国际税收第六章国际避税地及其避税模式
第六章 国际避税
（三）利用税收协定避税 • 在常设机构营业利润征税问题上，税收协定明确 在常设机构营业利润征税问题上，
规定，一个营业场所被乙国认定为常设机构后， 规定，一个营业场所被乙国认定为常设机构后， 该国即可按国内税法的规定对其营业利润征收所 得税，否则，该项营业利润就应该仅由其所属公 得税，否则， 司的居住国征收公司所得税。 司的居住国征收公司所得税。为此许多跨国公司 为避免缴纳过多的税收， 为避免缴纳过多的税收，常常利用税收协定中该 类条款的规定，精心编制其税收计划， 类条款的规定，精心编制其税收计划，达到享受 协定待遇的目的。 协定待遇的目的。
• 三、避税是不违法的行为 • 避税（tax avoidance）是个常常引起人们争议 避税（ avoidance） 的概念。一般认为， 的概念。一般认为，避税是指纳税人以不违 反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。 反税法规定为前提而减少纳税义务的行为。
第二节 国际避税及其产生的原因与特征
• 一、国际避税是避税在国际范围内的延伸和发展 • 二、国际避税产生的原因
案例6 案例6-2
• 【背景】美国某家公司计划在与美国没有签订税收协定 背景】 的甲国组建一家子公司， 的甲国组建一家子公司，并通过这家子公司在甲国从事 营业活动。 营业活动。 • 【分析】根据甲国的税法，凡甲国公司向外国股东支付 分析】根据甲国的税法， 股息，均要征收40%的预提所得税， 40%的预提所得税 股息，均要征收40%的预提所得税，因此该家美国公司 获得来源于甲国的股息所承担的所得税就无法全部在美 国获得抵免。但是，甲国与乙国缔结了税收协定， 国获得抵免。但是，甲国与乙国缔结了税收协定，协定 中规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息只按15% 中规定甲国对本国公司向乙国股东支付的股息只按15% 的税率征收预提所得税。 的税率征收预提所得税。而乙国税法规定对境外所得不 征税，并且根据它与美国签订的税收协定， 征税，并且根据它与美国签订的税收协定，乙国公司向 美国的母公司支付股息只需缴纳5%的预提税。因此， 5%的预提税 美国的母公司支付股息只需缴纳5%的预提税。因此，该 美国公司就可以把在甲国组建的子公司的全部股票交由 在乙国的子公司掌握， 在乙国的子公司掌握，使甲国子公司在法律上成为乙国 子公司的子公司，从而可以将税收负担由40% 40%降至 子公司的子公司，从而可以将税收负担由40%降至 19.25%[15%+（100%-15%） 5%]。 19.25%[15%+（100%-15%）×5%]。 • 【评述】在投资所得的征税问题上，利用税收协定也能 评述】在投资所得的征税问题上， 达到避税目的。 达到避税目的。
国际避税方法及避税方法
国际避税方法及避税方法个人避税方法：1.合法居留地转移：选择一个税收政策较宽松的国家成为自己的合法居住地，这样可以享受该国的税收优惠政策。
2.使用离岸公司：将资金转移到离岸公司，离岸公司通常处于低税收或无税收的国家，并通过合理的安排，将收益转移至这些公司，从而减少税收负担。
4.利用双重税收协定：选择有双重税收协定的国家进行投资和经营，从而避免在两个国家之间被重复征税。
5.合理利用税收减免政策：在符合法律规定的前提下，利用个人税收减免政策，如教育、医疗、房产等方面的冲减措施。
企业避税方法：1.投资于低税率国家：选择有较低税率的国家进行投资，以减少企业纳税负担。
2.跨境转移定价：合理调整跨境企业间的价格策略，将利润转移到税收较低的国家，以减少总体税负。
3.利用税务天堂：设立离岸公司、利用特殊税务地点，将企业的收入转移到税务优惠的地区，以减少税负。
4.利用双重税收协定：利用双重税收协定的相关条款，最大限度地减少在两个国家之间的重复征税。
5.合理利用公司的税收优惠政策：合法利用各个国家的税收优惠政策，如减税政策、奖励政策等，以降低企业的税负。
需要强调的是，避税并非逃税，是合法的减税行为，遵循国际税收规则的前提下进行的。
在进行国际避税时，应遵循所有国家和地区的法律法规，不得违反相关税收法律。
同时，值得注意的是，近年来国际社会对避税行为越来越趋于规范，各国税务机构加强了对跨境税收合规的监管控制力度。
因此，在进行国际避税时，需仔细研究和了解相关法律法规，并与专业税务顾问进行合作，以确保遵守各国税收法规，避免可能的法律风险。
总结起来，国际避税方法包括通过选择合适的居留地、利用离岸公司、跨境转移定价、利用税务天堂等方式来减少个人和企业的税收负担，但必须在法律允许的前提下进行，并配合专业的税务顾问，以确保合规性。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业通过合法手段在国际间转移资金和营业利润，以减少税务负担的行为。
