销售与收款循环审计

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审计学之销售与收款循环审计

3.登记入账的销售交易均经正确计价应对程序：通过细节测试确认三个问题： (1)按订货数量发货； (2)按发货数量准确地开账单； (3)将账单上的数额准确地记入账簿。
4.登记入账的销售交易分类恰当不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入，同样不要将营业资产的销售(例如固定资产销售)混作正常销售。应对程序：审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录做比较。
要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股
权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。
•
(2)[风险应对]针对资料三的实质性程序，逐项指出上述实质性程
序与识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的
是哪一项识别的重大错报风险，并简要说明理由。
• 答案
案例——万福生科财务造假
9.4 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 (一)实质性分析程序 3.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 4.调查重大差异并作出判断在分析上述与预期相联系的指标后，如认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。 5.评价分析程序的结果就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论
家重点龙头企业的湖南金健米业股份有限公司，其2009 ~ 2012年的

审计学之销售与收款循环审计

一、引言

审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。

二、销售与收款循环概述

销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。

三、销售循环审计

1. 销售合同审计

销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。

2. 销售订单处理审计

销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准

确性和完整性。要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。

3. 发货审计

发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录

与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。此外，还需要关注

产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。

四、收款循环审计

1. 财务记录审计

审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。同时，还需要关注企业内部的收款核算流程

和相关内部控制制度是否健全。

审计学》第七章：销售与收款循环审计

4．确定主营业务收入的披露是否恰当。
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二、主营业务收入的实质性测试
（一）将主营业务收入的账簿记录与有关凭
证进行核对
（二）实施分析性复核
（三）检查主营业务收入的确认原则、方法
是否恰当
（四）审查售价是否合理
（五）检查销售退回、销售折扣与折让
（六）实施截止测试
（七）检查有无特殊的销售行为
（2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。
（3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。
（4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。
（5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。
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❖另一种是在询证函中不列明账户余额或其他信息，
而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
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（2）消极式函证，又称反面式函证、否定式函证。
指向债务人发出询证函，审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。采用消极式函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。
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1．函证的范围

审计销售与收款循环审计整理

发货与物流控制
对发货和物流环节进行监控，确保货物安全及时送达。
收款核对
定期核对发票信息与收款记录，防止错漏和舞弊。
售后服务管理
建立完善的售后服务体系，提高客户满意度和忠诚度。
03
审计程序和方法
审计计划和风险评估
审计计划
确定审计范围、目标和资源分配，制定详细的审计计划。
风险评估
识别、评估和确定审计风险，为后续审计程序提供指导。
04
销售交易审计
销售订单和合同的审查
总结词
审查销售订单和合同是否符合公司政策和法律法规，是否存在异常条款或潜在风险。
详细描述
审计人员应仔细审查销售订单和合同的内容，包括产品或服务的描述、价格、数量、付款方式、交货期等，确保其符合公司的销售政策和目标。同时，应关注合同中是否存在不公平、误导或欺诈性条款，以及是否违反任何适用的法律法规。
审计销售与收款循环审计整理
汇报人：可编辑 2024-01-11
目录
• 引言 • 销售与收款循环概述 • 审计程序和方法 • 销售交易审计 • 收款循环审计 • 审计发现和建议 • 结论和报告
01
引言
目的和背景
确保销售与收款循环的合规性和有效性
提高企业的财务报告质量和透明度
识别和预防潜在的舞弊和错误行为
审计报告编制和提交

销售与收款循环的审计资料

▪ 4. 审查主营业务收入确认的正确性 ▪ 注册会计师可以根据普通发票或增值税专
用发票表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况。
(一) 主营业务收入的实质性程序
▪ 5. 审查主营业务收入计价的正确性
▪ 获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，或抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，以检查收入估价是否正确。
二、收款业务
1.办理和记录现金、银行存款收入
▪ 处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入现金、银行存款日记账及应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。
▪ 产生凭证与记录：收款凭证、现金日记账和银行存款日记账等。
2.注销坏账
▪ 产生凭证与记录：坏账审批表
3.提取坏账准备
▪ (2)银行对账单与银行存款日记账余额的核对。 ▪ (3) 定期核对应收账款等账户的总账和明细账。
一、销售与收款循环的内部控制
▪ (七)监督检查
▪ 企业应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的销售与收款内部控制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及时加以纠正和完善。

