的会计准则时应 出具保留意见的审计报告。
第三章审计报告(1)
审计报告的决策过程
观察是否有违背无保留审计意见的情况的存在
判断每种情况的重要性水平
在重要性水平下，决定采用哪种形式的审计报告
出具审计报告
第三章审计报告(1)
审计报告的段落数
标准Βιβλιοθήκη Baidu计报告
4
带强调事项段的无保留意见
5
保留意见
5
无法表示意见
4
否定意见
5
第三章审计报告(1)
必要的术语
（重大信息披露、内部报告机制、公平信息 披露）
• 二、信息披露内容及一般流程控制 ______举例说明定期报告、临时报告、日 常信息披露 ______临时报告与日常信息披露的区别
第三章审计报告(1)
第三节 审计报告编制范例
一、无保留意见 二、保留意见 三、否定意见 四、无法表示意见 五、重要性在审计意见选择中的作用
9. 报告日期
第三章审计报告(1)
出具标准审计报告的条件
同时符合下列情形时：应出具无保留意见审计报告：
1. 合法与公允___________在所有重大方面
2. 执行审计程序未受限制
第三章审计报告(1)
待续
合法性的判断
1. 会计政策适当 2. 会计估计合理 3. 信息质量可靠：相关性、可靠性、可比性、可理解性 4. 信息披露充分
第三章审计报告(1)
图 3-2
审计报告的四种意见类型
无保留意见 保留意见
否定意见
无法表示意见
第三章审计报告(1)
一、标准审计报告的内容
1.标题
2.收件人 3.引言段
标准审计报告是 无保留意见报告
4.管理当局责任段
的一种形式。
5.注册会计师责任段
6.审计意见段
7. 注册会计师的签名和盖章
8. 事务所的名称、地址及盖章
第三章审计报告(1)
案例分析一参考答案（续）
（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单 位的报表扭亏为盈。
（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。 （8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存
货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。 （9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要
（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或 有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审 计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见 的审计报告。
（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予 以证实，应当作为非调整事项进行处理。
（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告； 如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。
第三章审计报告(1)
四、无法表示意见
• 审计范围受到严重限制 • 不能获取充分、适当的审计
证据
第三章审计报告(1)
五、重要性
重要性是在一定的 情况下决定审计报告
类型的重要因素。
重要性水平: 这一普遍性定义应用于会计报告和审计报告。
如果财务报告的错误表述影响报表使用者的理性决策， 那么这一错误表述就具有重要性。
（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对 象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的 审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存 在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式 审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用 于非公布目的。
本例中列举的审计报告均是简式报告。 具有简式报告的特征要素： （1）用于公布目的； （2）使用者为非特定多数； （3）内容和格式受法规或准则约束
• 我们认为：In our opinion, • 在所有重大方面公允反映了：
the financial statements referred to above present fairly, in all material respects,
第三章审计报告(1)
带强调事项段的无保留意见审计报告
在标准无保留意见审计报告中 增加强调事项段的主要原因如下：
第三章审计报告(1)
第一节 企业财务报告编制规范
一、岗位分工与职责安排 _____确定最终责任人 二、财务报告编制准备及其控制 _____了解总会计师的作用 三、财务报告编制报送控制 _____董事会的责任
第三章审计报告(1)
第二节 企业信息披露规范
• 一、信息披露整体控制 ____掌握信息披露的责任和原则
• 注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保 留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
第三章审计报告(1)
案例分析一参考答案
（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局 都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重 限制。
（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期 后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈 亏逆转。
意见类型 无保留意见
有保留意见
非常重要 无法表达意见
审计人员的判断不会受影响
或否定意见
如果缺乏独立性，则不管重要性水平如何，都应发表无法表达意见
第三章审计报告(1)
事项的本质属性
• 非法或欺诈交易。 • 尽管某个事项在当期不重要，但是它可能对未 来会计期间产生重大影响 • 事项具有心理效应 ( 例如, 微利对应小损失或 者现金平衡对应于透支） • 考虑到契约的限制条款时，一个事项所能够产 生的后果将显得非常重要。
第三章审计报告(1)
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/7
第三章审计报告(1)
第三章审计报告(1)
待续
公允性的判断
1. 结管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其 环境的了解一致； 2. 财务报表是否的列报、结构和内容是否合理；
3. 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
第三章审计报告(1)
待续
无保留意见审计报告的标准术语
• 我们审计了： We have audited~~ 比较：examine\assure\verify\audit
性水平。 （10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，
并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持 续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否 定意见。
第三章审计报告(1)
案例分析二参考答案
（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计 师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的 审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利 害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为 法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而， 简式审计报告一般适用于公布目的。
否定意见
有保留意见
无法发表意见
严重错报
标准无保留审计报告
带说明段的无保留审计意见
第三章审计报告(1)
本章小结
• 财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又 要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计 师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计 意见的依据。
• 审计报告是注册会计师根据审计准则的要求， 在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审 计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是 审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注 册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审 财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实 性、合法性负责。
第三章审计报告(1)
应用定义时应使用三种重要性水平：
数量不重要。 数量重要但对财务报告整体没有重大负 面影响。
数量不仅重要而且具有普遍性，以致报 表的公允性受到质疑。
第三章审计报告(1)
表3-1 意见类型与重要性水平的关 系
重要性水平 不重要 重要
对审计人员判断的重要性程度 审计人员的判断不会受影响 财务报告总体上公允表达，但某些特殊 项目影响了审计人员的判断