研发费用归集指南

研发费用及高新产品指标：

一、企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于5%；

2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；

3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

二、高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

不得做虚假台账！！！每张记账凭证及原始凭证都需真实有效。税务局将抽查凭证。

研发费用各项费用科目的归集范围：

（1）人员人工

从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入（生产型企业此项费用一般占当个项目总费用的的60%左右）企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用（当年研发总折旧不超过当年全公司折旧的25%）包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

（4）设计费用

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

（5）装备调试费

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。

（6）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。

（7）委托外部研究开发费用（按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额）

是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业

的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。

（8）其他费用（此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外）

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。

如下表：

研发费科目、归集内容对照表

四级子科目五级子科目归集内容

人员人工

工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金。

津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。加班工资、奖金、

年终加薪

直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖

金、年终加薪。

*其他

研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出，包括：

企业缴纳的研发人员基本社会保险费用（含企业按照国

务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补

充养老保险、补充医疗保险费）和公积金补助费，以及

外聘研发人员的劳务费用等。

直接投入材料燃料和动力

从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费

用。

测试手段购置费

达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试

手段购置费

工装及检验费

工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检

验费

仪器设备维护费用于研发活动的仪器设备简单维护费

仪器设备租赁费专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费*其他

用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产

的租赁费，及为实施研究开发项目而发生的其他相关支

出

折旧费用与长期费用摊销

仪器设备专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

长期待摊费用

研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊

费用

*其他

研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改

建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。

其他设计费

进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的其

它费用。

装备调试费——工装准备过程中研发活动发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

无形资产摊销研发软件因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。

专利权因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。

非专利发明（技术）因研究开发活动需要购入的非专利发明（技术）所发生的费用摊销。

其他无形资产摊销因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。

其他费用

勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。

研发成果相关费用研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。

图书资料及翻译费技术图书资料费、资料翻译费。

*其他

为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外

事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、

专利申请维护费、高新科技研发保险费用等。

注：五级子科目中，带*的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范围，但不得作为加计扣除研发费归集范围。

一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤：

◆市场调研与设计；

◆立项；

◆实验室试验；

◆小试——小规模试验，一般是指针实验室规模的工艺而言，也就是根据试验室效果进行放大；

◆中试——中试就是根据小试结果继续放大，是在大规模产量前的较小规模试验；

◆批量生产。

一般认为，上述1—5阶段为研究开发阶段，在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集；从第6阶段起，即从产品批量生产时点起的支出，计入当期损益。

研发费账务处理应提供的凭证

应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、准确归集：

◆研发人员工资薪金等，以职能部门（研发或财务部门）按月单独编制的工资清单（或分配表），作为有效凭证；

◆为研发项目直接耗用的原材料，以领料单（需注明领用的研发项目）作为有效凭证；

◆燃料、动力等间接费用，以分配表作为有效凭证；

◆租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；

◆折旧费等，以分配表作为有效凭证；

◆其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集。