税务师复习题--第四章印花税

第四章印花税

【经典母题】

【经典母题1】（租赁合同类）欧亚集团2013年3月从甲公司租入一台设备，双方签订经营租赁合同，约定月租金1万元，租期5个月；为租入该设备，欧亚集团向银行借款5万元，双方签订了借款合同。4月份，欧亚集团从某金融机构融资租入设备一台，双方签订融资租赁合同，合同价款10万元，后因对方违约，合同没有履行。5月份欧亚集团将一闲置厂房出租给丙公司，双方合同约定月租金2万元，每月月末商定是否续租。6月份欧亚集团从某运输公司租入小型货车一辆，签订租赁合同，支付租赁费800元。请计算欧亚集团2013年总计应缴纳的印花税。

【答案及解析】欧亚集团应缴纳印花税=10000×5×1‰+10000×5×0.05‰+10000×10×0.05‰+5+1=63.5（元）。

（说明：从某运输公司租入小型货车一辆，双方签订租赁合同，应纳印花税=800×1‰=0.8元<1元，按1元贴花）

【考点小结】

①经营租赁合同按财产租赁合同计税；融资租赁合同按照借款合同计税贴花。

②合同签订后，不论合同是否履行，均要缴纳印花税。

③财产租赁合同印花税应纳税额超过1角但低于1元的，按1元贴花。

④合同金额无法确定的，暂时先按5元贴花。

【经典母题2】（一份合同多个事项）东方市甲制衣公司受托加工制作时尚服装，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000元，委托方提供价值300000元的主要材料，受托方提供价值1000元的辅助材料。同时甲公司受某学校的委托为其定做一批校服，合同载明原材料金额800000元由甲公司提供，学校另支付加工费400000元。为了生产高档服装，甲公司从南方进口了一批高档毛料，委托某物流公司负责运输。双方签订了运输合同，合同中约定运输费30000元，仓储费10000元。则该公司就上述业务应缴纳印花税（）。

A.420元

B.490.5元

C.419元

D.442元

【答案】B

【解析】该公司缴纳印花税=（50000+1000）×0.5‰+800000×0.3‰+400000×0.5‰+30000×0.5‰+10000×1‰=490.5（元）。

【考点小结】

①一份运输合同，两个合同事项：既仓储，又运输；一份。

加工合同，两个合同事项：既购销，又加工。这两种合同最容易考计算性的题目。

②分别核算的，分别按不同类型合同计税，未分别核算的，从高计税。

【经典母题3】（应税合同、免税合同相结合）西塘市某制造企业2011年3月份从外省乙公司购进一批原材料，双方签订了购销合同，合同金额50万元，因对方违约，导致合同未能履行；4月份企业和丙公司签订了以物易物合同，本公司货物价值500万，换取丙公司的物资300万元，丙公司支付差价款200万元；为防止运输途中的风险，企业和保险公司签订了原材料的财产保险合同，标的物为采购的原材料100万元，支付保险费10万元；企业又与农民签定了农产品收购合同,价值200万元。则该制造企业2011年应纳的印花税为多少？

【答案及解析】该企业应缴纳的印花税=（500000+5000000+3000000）×0.3‰+100000

×1‰=2650（元）。

【考点小结】

①以物易物合同，印花税计税依据为双方货物合计金额。

②保险合同的计税依据为保费金额，而非标的物金额。

【经典母题4】（印花税特殊的计税依据）南岳市某技术企业2013年3月与乙公司签订了一份技术开发合同，合同总金额120万元，其中研究开发经费为20万元；4月与甲公司签订了一份技术开发合同，合同上约定报酬为该项技术投入使用后第一年取得的销售收入的10%；5月份与丙公司签订了一份技术合同，合同报酬金额50万元，后来在研发过程中投入加大，12月份双方协商将合同金额增加到100万元。技术转交后双方实际结算的技术报酬是102万元。请问该企业在2013年应纳的印花税为多少元？

【答案及解析】该企业在2013年应缴纳的印花税=（1200000-200000+1000000）×0.3‰+5=605（元）。

【考点小结】

①技术开发合同的印花税计税依据中，可以从合同金额中扣除研究开发经费。

②没有具体金额的技术开发合同，先按5元贴花，以后再补税。

③修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。

④对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。

【经典母题5】（应税凭证和非应税凭证、免税凭证相结合）甲企业在2013年10月份注册资本由50万元增资到500万元，同时企业新设了5本内部备查账簿和5本日记账簿，企业车间启用了进出产品登记簿5本。同月，企业还到相关部门申领了房产证、土地使用证、税务登记证、卫生许可证、专利证各1本。与乙公司签订货物销售合同，但合同正本丢失，一直在使用合同副本，合同约定销售额为300万元，合同签订后，从销售额中支取5万元给联系业务的中介人，支付运输公司运输费用5万元，其中包括搬运费0.3万元、装卸费1.7万元，双方签订运输合同。该企业2013年应缴纳印花税（）元。

A.1800

B.3205

C.2115

D.2120

【答案】B

【解析】甲企业应缴纳的印花税=3000000×0.3‰+（5000000-500000）×0.5‰+5×（5+3）+（5-0.3-1.7）×10000×0.5‰=3205（元）。

【考点小结】

①哪些按金额缴，哪些按件数缴，哪些免税，哪些应税，必须界定清楚。内部备查账簿、产品登记簿、税务登记证、卫生许可证都不是应税凭证。

②合同副本一般不缴印花税。但合同副本当做正本使用的，也要缴印花税。

③一般合同的计税依据都是合同上列示的全额，不得扣除。

④运输合同计税依据是纯运费金额，不含装卸费、保险费等杂费。

⑤权利许可证照中只有“四证一照”需要交税，即房产证、土地使用证、专利证、商标注册证、工商营业执照，注意其他的证书无须贴花。

【经典答疑】

【经典答疑1】

【提问】甲企业销售一批货物给乙企业，双方签订了购销合同，合同金额为含税价格800万元。计算印花税的时候，购销合同的成交价格到底是含增值税的价格还是不含增值税的价