2014年新行政单位会计实务讲解讲解

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(财务会计)行政单位会计实务讲稿

行政单位财务管理工作实务

第一讲行政单位会计概述

一、行政单位的概念、特点和范围

（一）行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的国家机构，其人员列入国家行政编制，所需经费全部由国家预算拨给的单位。

（二）行政单位的特点

1、属于公共部门，以满足社会公共需要为前提。

2、其运作不以盈利为目的。

3、资金来源是单一的和无偿的。

（三）行政单位的范围通常包括：

1、国家权力机关，即各级人民代表大会及其所属办事机构。

2、国家行政机关，即各级人民政府及其所属机构。

3、司法与检察机关，包括人民法院与人民检察院。

4、视同行政单位——党派和人民团体，比如中华全国总工会、中华全国妇女联合会、中国共产主义青

年团、中国共产党及8个民主党派。

5、军队不划为行政单位，作为独立系统。军队会计单独成为一个体系。

二、行政单位会计的概念、特点、机构、核算内容、基本任务

（一）行政单位会计是预算会计的组成部分，是指各级行政单位以货币作为主要计量单位，对单位预算资金执行过程和结果进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

（二）行政单位会计的特点：

1、会计核算对象是纯预算收支活动，行政单位业务活动的目标是行使政府职能，经济业务活动范围较窄。

2、以经费实际支出数列报支出。

3、以收付实现制为结账基础。

4、会计主体为一具体单位。

5、会计核算简单，不计盈亏，不需要进行成本核算，业务活动具有明显的非营利性。

6、资金来源单一，以财政拨款的核算为中心，财务收支必须服从预算管理。

（三）行政单位会计的工作机构：

行政单位根据本单位的业务规模、人员编制以及负担的会计工作任务，设置相应的会计工作机构。会计工作任务重的单位许多设置了专门的财务管理机构，比如财务处（科）、计财处（科）等）；会计工作任务少的单位，会计工作构一般设在办公室、行政处(科）等综合部门或后勤保障部门。一个完整的会计机构至少需要有会计主管、会计、出纳三人，可以根据工作任务设置专职的，也可兼职的。

行政单位会计制度

第一章
总则
二、重新界定了会计核算基础一般采用收付实现制。
特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。
第二章
会计信息质量要求
六个质量要求：
• • • • • • 一、可靠性二、相关性三、全面性四、及时性五、可比性六、可理解性
第三章-第八章
资产-会计科目
共34个一级会计科目，比原《制度》增加了12个。
一、《制度》修订的必要性
二是满足行政单位财务管理的需要。
新修订的《行政单位财务规则》（简称《规则》）对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，需要配套修订《制度》，通过加强日常会计核算与管理，落实《规则》对行政单位财务管理的要求。新《规则》（财政部令第７１号）于２０１３年１月１日起实施。
一、《制度》修订的必要性
三是提高行政单位会计信息质量的需要。
原《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，无法全面核算反映政府资产负债情况和政府运行成本。
二、《制度》修订的基本原则

一是符合财政改革与发展方向。
二是与新《行政单位财务规则》相衔接。三是有利于行政单位会计实务操作。
实务举例
4.使用以前年度财政资金额度发生支出财政直接支付借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付借：经费支出贷：零余额账户用款额度

2014年新行政单位会计实务讲解讲解

2014年新《行政单位会计制度》实务讲解

一、资产的核算

1、货币资金的核算

[ 例 1] 收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，本月财政授权支付额度为 100000 元（基本支出拨款）。

