第6章国际税收

Chapter 6: Tax management of transfer pricing (转让定价的税务管理)
6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规) 6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing ( 转让定价审核、调整的原 则与方法) 6.3 Advance pricing agreement (APA,预约定价协议) 6.4 OECD’s transfer-pricing report( 经合组织的转让定 价报告) 6.5 Laws and regulations of transfer pricing in China (我国的转让定价税务管理法规)
6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法)
6.2.1 The distribution principle of income and expenditure among multinational related enterprises.(跨国关联企业间收入和费用分配的 原则) 6.2.2 The method of examing and adjusting transfer-pricing.(转让定价的审核和调整方法) 6.2.3 The problems of international double taxation in adjustment of transferpricing.(转让定价调整中的国际重复征税问题)
图6-2 公司关系示意图
Case 3: Figure of related co.(例3:公司关系示意图) （3 ）
A公司
20% 22%
B公司
C公司
80% D公司
20%
图6-3 公司关系示意图
Case 4: Figure of related co.(例4:公司关系示意图) （4 ）
A公司 100% 30%
6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法)
6.2.2 The method of examing and adjusting transfer-pricing.(转让 定价的审核和调整方法)
6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规) Judgment of related enterprises by holding proportion of shares(根据控股比例标准判定关 联企业案例)
Case 1: Figure of related co.(例1:公司关系示意图) （1 ）
A公司 公众
26%
74%
B公司
公众
26% C公司
74%
图6-1 公司关系示意图（1）
Case 2: Figure of related co.(例2:公司关系示意图) （2 ）
A公司 26%
30%
C公司 B公司
6.1.2 Judgment of related enterprise ( 关联企 业的判定)
6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规)
6.1.1 Origin and development of laws and regulations of transfer-pricing in tax management(转让定价税务 管理法规的产生和发展) 1.世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布 (regulation)。 2.美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家 (statute or code)。 3.20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不同程度 地强化了本国的转让定价法规，在执法方面也更加严 格。 4.90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定价的 税务管理工作。
6.2 The principles and methods of examing and adjusting transfer-pricing (转让定价审核、调整的原则与方法)
6.2.1 The distribution principle of income and expenditure among multinational related enterprises.( 跨国关联企业间收入 和费用分配的原则) 1.Principle of total profits (总利润原则)
目前，各国对不合理转让定价审核调整的方法主要有四种，即可比非受控价格法 （CUP, comparable uncontrolled price method ）、再销售价格法(RPM, resale price method)、成本加成法(CPLM, cost plus method)以及其他合理方 法。前三种方法又称传统交易法或价格法(traditional method or price method)，最后一种方法又称为利润法(profit method)。 上述四种方法不仅是税务机关审核和调整转让定价的方法(method of examing and adjusting transfer price for tax office) ，也是企业从事跨国交易、关 联交易时应当采用的定价方法(method of related transaction pricing for enterprises)。 无论采用何种方法，税务机关都要将纳税人的关联交易与所要参照的非关联交易 进行可比性分析(analysis of comparable transaction)。根据国税发[2009]2 号文件，可比性分析的内容包括：（1）交易资产或劳务特性(feature of capital and labor in transactions)；（2）交易各方的功能和风险(function and risk)；（3）合同条款(the terms of the contract)；（4）经济环境 (economic environment)；（5）经营策略(business strategy)。P.191
Distribute total profits to related co. in ndard (即按照一定标准将跨国公司的总利润分配给各关联企业)。 Advantage 优点：在(anti-avoidance tax)防范国际避税的同时，简化税 务征管工作。 Disadvantage 缺点：即使在理论上有合理性，但在实践中也很难操作。 2.Principle of normal transaction pricing （正常交易定价原 则,the arm’s length principle） 又称“公平交易原则”，即跨国关联企业之间发生的收入和费用应按照 (unrelated enterprises’s transaction) 无关联关系的企业之间进行交 易所体现的独立竞争的精神进行分配，企业之间的关联关系不能影响利润 在两者之间的合理分配。 Advantage 优点：能较为真实地反映企业的经营，广为税务当局接受。 Disadvantage 缺点：（1）各国税务局在鉴别某项活动是否符合正常交易 定价原则时，认识可能不一致；（2）即使是独立企业之间开展业务，正 常交易价格也不止一个；（3）加大了关联企业的业务活动审核的工作量； （4）对税务征管人员的业务水平及人数有较高要求。
6.1 The laws and regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规)
Relationship among the related enterprises mainly reflects in three aspects:management, control, and capital.(企业之间 的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本)。OECD and UN Model Treaty regulate that related Co.satisfy one of following conditions.(《经合组织范本》和《联合国范本》都规定， 凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系)： 1. Enterprise of one contracting member participates in other contracting-member enterprise’s management,control, and captial directly or indirectly.(缔约国一方企业直接或 间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本)； 2.Same person participates in one and other contracting member’s enterprises directly or indirectly.( 同一人直接或 间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资 本 )。
B公司 100% D公司
C公司 100% E公司
图6-4 公司关系示意图
6.1 The regulations of transfer pricing in tax management (转让定价税务管理法规)
我国对关联企业的判定
我国在制定关联企业的标准方面与国际上通行的做法基本相同。 新《企业所得税法实施条例》第109条规定，关联方是指与企 业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资 金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直 接或间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其 他关系。 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）对 企业在资金方面的控制关系进行了详细说明：一方直接或间接 持有另一方的股份总和达到25%以上（含25%，下同），或者 双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上，则两 方之间具有关联关系。此外，若一方通过中间方对另一方间接 持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方 对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 国税发[2009]2号文件没有明确规定间接持股比例按各层持股 比例相乘计算。