浅析个人所得赠送礼品的税收问题

浅析个人所得赠送礼品的税收问题
作者：刘嘉徐寅伍
来源：《经济师》2014年第08期
摘要：现在各单位赠送小礼品已经是一种常见活动，而对此项活动个人是否缴纳所得税，怎么缴纳，缴多少，由谁缴等问题产生了疑问。

文章根据当前活动现状和赠送礼品多种类型，分析与了赠送礼品活动的有关的个人所得税的应缴税收问题。

关键词：赠送礼品个人所得税税务处理
中图分类号：F810.422
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）08-153-02
一、现状
在经营活动过程中，活动单位经常会向一些新老客户赠送礼品，或通过打折、抽奖、买多赠一、满足一定条件地向顾客赠送物品、商场优惠券等行为，这些赠送礼品的行为必然引起个人的所得税税收问题。

赠送礼品的活动有多种类型，不同类型下赠送礼品的列支费用和税收待遇上就不同，涉及到的个人的所得税税收也就有所不同。

本文就赠送礼品的有关个税的处理问题提出一些建议，以便大家一起探讨。

二、对外赠送礼品的类型
1.促销。

“买多赠一”、“买满就送”等多种方式，是为打开市场、扩大份额、增加销量而采取购买商品赠送实物等营销竞争策略，费用在销售成本科目中列支。

2.业务宣传。

向潜在客户或非特定的对象赠送印有企业标识的小礼品或纪念品等，是为提升形象、扩大影响采取的一系列业务宣传活动过程，费用在广告宣传费科目中列支。

3.交际应酬。

在业务洽谈、对外联络、公关交往、接待来宾等活动过程中向单位或个人赠送小礼品或纪念品。

费用在业务招待费科目列支。

4.对外捐赠。

公益性捐赠、救济性捐赠等其他捐赠，是出于社会责任或其他原因，而不是出于利润动机的一种无偿赠送行为，费用在营业外支出科目列支。

三、赠送礼品有关个税的税收处理问题
1.规定主体及征税范围。

（1）规定主体。

《通知》中规定纳税主体为：企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等。

（2）征税范围。

《通知》中规定征税范围为：在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等。

2.纳税人和代扣代缴义务人。

（1）定义。

纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，均为个人所得税的纳税人。

在上述活动中，接受礼品的个人为纳税人。

代扣代缴义务人：是指法律、行政法规规定具有的代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

在上述活动中，赠送礼品的单位或个人为法定代扣代缴、代收代缴税款的义务人。

（2）实际和理论的差异。

企业赠送礼品这项活动中，理论上的纳税人应当为在该项活动取得礼品的个人，该人应该依法缴纳个人所得税，由该项活动的单位代扣代缴税款；但是在实际操作中，在赠送礼品的过程中，无法从该项所得的个人收取所得税，所以此项代缴税款一般由企业自行缴纳，企业最终成为此项活动的纳税人。

3.不需要征收个人所得税的类型。

单位向个人赠送礼品等活动中不征收个人所得税的有三种方式，原因主要是赠品与销售商品和提供服务有直接关系的，具体情形有：
（1）通过价格打折方式向个人销售商品和提供服务。

例1：某商场春季服装促销，活动期间一律按9.5折销售，一件春季女上衣售价1000元，折后950元，50元的折扣让利；随后在付款购买时发现有一个小瑕疵，专柜售货员再给优惠0.5折，个人实际按照9折付款900元，所获得的100元优惠这不用缴税。

单位在商品促销活动中，给予商品价格上的价格优惠属于商业折扣，属于商业折扣的，按照减去折扣后的实际金额为营业收入金额，由此得出商业折扣实际上是一种促销手段，结果是增加商品销量，不属于无偿赠与，所以不能征个人所得税。

（2）在向个人销售商品和提供服务的同时，给予赠品。

大多数商家在进行商品销售时，经常采用“买一送一”，“加量不加价”，“购物送购物券”等销售模式，在向个人销售商品和提供服务的各种销售模式，都是直接或者间接同时给予赠品。