借：零余额账户用款额度 100000.00 贷：财政拨款收入——财政授权支付（基本支出拨款） 100000.00

[ 例 2] 从零余额账户提取库存现金 5000 元备用。

借：库存现金 5000.00

贷：零余额账户用款额度 5000.00

2、其他应收款的核算

[例 3]王涛出差，经批准借差旅费 3000元。

借：其他应收款——王涛 3000.00

贷：库存现金 3000.00

[例 4] 王涛出差回来，报销差旅费 6000元，原借 3000元，补付差额。

借：经费支出 --- 基本支出（公用支出）（差旅费） 6000.00 贷：其他应收款 --- 王涛 3000.00

库存现金 3000.00

3、预付账款的核算

[例 5]单位拟采购计算机 10 台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金 46000 元划付到政府采购资金专户。

借：预付账款 46000.00

贷：资产基金－预付款项46000.00 借：经费支出——基本支出（公用支出）（专用设备购置费） 46000.00 贷：银行存款 46000.00 [例 6]5 天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为 46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。

借：资产基金－预付款项 46000.00

贷：预付账款 46000.00

借：固定资产 46000.00

行政事业单位会计实务

引言概述：

行政事业单位会计实务是指行政事业单位在日常财务管理中所涉及的会计操作和规范。随着行政事业单位的不断发展和规模的扩大，会计实务成为了保障单位良好财务管理和经济效益的重要手段。本文将从五个大点出发，详细阐述行政事业单位会计实务的相关内容。

正文内容：

一、行政事业单位会计原则

1.会计实体原则：行政事业单位应作为一个独立自主的财务主体进行会计核算和报表编制。

2.货币计量原则：行政事业单位在会计过程中应以货币为计量单位记录经济业务。

3.成本原则：行政事业单位应根据成本原则核算资产、负债、所有者权益和费用、成本等。

4.确权原则：行政事业单位应根据确认权观念准确记载和确认收入、费用和其他经济业务。

5.持续经营原则：行政事业单位应以持续经营为前提进行会计核算和报告编制。

二、行政事业单位会计核算

1.收入核算：包括行政事业单位自有经营活动所取得的收入以及财政拨款和其他非经营性收入的核算。

2.支出核算：包括行政事业单位支出的核算分类和方式，以及财政拨款使用情况的核算。

3.财务会计核算：包括资产、负债、所有者权益和费用的核算，并编制财务报表。

4.预算管理：行政事业单位应根据预算编制原则进行预算管理，并进行预算执行和监控。

5.资产管理：行政事业单位应建立健全资产管理制度，保证资产的安全和有效使用。

三、行政事业单位会计报表

1.资产负债表：反映行政事业单位的资产、负债和所有者权益状况。

2.利润表：反映行政事业单位在一定时期内经营收入、费用和利润的情况。

3.现金流量表：反映行政事业单位现金流入流出的情况。

新行政单位会计制度“双分录”业务会计处理

以上７个内容的非货币性资产在净资产中占用金额减少
贷：财政拨款收入、零余额账户用款、银行存款２．当行政单位收到所购货物或服务时，按照之前实际预付账款的金额：借：资产基金— — 预付款项
额。本科目期末余额一般在贷方，表示行政单位预付账款等非货币性资产在净资产中占用的金额。
是为了解决会计核算目标的实现问题。原《制度》仅对
固定资产采用 “ 双分录 ”核算方法。行政单位的会计人
预付账款、应付账款、长期应付款等９个方面的内容。
（一）关于 “ 预付账款”
员在执行新《制度》时，准确核算这９个 “ 双分录”的
二、“ 双分录 ”业务会计处理
公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付
款等９个科目的 “ 双分录”核算。“ 双分录 ”的核算本质
新《制度》规定的 “ 双分录” 会计业务共有固定资产、
在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、
（二）关于 “ 待偿债净资产”科目
“ 待偿债净资产”科目核算的内容主要有两个方面，即主要是对行政单位发生应付账款和长期应付款而需要在净资产中冲减的金额。该科目的借方反映行政单位因发生应付账款和长期应付款而在净资产中增加的应当冲

《行政事业单位会计》实务讲座()