身处全球化经济中，国际避税已经成为很多富有的个人和大型跨国企业的常见做法。
然而，随着国际社会对避税行为的关注不断增加，各国政府也加强了对避税的监管，采取了一系列对策。
1.离岸公司：个人或企业可以在低税或无税国家注册离岸公司，将利润通过这些公司转移到境外，以享受更低的税率或免税。
离岸金融中心如开曼群岛、百慕大等地吸引了很多跨国公司和个人注册离岸公司。
2.虚假合同：个人或企业通过虚假的合同在跨国间转移收入，避免在高税率国家缴纳较高的税款。
3.利息和特许权支付：将利息和特许权支付到低税率国家，以降低在高税率国家的税负。
4.拉环境跨国投资：个人或企业在高税率国家设立子公司，通过向该子公司支付高额利息，降低在高税率国家的可抵税所得额。
为了应对国际避税带来的影响，许多国家采取了以下对策：1.增强税务合作：各国通过加强税务信息交换、签署双重征税协议等方式增强合作。
这些措施可以提供更多的税务信息用于监管和取证，遏制跨国避税行为。
2.修改国内税法：许多国家修改了税法，收紧了避税规定和漏洞，有效地堵塞了跨国避税的法律漏洞。
3.引入税务披露规定：一些国家要求跨国企业披露其在各个国家的营业额和所得税支付情况，增加了跨国企业的透明度。
4.强化执法力度：各国税务机构加强对跨国企业的监管力度，加大对违规行为的处罚力度，增加了避税的风险和成本。
5.国际合作打击避税天堂：国际社会加强了对避税天堂的监管，推动这些地区提供更多的税务信息，以降低避税空间。
此外，国际组织如欧盟、OECD等也采取了一系列措施，推动全球范围内的避税问题解决。
例如，欧盟制定了“反税基侵蚀和利润转移”（BEPS）计划，旨在减少跨国企业通过利润转移来避税的行为。
国际避税对于全球经济和发展具有重要影响，因此各国政府需要加强合作，共同制定有效的对策来解决避税问题，维护税收公平和全球经济秩序。
国际避税方式及反避税措施
2023-11-06•国际避税方式•反避税措施•税务筹划目录•案例分析01国际避税方式跨国公司组织形式的选择选择低税收国家或地区注册公司，利用税收优惠政策降低税负。
选择税收协定网络较发达的国家注册公司，利用不同国家之间的税收协定减轻税负。
选择与母公司业务关联紧密的子公司注册地，享受税收优惠政策。
利用国际避税地避税在国际避税地建立控股公司或国际业务公司，将利润转移至这些公司，享受税收优惠政策。
通过在避税地设立信托公司、基金会等机构，将财产转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用避税地的银行和非银行金融机构，将资金转移至这些机构，享受税收优惠政策。
利用转让定价避税在关联企业之间进行劳务交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行租赁交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
在关联企业之间进行商品交易时，采用高于或低于市场价格的方式转移利润，降低税负。
资本弱化通过贷款方式代替股权投资，降低税收负担。
将资金从高税收国家转移到低税收国家，降低税收负担。
在低税收国家设立控股公司，利用其资金实力控制高税收国家的子公司，通过资金调配降低税收负担。
02反避税措施对避税行为做出明确的定义和规定，明确税务机关在反避税工作中的权力范围和执行方式。
制定明确的反避税法规提高税务人员的业务素质，使其能够准确识别和打击避税行为。
- 建立情报网络- 加强与其他国家税务机关的情报共享：通过交换情报信息，了解跨国公司的避税行为，加强反避税工作。
- 加强国际合作- 共同打击跨国避税行为：与其他国家开展合作，共同打击跨国避税行为，维护公平的税收秩序。
强化税收征管- 加强税务人员的专业培训03税务筹划符合法律规定税务筹划应在法律规定的范围内进行，确保企业的行为符合税法的要求。
遵循税收政策企业应了解并遵守国家税收政策，合理规划税务策略，以降低税负和增加经济效益。
合规性原则成本效益分析在制定税务筹划方案时，企业应进行成本效益分析，以确定筹划方案的投入与产出的比例是否合理。
国际税收逃避与反避税措施解析
国际税收逃避与反避税措施解析在全球化的背景下，国际税收逃避和反避税问题备受关注。
税收逃避是指个人或企业通过各种手段规避纳税义务，以减少纳税金额或完全避税的行为。
而反避税措施是各国政府针对税收逃避行为采取的措施，以保障国家税收利益和公平税制的实施。
一、国际税收逃避行为的形式国际税收逃避行为多种多样，常见的包括以下几个方面：1. 简单的避税手段：包括个人或企业通过使用合法的、但可以减少或避免纳税的税收优惠政策或制度，达到减少纳税负担的目的。
2. 虚假交易和伪装行为：个人或企业通过设立虚假公司、创建假账户、编造交易等手段，以隐瞒真实情况，达到减少纳税或逃避纳税的目的。