《审计学C》第八章销售与收款循环审计

⑸再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
8.5.3坏账准备的实质性测试程序 ⑴审查应收账款计提坏账准备的类别
是单项计提还是组合计提
⑵审查坏账准备的计提。 ①计提范围：应收账款、应收票据、其他应收款、
是否恰当。
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
8.5.2应收账款的实质性测试程序 ⑴获取或编制应收账款明细表。
并与总账、明细账、报表核对。 ⑵分析应收账款账龄。
编制应收账款账龄分析表，确定其可收回性。 ⑶向债务人函证应收账款。
函证是应收账款审计中最重要具有决定性的步骤，通过函证查证应收账款账户余额的真实性。 ⑷请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。 ⑸检查未函证应收账款。抽查有关原始凭证，验证其真实性
《审计学C》第八章销售与收款循环审计
8.2 销售与收款循环概述
8.2.1销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款密切相关。在审计学上，销货与收款被称作销货与收款循环,常将销售与收款业务一起审计。销售与收款循环涉及销售业务、收款业务、销售调整（销售退回、销售折扣与折让、坏账准备的提取与冲销）等内容。
⑵授权审批控制开票、赊销、销售价格、销售退回、折扣折让、注销坏账是否经有关人员批准。

销售与收款内控审计报告

一、审计目的

审计销售与收款循环的内部控制制度的有效性和落实情况，评估内部控制的缺陷及风险，提出改进建议。

二、审计范围

1.销售业务流程及控制点的内控设计与执行情况；

2.应收账款管理及收款流程控制的有效性；

3.销售与收款相关的信息系统控制。

三、审计程序

1.了解和评价销售与收款业务循环中关键的内部控制设计；

2.测试关键控制点的运行有效性；

3.抽查销售、收款交易及应收账款管理的执行情况；

4.评价信息系统对销售、收款环节的控制效果。

四、审计发现

1.销售订单审批流程有待加强；

2.应收账款账龄管控与时间节点的控制有待改进；

3.销售收款记录与银行对账的时间性控制不够；

4.销售与收款业务系统权限管控与变更控制需加强。

五、审计建议

1.规范销售订单审批权限与流程，加强内部审核把关；

2.建立应收账款管理的时间节点控制，加强应收款项的时效管理；

3.及时进行销售收款记录与银行对账，保证销售收入真实完整；

4.定期评估并完善销售与收款业务系统权限，制定系统变更控制程序。

六、其他事项

本审计报告系根据被审计单位提供的资料，按照审计程序进行评价和分析而产生。

中国注册会计师审计准则销售与收款循环

销售与收款循环是企业运营中至关重要的一个环节，对于企业的财务状况和经营成果的准确反映起着重要作用。根据中国注册会计师审计准则，审计人员在对销售与收款循环进行审计时，应遵循一系列的规定和要求，以确保审计工作的准确性和可靠性。

审计人员在进行销售与收款循环的审计时，需要全面了解和审查企业的销售政策和流程。销售政策包括销售价格、销售渠道、销售合同等方面的规定，而销售流程则包括销售订单、发货、开具发票、收款等环节。审计人员需要确认企业是否按照销售政策和流程进行操作，是否存在违规行为或内部控制缺陷。

审计人员需要对销售收入进行核实和确认。销售收入是企业最主要的收入来源之一，审计人员需要核对销售收入的准确性和真实性。他们会检查销售订单、发货单、发票等销售相关凭证的完整性和合法性，并与企业的销售记录和财务报表进行核对。同时，审计人员还会关注企业是否存在虚假销售、滞销和退货等情况，以保证销售收入的准确反映。

第三，审计人员需要关注企业的应收账款。应收账款是企业的资产之一，直接关系到企业的现金流和偿债能力。审计人员会审核企业的应收账款余额是否真实、准确，并核对应收账款的账龄结构和坏账准备的计提情况。他们还会关注应收账款的回收情况和逾期账款

的处理方式，以评估企业的风险和收款能力。

审计人员还会对企业的销售成本和费用进行审查。销售成本和费用直接影响企业的利润和盈余能力，对于企业的经营状况和财务报表的准确性具有重要影响。审计人员会核对销售成本和费用的计算方法和核算依据，检查是否存在错误或漏报。他们还会评估企业的成本控制和费用管理情况，为企业提供改进建议。