支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。（3）行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际库存数核对，做到账款相符
3、银行存款的核算
（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算
②账务处理：收到“授权支付到账通知书”后，根据
通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度” 科目；行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
〈二〉内容：包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。
〈三〉行政单位负债的核算
(一)应缴预算款： 1、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应
上缴国家财政预算的各种款项。 2、行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理
的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。
7、会计核算以收付实现制为基础。 8、凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并
单独核算反映。 9、各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成

行政事业单位会计实务培训课件PPT(共 144张)

同从事任何技术工作一样，从事会计工作的人员要在专业素质方面具备一定的条件。主要有三方面要求。
（１）持有会计从业资格证书。（２）具备必要的专业知识和专业技能。（３）按照规定参加继续教育培训。
四、会计机构负责人（会计主管人员）
会计机构负责人、会计主管人员应当具备下列基本条件：（一）坚持原则，廉洁奉公；（二）具有中级以上会计专业技术资格或者从事财务会计工作时间不少于3年；（三）熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；（四）有较强的组织能力；（五）身体状况能够适应本职工作的要求。
业资格：
（一）会计机构负责人（会计主管人员）；
（二）出纳；
（三）稽核；
（四）资本、基金核算；
（五）收入、支出、债权债务核算；
（六）工资、成本费用、财务成果核算；
（七）财产物资的收发、增减核算；
（八）总账；
（九）财务会计报告编制；
（十）会计机构内会计档案管理。
三、会计人员
六、会计人员任职回避
会计人员实行回避制度。

⑴与单位负责人有配偶、姻亲、直系
血亲和三代以内旁系血亲关系的，不得担
任本单位总会计师、会计机构负责人、会
计主管人员和出纳；
⑵与总会计师、会计机构负责人、会计主管人员有上述关系的，不得担任本单

行政事业单位会计实务案例答案2014.09.17

《行政事业单位会计实务》习题答案

学习领域一学习行政事业单位会计基础知识

学习情境1 行政事业单位会计概述

案例分析要点：

1.会计岗位设置不符合要求。有的行政事业单位因为人员编制缺乏和领导对会计基础工作重要性认识不够等原因，不按规定设置专职会计人员，或由其他人员兼任，或使用无会计从业资格的人员。

2.会计核算不规范。会计科目设置不规范，有些科目未设置明细科目、进行明细核算，如有的单位经费支出、暂存款、暂付款未设二级明细科目核算；会计科目使用不正确，如：有的单位将收入款项计入暂存款科目核算；会计报表、总账、明细账之间存在账表、账账不相符情况。

3.对原始凭证审核把关不严，凭证填制的内容不完整。对原始凭证的合法性没有按规定审核，有的单位报销的原始凭证没在按规定的内容填写，如发票未注明具体货物品名、规格、数量、单价、时间等，也未附相应的明细清单；报销手续不完备，存在没有经办人、证明人签字就报销现象。这样就无法确定原始单据的真实性。

4.固定资产管理不完善。不少单位未建立固定资产明细账，不能如实、全面、完整地反映单位现有固定资产的价值、数量、质量及增减变化，且很多单位未严格执行固定资产定期盘存制度，实物管理与财务管理相脱节，容易造成国有资产流失。

5.票据管理不规范。不少单位没有建立健全票据管理办法，未建立票据领购、使用、保管、缴销登记制度，有的单位收款收据和已用完的收款收据长期存放在经办人手上，未及时到财务部门办理缴销登记手续。票据使用不合规，一些收费项目没有使用规定的行政事业性收费票据，且存在使用外购收据的现象；收据存根未妥善保管，存在遗失、不连号现象。上述票据管理不规范行为给会计核算和财务管理造成很大的漏洞。

行政单位会计制度操作实务

行政单位会计操作实务

前言

2012年12月5日，《行政单位财务规则》经财政部部务会议审议通过，自2013年1月1日起施行。

2013年12月18日，财政部以财库【2013】 218号文件，对旧的《行政单位会计制度》进行了修订补充，并从2014年1月1日起执行，旧的《行政单位会计制度》----财预【1998】49号同时废止。