3. 跨境转移定价：企业通过高价购买、低价出售来调整跨国间的内部定价，从而在各国之间转移利润，以避免高税率的国家征收较高的税款。
4. 离岸避税：个人或企业将资金转移到国外的离岸金融中心，以逃避本国的税收，通过利用离岸金融市场的优势来减少纳税负担。
二、国际税收反避税措施的应对针对国际税收逃避行为，各国政府纷纷采取相应的反避税措施，力求保障税收公平和维护国家利益。
1. 信息交换与合作：各国税务部门通过加强信息交换，决定共享金融账户、资产持有情况和交易信息，以便更好地发现和追踪涉及逃税行为。
2. 制定严格法律法规：各国通过严厉的法律和法规，对税收逃避行为进行规范和打击。
例如，加强对跨境公司的审计和报告要求，增加披露税务方面信息的透明度。
3. 提高税收合规度：鼓励个人和企业自觉履行纳税义务，加强税收合规培训和宣传，增强纳税人对税收政策的理解和意识。
4. 国际合作与协议：各国政府间开展国际合作，签署双边或多边协议，共同打击跨国税收逃避行为。
例如，全球范围内采取的《共同报告准则》（CRS）等。
三、国际税收逃避与反避税的影响与挑战税收逃避与反避税问题不仅影响着各国税务收入，也对国际贸易和资本流动产生重要影响。
1. 财政收入减少：税收逃避导致国家财政收入的大量损失，并且影响公共服务的供给能力，给国家的社会经济发展带来不利影响。
国际避税的形式及对策
国际避税的形式及对策国际避税是指个人或企业利用法律和合规手段，通过合理合法的方式降低纳税负担的行为。
避税本身不违法，但如果利用非法手段进行避税，则属于逃税行为，是违法的。
下面将介绍一些国际避税的常见形式及对策。
一、常见的国际避税形式1.离岸公司：个人或企业设立在境外，享受较低的税率并减少纳税义务。
利用境外税收体系的不同和隐私保护的特点，避免支付高税率。
2.转移定价：通过将利润转移到税率较低的国家或地区，将高税率国家的税负降低，从而避免高税率下的纳税义务。
3.跨国利润转移：将利润通过支付高额的知识产权使用费或使用特殊的投资结构，转移到税率较低的国家或地区。
4.遗产规划：通过合理安排遗产，使其转移到税率低的国家或地区，减少遗产税的负担。
5.税收优惠政策利用：通过利用各国的税收优惠政策，合法地减少纳税义务。
二、国际避税的对策1.加强国际税收合作：各国应加强国际税收合作，通过信息交换、协定签署等方式共同打击跨境税收避税行为。
2.制定和完善国际税收法规：各国应制定和完善国际税收法规，加强监管和执法力度，打击非法避税行为。
3.加强国内税收监管：加强国内税收监管，加大对涉嫌避税行为的查处力度，提高避税成本和风险。
4.建立全球统一的税收制度：建立全球统一的税收制度，减少税收差异，降低避税的动机和空间。
5.加强国际资本流动监管：加强对国际资本流动的监管，防止资金通过便利的跨境转移方式进行避税。
6.加大对离岸金融中心的监管：加大对离岸金融中心的监管，防止其成为避税的港口。
7.建立全球税务信息共享机制：建立全球税务信息共享机制，提高信息的透明度和跨国合作的效率，减少避税行为的发生。
综上所述，国际避税在一定程度上降低了个人和企业的纳税负担，但也给国家的税收秩序带来了挑战。
为了打击避税行为，各国应加强合作，完善法规，加大监管力度，建立统一的税收制度，并加强对离岸金融中心的监管，以建立公平、透明和可持续的全球税收体系。
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
国际避税地综述
国际避税地综述作者：张娟来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第09期摘要：“国际避税地（港）”之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在於其配套的金融服务和宽松的税收环境。
正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。
本文主要从其内涵、特点、避税模式、形成的原因及条件和其作用等方面进行阐述。
关键词：国际避税国际避税地税收随着经济全球化已成为世界经济发展的潮流，商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国公司迅猛发展，各国由于各种原因在其税收制度和政策上又存在差异，使得国际避税成为现代全球经济中一个十分重要的问题，国际避税地无疑又是一个热点。
一、国际避税地内涵界定避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。
这些国家或地区一般自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后，为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的，实行不征税或征税很少的所得税政策，以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税后负担的跨国纳税人进行国际税务筹划提供了可能。