审计销售与收款循环审计

B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合会计准则，是否存在利用销售退回与折让进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价格、行业水平进行比较，关注是否存在异常波动。
收款交易实质性程序
应收账款确认
审计人员需关注应收账款的确认时点、确认条件等是否符合
信息与沟通
企业是否建立了有效的信息与沟通机制，确保销售与收款循环中的信息能够及时、准确地传递和沟通。
控制活动
企业是否建立了完善的销售与收款循环控制活动，包括销售订单处理、信用管理、发货控制、收款管理等。
关键控制点设置及执行情况
销售订单处理
企业是否建立了完善的销售订单处理流程，包括订单审核、批准、录入等环节，并严格执行。
信用管理
企业是否建立了信用管理制度，对客户信用状况进行评估和控制，以降低坏账风险。
发货控制
企业是否建立了完善的发货控制流程，包括发货通知、装箱单、运输单等文件的审核和批准，并确保货物安全准确地送达客户。
收款管理
企业是否建立了完善的收款管理流程，包括收款确认、对账、催款等环节，并严格执行。
内部控制有效性评价
率。
THANK YOU
信用政策不合理
信用政策过于宽松或过于严格，可能影响销售收入的实现和应收账款的回收。

内部审计销售与收款循环审计

引言

随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。

一、销售与收款循环概述

销售与收款循环是指企业从销售产品或效劳到

收回应收款项的整个过程。在这个循环中，包括

订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。销售与收款循环的顺利运

行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需

要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和

风险控制。

二、内部审计销售与收款循环的目的

内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改良销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。具体而言，内部审计的目标包括：

1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有

效性；

2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出

改良措施；

3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；

4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和

建议。

三、内部审计销售与收款循环审计的步骤

内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标

确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。

2. 收集资料和了解销售与收款循环流程

收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收

账款确认记录、收款账务处理记录等。

3. 评估内部控制制度的有效性

通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行

评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的

销售与收款循环的审计目标及关键控制点

销售与收款循环的审计目标及关键控制点销售与收款循环作为企业运营的重要部分，对于审计人员来说扮演着至关重要的角色。在审计销售与收款循环时，应注意以下目标和关键控制点。

审计目标：

一、销售收入的准确性与完整性

审计人员需要检查销售收入的来源、销售价格、销售数量、合同签约情况以及发票的开具情况等相关内容，以确保销售收入的准确性和完整性。

二、销售合同的合规性

审计人员需要检查销售合同的签署情况、有效性、是否符合法律法规等方面，以确保销售合同的合规性。

三、收款的有效性和准确性

审计人员需要检查收款的实际情况、收款流程是否规范、收款单据的准确性等方面，以确保收款的有效性和准确性。

四、库存的准确性和完整性

审计人员需要检查库存的来源、进货情况、出货情况、存货的评估方法等方面，以确保库存的准确性和完整性。

关键控制点：

一、销售流程的内部控制

销售流程中应建立完善的内部控制机制，确保销售数据的真实性和准确性，避免销售数据被篡改或误操作。

二、销售额度的限制控制

应建立销售额度的限制控制机制，避免因未能对未经批准或超过额度的销售进行审批，导致销售收入的把握不准确或未能被收回。

三、客户合同的确认

应建立客户合同的确认机制，确保客户合同符合内部规定和法律法规，并能及时得到确认，并有备案存档。

四、收款流程的内部控制

收款流程中应建立完善的内部控制机制，确保收款数据的真实性和准确性，避免收款数据被篡改或误操作。

五、库存的管理和监控

应建立库存的管理和监控机制，确保库存的真实性和准确性，并严格遵守资产评估和计提折旧等相关规定。

总之，审计人员应始终关注销售与收款循环的审计目标和关键控制点，加强内部控制和业务管理的改进，保证企业的财务稳健和资源合理利用，为企业的健康发展提供有力支持。

销售与收款循环审计

确保订单信息准确、完整，且符合企业的销售策略和信用政策。
批准赊销信用
对客户进行信用评估，确定赊销额度，降低坏账风险。
按销售单供货
确保所供货物与订单一致，数量和质量符合合同要求。
关键控制点
按销售单装运货物
向客户开具发票
确保货物按时、安全地送达客户指定地点。
确保发票信息准确无误，及时传递给客户。
关联方交易
注册会计师应当关注被审计单位是否存在关联方交易，并了解关联方交易的性质、规模和定价政策等。
评估重大错报风险
评估财务报表层次的重大错报风险
注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，以确定总体应对措施。
评估认定层次的重大错报风险
注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
04
销售与收款循环实质性测试
销售收入确认测试
确认销售收入的真实性
通过检查销售发票、销售合同、发货单等原始凭证，确认销售收入是否真实发生，并核对销售收入明细账与总账的一致性。
确认销售收入的完整性
通过审查销售收入的会计处理是否正确，包括销售收入确认的时点、金额等，确保销售收入完整记录。
确认销售收入的准确性
流程优化
通过审计，企业成功梳理并优化了销售与收款循环流程，提高了流程效率和透明度。
风险控制

