成本管理及作业成本系统(ppt 102页)

（2）许多企业不得不放弃大批量的生产方式， 采用以顾客为导向，对顾客的要求能及时作出 反应的弹性制造系统（FMS），并改用小批量、 差异化产品的生产方式。从而使生产的复杂程 度大大增加。
• 在新的制造环境下，许多人工已经被机器取代， 因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用 大幅上升。许多技术先进企业的间接费用为直接 人工成本的400%~500%。并且间接费用所占比 重还在不断提高。
致成本信息的严重扭曲。
（二）不符合时效性要求
• 传统成本会计制度所产生成本信息往往不及时， 并且过于笼统，无法进行作业控制。
• 同时，这种成本制度下的成本分摊和实际工厂的 生产过程及产品组合不一致。如果信息无法用来 正确地追溯成本至各产品，生产经理便无法将其 运用于日常的作业控制决策时，这种制度，对于 作业控制的功用就不大。
人工
人工成本总额‘阿
直接人工 间接人工‘阿
制造费用
其他项目： 保险费Biblioteka 机器折旧等按一定分配率
，分配转出的 制造费用
在产品
完工 产品 成本
产成品
销售 成本
产品销售成本
原材料
材料总成本
间接材料
直接材料
图 传统成本法的核算流程（以制造业分批法为例）
二、制造费用的分配
（一）制造费用分配率 • 传统成本制认为，产品所耗用的制造
• 在过去高度人工密集型的企业里，对成本 动因所作的这种简单假定通常不会严重扭 曲产品成本。
• 因为生产中涉及的主要成本是直接材料和 直接人工，二者均可直接追溯到有关产品 上，而制造费用所归集的间接费用，往往 在总成本中所占比重较低，而且这些费用 的发生通常又与直接人工成本高低具有显 著的相关性。所以制造费用以直接人工成 本作为分配标准能够适应传统的经营环境。
三、传统成本制的局限
• Johnson和Kaplan（1987）在“找回管理 会计失去的相关性”一书中指出，传统会 计系统的问题在于，信息缺乏时效、过分 笼统及扭曲真相，而与管理者的规划及控 制失去相关性，其主要原因为：
（一）传统成本制度对成本信息的扭曲
• 传统成本系统建立在“数量是影响成本的 唯一因素”这一假定基础之上，从而将成 本的产生过程过分简单化。
• 采用计划分配率，有利于及时提供有关的 成本报告。
（二）全厂单一分配率
• 所有的制造费用首先被统一归集到一个制 造费用账户（全厂成本库）中，在这一阶 段，成本对象是整个工厂。
• 在第二阶段，制造费用按照各产品耗用的 全部实际机器工时或工人小时乘以分配率， 分配到各产品中去。
（三）部门制造费用分配率
• 下图描述了产品成本在各丁字账户中的流 转过程。与产品直接相关的直接材料从仓 库领出，投入车间，工人开始对材料进行 加工时，直接材料和直接人工以及相应制 造费用的发生额转入在产品账户；一批产 品完工，转为产成品时，成本进入产成品 账户；当该品种/批次产品被销售时，这一 批产成品就计入了当期产品销售成本。
• 其实，我国大多数企业仍然依赖“传统成本制” 进行日常成本核算。
• 所以本章专门安排了一节的篇幅介绍这种当前企 业通行的成本核算和管理制度，此外，只有了解 了“传统成本制”的特点，读者才能更深刻的体 会“作业成本制”相对“传统成本制”的优越之
• 为了方便读者理解传统成本制的基本流程，我 们采用制造企业最简单的品种法作为企业成本 核算流程的代表，假设企业是多种产品同时生 产并且按照产品品种核算成本，其他方法（如 分批法、分步法）成本核算的基本流程大致如 此。
一、成本核算的流程
• 产品成本的具体含义取决于其所服务的管理目 标。
• 传统产品成本核算是将与生产有关的资源耗费分 配到企业当期所生产的产品中。企业当期与生产 无关的其他耗费如研究与开发、营销及顾客服务 等作为当期的期间费用，不在各产品间分配。
• 直接人工和直接材料可以直接分配到不同 的产品品种中。而制造费用（如机器的维 修，车间管理人员的工资等）需要按照一 定的比例将其分配到不同的产品中。
本章学习目标
• 1.了解作业成本法产生的背景 • 2.掌握作业成本法的基本原理 • 3.熟悉作业成本法的基本步骤 • 4.掌握作业成本法与传统成本法的主要区别 • 5.掌握作业成本法的适用条件 • 6.了解作业管理的基本内容 • 7.了解作业成本对传统管理会计的影响
第一节 传统成本制及其局限
• 之所以称“传统成本制”，是为了与本章后面提 到的“作业成本制”相对照。
• 然而自上个世纪70年代以来，随着西方发达国家 高新技术的蓬勃发展并广泛应用于生产领域。使 得企业生产过程高度自动化、计算机化。
• 另外，日益竞争的压力，也要求企业提供提供与 众不同的、具有个性的差异化产品或服务。企业 经营所面临的环境使企业在制造产品和提供服务 方面具有如下特点：
（1）直接材料、直接人工成本在总成本中所 占比重日益下降，制造费用所占的比重日益增 加。
• 产品成本结构的根本变化使得以人工小时或机器 小时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供 产品成本信息，无法为管理决策和控制提供有用 的信息。
• 在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不 合理现象：（1）用在产品成本中占有越来越小 比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造 费用；（2）分配越来越多与工时不相关的作业 费用（如质量检验、试验、物料搬运和机器调整 准备费用等等）；（3）忽略批量不同产品实际 耗费的差异。因此传统成本计算法的应用必然导
费用与数量高度相关，所以分配制造 费用的标准应为直接人工工时、直接 人工工资、机器工时、直接材料以及 产量等。
• 大多数企业按照预先估计的分配率（计划 分配率）作为标准对制造费用进行分配， 因为期初无法得到当期实际耗用的机器总 工时或直接人工总工时等指标，只有等到 期末才能计算出各批产品的制造费用。
• 采用部门制造费用分配率，成本分配 过程分成两个阶段：第一阶段，首先 按不同部门归集制造费用，每一个部 门作为一个“成本库”；第二阶段为 每一个部门选择各自的分配基础，将 制造费用从部门成本库分配到产品上。
• 比如，一家工厂有三个部门，分别是 生产车间、油漆车间和装配车间，就 可以根据车间的特点使用三种不同的 分配基础，在不同产品品种间分配制 造费用，其中生产车间的分配标准是 机器小时，油漆车间以耗用油漆为基 础，装配车间以直接人工为基础。