新《制度》在以下方面进行了重大改革：一是创新了会计核

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算的目标，立足于满足不同会计信息使用才的要求，既要反映行政单位的预算执行情况，又要反映行政单位的财务状况；二是适应了财政改革的要求，增加了新的核算内容；三是对八项资产进行双分录核算；四是增加政府储备物资、公共基础设施、在建工程、无形资产四项资产核算内容；五是对负债核算进行了细化，用六个科目细化暂存款一个科目；六是长期资产（固定资产、公共基础设施、无形资产）要求计提折旧；七是收支核算更加明细。九是净资产核算更加精细，结余科目一分为三。十是财务报表体系更加完善。

科目代码由三位变成四位，力求与国际规范和其他会计制度科目代码保持一致。

科目更加细化，原制度22个科目（首次实行17个，后以补充规定陆续增加5个），新制度34个科目。其中：资产类由8个增加到17个，负债类由6个增加到8个，净资产类由2个增加到5个，收入支出有所减少6-4，但明细核算更加完善，特别是往来科目更加细化，比如暂存款、暂付款。

本辅导资料由姬鸿图根据相关规定收集整理，仅作为参考资料，疏漏或错误之处，以《行政单位会计制度》为准。

行政单位会计科目表

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行政单位会计制度讲解[001]

10 1502
累计折旧
11 1511
在建工程
12 1601
无形资产
13 1602
累计摊销
14 1701
待处理财产损溢
15 1801
政府储备物资
16 1802
公共基础设施
17 1901 受托代理资产
序号科目编号会计科目名称二、负债类 18 2001 应缴财政款 19 2101 应缴税费 20 2201 应付职工薪酬 21 2301 应付账款 22 2302 应付政府补贴款 23 2305 其他应付款 24 2401 长期应付款 25 2901 受托代理负债
（1）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量（2）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量取得资产时没有支付对价的，其计量金额（1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定。
1. 客观真实性原则； 2. 相关性原则； 3. 全面性原则； 4. 及时性原则； 5. 可比性原则； 6. 可理解性原则；

新行政单位会计制度下“双分录”业务的会计处理[会计实务,会计实操]

财会类价值文档精品发布！新行政单位会计制度下“双分录”业务的会计处理[会计实务，会

计实操]

2013年12月18日财政部修订发布了《行政单位会计制度》并规定自2014年1月1日起全面执行。新《制度》进一步扩大“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目的“双分录”核算。“双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法。行政单位的会计人员在执行新《制度》时，准确核算这9个“双分录”的会计处理业务不仅是重点，也更是难点之一。

一、“双分录”业务会计处理的两个专用会计科目。

新《制度》为了适应扩大“双分录”会计处理业务后，在净资产中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同时又增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目。行政单位的会计人员在执行新《制度》时，要想正确处理“双分录”的会计业务，首先必须加深对这新增的两个会计科目的理解和认识。

第一、关于“资产基金”科目。“资产基金”科目核算的内容主要有7个方面，即主要是对行政单位的预付帐款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等共7个非货币性资产在净资产中占用的金额。在实际进行会计处理过程中，应当在“资产基金”科目中下设“预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施”等共7个明细科目，按类别进行明细核算。该科目贷方登记预付帐款等以上7个内容的非货币性资产在净资产中占用金额的增加

2014会计职称初级会计实务真题及答案解析(文字版)

2014年会计职称考试

《初级会计实务》真题及答案解析

一、单项选择题

1. 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额为( )万元。

A.40

B.160

C.3920

D.4000

【答案】C

【解析】发行股票实际收到的价=4×1000=4000(万元)，股票发行费用=4000×2%=80(万元);应记入“股本”科目的金额=1×1000=1000(万元);应记入“资本公积”科目的金额=4000-80-1000=3920(万元)。会计处理如下：