例2：南昌某超市采用多种销售模式，顾客购物满100元，超市赠送价值5元商品，顾客购物满200元，超市赠送价值10元购物券，顾客购物再超200元，超市送加量，顾客可再选价值10元的商品，实行捆绑式销售，总价不变。

商场营业收入为个人购物金额的100元，个人实际支付也是100元，没有增加其他收入，所以个人所得税也就不能不征收。

（3）对累积消费达到一定额度的，按消费积分兑换礼品。

现在，各种消费积分也是商家为促销打开的另一方式：商场的消费积分、手机的话费积分、信用卡的消费积分、理发、美容其他多种VIP卡积分等等，累积到一定额度，积分就可以换礼品，或者按一定规定兑换礼品券，这种带有随机的、偶然性的、又是必然会出现的结果，按规定不征收个人所得税。

上列的三种情形具有共同性，就是在个人购买了商品或提供劳务时，才会有相应礼品赠送，这种赠送行为，实际上是促销的一种方式，礼品的成本已经包含在销售商品或提供劳务的收入中，也就是说个人已经为得到礼品支付了成本价值，得到的礼品是有偿的，所以不要再征收个人所得税。

4.需要征收个人所得税的类型。

单位向个人赠送礼品等活动中征收个人所得税的也有三种方式，由该项所得的个人应依法缴纳所得税，税款由赠送礼品的单位代扣代缴：
（1）在业务广告宣传等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品的。

单位业务上的广告宣传活动中，随机向本单位外个人赠送礼品的，属于业务用广告宣传费。

例如，某新楼盘开盘促销，当天到场的客户将有机会获得小礼品，其中“随机”和“本单位外的个人”确定为纳税行为的和纳税个人，这是一种无偿的赠与关系，与向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品的区别，是有偿和无偿的关系。

（2）单位在年终座谈会、开业庆典等其他活动中向本单位外个人赠送礼品的。

在年终座谈会、开业庆典等其他活动中向本单位外个人赠送礼品的，是公关招待费，属于业务招待费支出，和第一条明显区别在于与广告宣传没有关系，属于公关招待费；向本单位外的个人，强调“随机”；说明该行为的纳税人是事前明确了的，例如某企业年终晚会，向所有来宾赠送纪念礼品，这也是无偿的赠送，取得礼品的宾客应缴纳个人所得税。

（3）单位对累积消费达到一定金额的个人，有额外抽奖机会的。

这与“对累积消费达到一定金额的抽奖与按消费积分反馈礼品，是偶然性和必然性的关系。

例如，某移动公司对满一定的累积消费金额，有额外的抽奖机会，客户能否中奖，具有不确定性和偶然性，如果客户中奖，就要按照“偶然所得的规定”缴纳个人所得税，而累积消费给予的积分兑换礼品是确定的，具有必然性，就不需要缴纳个人所得税。

5.赠送礼品有关个税的所得额。

（1）确定应税所得额。

赠送的礼品是自产自销的，按销售价格确定应税所得；是外购礼品的，按实际购买价格确定应税所得；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格，核定应纳税所得额。

（2）应纳税所得额的计算。

按照税法规定，应缴纳个人所得税计算公式为：应纳税所得额×20%=[税后所得/（1-20%）]×20%。

四、结束语
总之，在发生向个人赠送礼品的时，要严格按照活动的不同类型，依照税法的有关规定，进行相关的个人所得税问题的分析处理，要在分清个人的纳税范围、计算符合纳税的三种情况下，正确地缴纳个人所得税。

要防止发生假借赠送礼品，操纵利润，脱逃税款的行为，这就相应要求提高会计人员和管理人员的素质，也需要税务机关等其他监管部门的管理和监督，这样才能更好地保证正常运营和国民经济的健康发展。

参考文献：
[1] 财政部，国家税务总局.关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知，财税[2011]50号.
[2] 高允斌，吴明泉.“关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知”探析[J].财务与会计，2011（11）
[3] 张延辉.企业向个人赠送礼品的税务处理[J].财务与会计，2010（11）
（作者单位：江西护理职业技术学院计财处江西南昌 330201）
（责编：若佳）。