第十三章销售与收款循环的审计（完整版）

第一篇：第十三章销售与收款循环的审计(完整版)

第十三章销售与收款循环的审计

【考点1】销售交易测试(真实性、完整性、控制测试)（教材P279表13-3）

【例1-1·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易是否真实。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实性最相关的是（）。

A.复算销售发票上的数据

B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单

C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

D.从营业收入明细账中选择样本追查至销售单、销售发票副联及发运凭证（甚至客户签收单）

【答案】D

【解析】选项A和B获取的审计证据与证明营业收入“准确性”认定最相关；选项C获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项D获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性。

【例1-2·单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师计划测试甲公司2011年销售交易中登记入账金额是否正确。下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是（）。

A.以营业收入明细账为起点追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户签收单

B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异

销售与收款循环审计方案

一、审计目标和范围

审计目标：

1.评估销售与收款循环的内部控制制度是否健全、合规，并探查可能

存在的风险和漏洞，提出改进意见。

2.验证销售订单的准确性和合规性，确保订单的合法性和合规性。

3.验证货物验收、出库和发货过程，确保货物的准确性和完整性。

4.验证发票开具和收款过程，确保发票的准确性和应收款的完整性。

5.检查销售退货的管理和处理过程。

审计范围：

本次审计将覆盖整个销售与收款循环的各个环节，包括以下主要内容：

1.销售订单的接受、审批、填写和录入。

2.货物验收、出库和发货的流程控制和记录。

3.发票的开具、核对和签署。

4.收款的流程控制、确认和登记。

5.销售退货的管理和处理过程的审核。

二、审计方法和程序

审计方法：

1.采用综合性的审计方法，包括询问、观察和检查等，以获得对销售与收款循环的全面了解。

2.运用抽样方法进行数据采集和检查，以获取可靠的审计证据。

3.借助计算机辅助审计工具进行数据分析和检查。

审计程序：

1.首先，对销售与收款循环的内部控制制度进行评估和审查，包括审查相关政策和程序文件、了解制度的设计和实施情况。

2.对销售订单的接受、验货、出货、发票开具和收款等环节进行抽样检查，验证订单的合法性和准确性。

3.检查货物验收、出库和发货过程的流程控制和记录，以确保货物的准确性和完整性。

4.验证发票的开具、复核和签署程序，确保发票的准确性和合规性。

5.检查收款的流程控制和登记，以确保收款的准确性和完整性。

6.审查销售退货的管理和处理过程，包括退货政策的设计、退货原因的记录和退货货物的处理。

销售与收款循环的审计目标

《销售与收款循环的审计目标》

摘要：销售与收款循环是企业运作中至关重要的环节，审计旨在确保企业的销售与收款过程合规、有效，并防范潜在的风险。本文将探讨在审计销售与收款循环中的主要目标。

1. 确保销售与收款过程的准确性

审计的首要目标是验证企业销售和收款的准确性。审计师将检查销售订单、合同、发票和收款记录，确保所有交易的金额和内容准确无误。同时，审计师还会验证销售和收款是否符合相关的法律、法规和内部控制要求。

2. 评估内部控制的有效性

审计目标之一是评估企业销售与收款过程的内部控制的有效性。审计师将审查企业的内部控制政策和程序，以确定销售和收款的过程是否能够防止错误、欺诈和不当行为的发生。对于有潜在风险的环节，审计师将提出改进建议，以提高内部控制的效能。

3. 检查销售与收款过程中的风险

审计旨在识别销售与收款过程中的潜在风险，并评估企业对这些风险的控制措施。审计师将评估销售与收款的风险因素，例如欺诈、信用风险和假冒伪劣产品等，以确定企业是否有适当的控制措施来防范和管理这些风险。

4. 确保销售与收款的合规性

审计还将评估企业销售与收款过程的合规性，包括税务、会计准则和法律法规的遵守情况。审计师将检查企业的报告和披露，确保符合适用的会计准则和监管要求。此外，审计师还将评估企业是否合法地缴纳销售税和其他相关税款。

5. 保护企业利益和资产

审计目标之一是确保企业的利益和资产免受损失。审计师将评估销售和收款过程中存在的潜在风险，并建议相应的风险管理措施。此外，审计师还将检查企业的应收账款和坏账准备金，以确保企业能够及时收回应收账款并最大限度地减少坏账损失。