贷：股本1000

资本公积—股本溢价3920

2.2012年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为15000元。票面年利率为4%，实际年例如为8%，债券利息每年末支付(即每年利息为6000元)，本金在债券到期时一次性偿还，甲公司将其划分为持有到期投资，2013年12月31日该债券的账面价值为( )元。

A.150,000

B.125,000

C.133,320

D.129,000

【答案】C

【解析】2012年12月31日持有至到期投资的账面价值

=125000+125000×8%-150000÷4%=129000(元)，

2013年12月31日持有至到期投资的账面价值

=129000+129000×8%-150000÷4%=129000(元)。

行政事业单位会计实务培训课件(ppt 144页)

八、会计工作交接
（二）办理会计工作交接的基本程序 1、交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作
交接前，必须做好以下准备工作：（5项） ①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的
应当填制完毕。 ②尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，
并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 ③整理好应该移交的各项资料，对未了事项
1、会计人员继续教育主要内容包括：会计理论与实务，财务、会计法规制度，会计人员职
业道德规范，其他相关知识相关法规制度。 2、会计人员继续教育的形式：包括接受培训和自学两种
形式。 3、单位应当支持和鼓励本单位的会计人员通过多种方式
参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。（《陕西省会计管理条例》第十五条）
八、会计工作交接
（二）办理会计工作交接的基本程序 3、专人负责监交为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专
人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。
业资格：
（一）会计机构负责人（会计主管人员）；
（二）出纳；
（三）稽核；

《行政单位会计制度》解读(一)

《行政单位会计制度》解读（一）

主讲老师昝志宏

《行政单位会计制度》解读的主要内容包括：

一、《行政单位会计制度》修订概述

二、《行政单位会计制度》详解

三、行政单位会计报表的编制方法

四、新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定等内容

一、《行政单位会计制度》修订概述

为了进一步规范行政单位的会计核算，提高会计信息的质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规、部门规章，财政部对《行政单位会计制度》（财预字〔1998〕49号）进行了修订。修订后的《行政单位会计制度》自2014年1月1日起施行。

（一）《行政单位会计制度》修订必要性

自1998年发布实施《行政单位会计制度》（财预字〔1998〕49号）以来，对规范行政单位会计核算工作，服务财政预算管理，加强行政单位财务管理，保证会计信息质量发挥了重要作用。

但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，行政单位管理体制改革的逐步推进，对行政单位的会计核算、预算管理和财务管理工作都提出了新的要求，原《行政单位会计制度》已不能适应新形势发展需要，客观要求对《行政单位会计制度》进行修订。

1．适应公共财政管理改革与发展的需要

2000年以来，围绕公共财政体系建设，相继推行部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。

（1）三大部门运行领域

政治领域：第一部门（政府机构），行政部门。政府运行机制——“官本”。

经济领域：第二部门（市场经济），企业部门。市场运行机制——“资本”。

行政单位会计实务课件

存货
• 是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，主要包括：各种办公用品，各种消耗用材料，达不到固定资产标准的各种工具、器具、家具，以及其他低值易耗品等。
• 需要注意的几点：
接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。
预付账款
收到所购设备，并支付剩余款。
（1）借：资产基金——预付款项
贷：预付账款
（2）同时，借：经费支出贷：零余额账户用款额度 |财政拨款收入|银行存款借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
预付账款
2. 预付账款的退回发生当年预付账款退回的
借：资产基金——预付款项
贷：预付账款借：零余额账户用款额度财政拨款收入银行存款贷：经费支出
第一节《行政单位会计制度》
第一章第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章总则（1-11条）会计信息质量要求（12-17条）资产（18-22条）负债（23-28条）净资产（29-30条）收入（31-33条）支出（34-36条）会计科目（37-39条）财务报表（40-43条）附则（44-46条）
支付受托代理的存款时借：受托代理负债贷：银行存款
零余额账户用款额度
零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行