第3章 消费税法

【解析】
（1）应按非独立核算门市部对外销售价格计税
（2）应纳消费税＝77.22÷（1+17％）×3％
＝1.98（万元）
【单选】纳税人将自产产品用于（
）时,不
9、小汽车——分为中轻型商用客车和乘用车
（1）中轻型商用客车：含驾驶员在内最多不超过10-23个座位
（含）——5% （2）乘用车：含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）， 涵盖了轿车、微型客车以及不超过9座的轻型客车。——税率 依据排放量大小而不同
包括：用排气量＜1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、
（3）将本月外购烟丝全部投入生产卷烟销售,销售甲
级烟410标准箱,取得销售额717.5万元；销售乙级烟 160标准箱,取得销售额200万元。
（4）赠送协作单位甲级烟7标准箱。
要求：根据以上资料计算烟厂本月缴纳的增 值税和消费税(以上价款均为不含增值税的 价款，卷烟消费税定额税率：每标准箱150 元，比例税率：每标准条对外调拨价格在70 元以下的为36%，70元(含）以上的为56%)。
开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50
万元，增值税税额8.5万元；3月20日向某单位销
售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销
售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务
应缴纳的消费税额。
【答案】 （1）化妆品适用税率30％（要记住）
（2）化妆品应税销售额
＝50+4.68 ÷（1+17％）＝54（万元）
14、实木地板：
——各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复
合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的
实木装饰板。包括未经涂饰的素板属于本税目征税
范围。
应用实例 【单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是
( )。
A、电动汽车
C、高尔夫车 【答案】D
B、卡丁车
D、小轿车
(二）征税范围P82
• • • • • 1、生产应税消费品 2、委托加工应税消费品 3、进口应税消费品 4、批发应税消费品 5、零售应税消费品
个税种。
——在国际上有100多个国家开征消费税
（三）特点
1、征税范围具有选择性
2、纳税环节具有单一性
3、平均税率水平比较高且税负差异大
4、征税方法具有灵活性
5、税负具有转嫁性
应用实例
【案例1-多选】根据税法规定，下列说法正确的有（） A、凡是征收消费税的消费品都征收增值税
B、凡是征收增值税的货物都征收消费税
（5）应纳增值税和消费税汇总：
①应纳消费税
＝407.95+74.4+6.97-3.6≈485.72（万元）
②应纳增值税＝155.98+2.08-（2.04+0.255） ＝155.765≈155.76（万元）
（四）计税依据的特殊规定（p70掌握）
1、纳税人通过非独立核算门市部销售自产应税消
费品时，应按门市部对外销售额或销售数量计
征消费税。
2、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入
股、抵偿债务四种物资，以同类应税消费品的
最高销售价格作为计税依据计算消费税。
4、从高计征税率——（--掌握）
（1）纳税人兼营不同税率的应税消费品
――分别核算分别税率计税，
－－未分别核算的从高税率。
（2）纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消
费品销售－－无论是否分别核算，一律从高适
C、应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税
D、应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
【答案】ACD
பைடு நூலகம்
二、纳税人（掌握）
（一）纳税人——凡在我国境内生产、委托加工、
进口应税消费品的单位和个人为。
注意理解：
1、境内
2、应税消费品
3、委托加工
4、单位和个人
（二）代收代缴义务人
——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托
——不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆
油、卸妆油、油彩。
4、贵重首饰及珠宝玉石
（1）金银首饰、铂金首饰和钻石饰品——5%
仅包括：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、
银和金基、银基合金的镶嵌首饰，
不包括：镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、
包金(银)的镶嵌首饰；
（2）其他贵重首饰及珠宝玉石——10%
－－收到押金的当期就要并入销售额中计税
应用实例
【多选】企业生产销售白酒取得的下列款项中， 应并入销售额计征消费税的有( )。
A、优质费
C、品牌使用费
B、包装物租金
D、包装物押金
【答案】ABCD
【单选】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般
纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）
250800元，另付设计、改装费30000元。该辆
――以纳税人收回委托加工的应税消费品数量
⑷进口的应税消费品 ――以海关核定的应税消费品进口数量
4、应用实例
【例3－2】某啤酒厂2012年4月份销售啤酒1000 吨，每吨出厂价格2800元。计算4月应纳消费
税额。
【答案】（1）按规定，每吨售价在3000元以下，适 应单位税额220元 （2）应纳税额 ＝销售数量×单位税额＝1000×220 ＝220000元
＝410×0.015+717.5×56%
＝6.15+401.8＝407.95（万元）
第二，乙级卷烟应纳消费税
＝160×0.015+200×36%
＝2.4+72＝74.4（万元）
（4）赠送应视同销售缴纳增值税和消费税
①增值税销项税额
＝（717.5÷410×7）×17%＝12.25×17%
＝2.0825≈2.08（万元） ②应纳消费税 ＝7×0.015+12.25×56%＝0.105+6.86 ＝6.965≈6.97（万元）
【答案】
（1）外购烟丝12万元的税务处理 ①可抵扣进项税额12×17%＝2.04（万元） ②外购烟丝生产卷烟可抵扣生产领用烟丝的消费税额 12×30%＝3.6（万元）
（2）外购生产用电，进项税额0.255万元可以抵扣
（3）销售卷烟的税务处理 ①增值税的销项税额＝(717.5+200)×17% ＝917.5×17%＝155.975≈155.98（万元）
（3）应缴纳消费税＝54×30％＝16.2（万元）
（二）从量定额法计算方法（熟练掌握）
1、适用范围－－
适用啤酒、黄酒和成品油三类消费品
2、计算公式
应纳税额＝计税数量×单位税额
3、计税数量的确定——（要求掌握）
⑴生产销售的应税消费品
――以应税消费品的销售数量 ⑵自产自用的应税消费品 ――以应税消费品移送使用量 ⑶委托加工的应税消费品
1、适用范围
——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品
2、计算公式：
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
－－关键是销售额的确定
（1）销售额的内涵(掌握) ①同增值税计税依据，都是不含增值税的销售额； ②如果含增值税就要价税分离，方法同相
④包装物押金收入的纳税处理
第一，非酒类产品：包装物押金 －－单独核算，且未逾期的，不计入销售额 －－逾期了，并入销售额 第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）：
1、烟：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝
注意：烟叶不属于消费税征收范围，但征烟叶税。 2009年5月1日，卷烟批发环节加征一道从价税。
2、酒及酒精：
酒类：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒
酒精：各种工业酒精、医用酒精、食用酒精
3、化妆品
——包括：各类美容、修饰类化妆品，高档护肤护
发类会装品和成套化妆品。
（三）复合计税方法（也称混合——掌握） 1、计税公式（P70）
应纳税额=计税销售额（组成计税价格）×消费税
税率+应税数量×单位税额 2、适用范围（三种消费品） ——卷烟、粮食白酒、薯类白酒
3、应用实例
【单选】下列实行消费税复合计税的项目
是（
）。
B、卷烟
A、烟丝
C、雪茄烟
【答案】B
D、烟叶
【判断】按我国现行消费税法的有关规定，除卷
汽车计征消费税的销售额为（ ）。
A、214359元
C、250800元
B、240000元
D、280800元
【答案】B 【解析】价税分离：不含税销售额
＝（250800+30000）÷（1+17％）
＝240000元
【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 2010年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，
加工应税消费品的单位为代收代缴义务人。
但受托方为个人（包括个体工商户），则由
委托方收回后自行纳税
三、税目及税率（税额——掌握）
（一）税目－－（掌握14个）：
——烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰
火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球
及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地
板。【注意理解】
从量税＝50×2000×0.00005＝5万元；
从价税＝200×20%＝40万元
应缴纳消费税＝5+40＝45万元
②应纳增值税＝200×17%＝34万元
【综合】某烟厂2011年7月份生产销售情况如下:
（1）外购烟丝12万元(本期无期初存货),取得并经认 证的增值税专用发票。 （2）外购生产用电取得并经认证的增值税专用发票注 明的价款1.5万元,税金0.255万元。
球包（袋）等
11高档手表：指10000元／只（不含增值税）以上。
12、游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），
内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购