根据税率与税收优惠的程度，学者一般将避税地划分为以下六类：一是没有税收的避税地。
该类避税地国家（地区）没有任何的所得税、公司税、财产税和资本利得税，主要有巴哈马、巴林百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。
二是以领土为基础进行征税的避税地。
该类避税地，对于本领土以外经营所得实行免税，主要有中国香港特区、利比里亚、巴拿马、菲律宾等。
三是税率低的避税地。
该类避税地采用低税率，可能是国内税法规定的结果，也可能是应用税收条约带来税率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。
四是对控股公司和离岸公司提供特别优惠的避税地。
该类避税地主要有荷兰和新加坡。
五是对发展出口的行业免税的避税地。
该类避税地主要有爱尔兰。
六是对某些类型的公司提供特别优惠的避税地。
第6章 国际避税和国际避税地
二、政府面对避税行为可采取的措施
– （1）完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税 人没有可乘之机； – （2）在法律上引入“滥用权利”或“滥用法 律”的概念，即一方面承认纳税人有权按使其 纳税义务最小化的方式从事经营活动，另一方 面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易 活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己 的权利。
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二、国际避税的评价：危害论与有益论
1、危害论：避税虽然没有违反现有法律法规，但其危 害性却不能忽视。 – （1）避税行为直接导致了国家税收收入的减少。
– （2）侵犯了税收法律法规的立法意图，使其公 正性、严肃性受到影响。
– （3）避税行为的出现对于社会公德及道德造成 不良侵害，使诚信纳税受到威胁，造成守法经营 在市场竞争上处于不利地位。
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经营性租赁
融资性租赁
目的 风险承担 使用时间长短
租金占资产总值比例 租期满后资产归属 维修保养
收取租金 出租人 ＜75%
＜90% 出租人 出租人
抵押贷款 承租人 ≥75%
≥90% 承租人 承租人
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• 在融资租赁中，还有一种回租租赁，它是企业将 设备出租给租赁公司后，再租借回来使用的一种 租赁方式。 – 回租租赁具有典型的信用安排特征，其利益在 于通过出卖再租回套现设备资金。在国际租赁 市场的租金低于或者等于银行利率时，这种方 法具有套利的特点。
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国际信托避税原理
• 高税国母公司 • 高税国母公司 • 避税地信托子公司 信托合同 避税地信托投资公司
高税国母公司 （受益人） 避税地控股公司 避税地信托公司 （委托人） （受托人）
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二、信托财产的税制
• 在现代税制下，同信托财产有关的直接税主要表现 在三个方面： – 第一，是信托财产在存续投资中增值的所得税； – 第二，是信托资产变现的资本利得； – 第三，是信托财产本身。 • 信托课税制度的关键在于所得课税环节的确定。 – 大陆法系国家将信托视为一种合同关系，对信托 财产的委托人认定其所有权继续存在，则委托人 具有纳税义务；英美法系国家将信托视为一种法 律关系，认为财产处于信托状态时归属于受托人， 则委托人没有纳税义务，因此信托避税一般发生 30 在英美法系国家。
国际避税的概念与方式
国际避税的概念与方式国际避税的概念与方式1.就税率而言，同一种税收有的国家实行比例税，有的实行累进税。
累进税又可分为超额累进和全额累进；而且免征额、累进级距、税率高低都干差万别。
这就不可避免地带来税收负担的差异，同时也为避税者提供了避税的客观条件。
2.就税基而言，各国也各不相同。
例如，税收优惠政策的差别，扣除项目的不同规定，都会导致税基的差异，避税人将会尽可能地寻求税基小的国家作为所得来源国。
3.各国之间课税的程度和方式亦有差异。
例如，绝大多数国家采用公司所得税、财产税、个人所得税、资本利得税并举，而我国则基本不开征财产税和资本利得税。
即使是相同名称的税种，其内涵和外延也都存在差异。
4.各国对税收管辖权的运用不同。
多数国家同时行使居民管辖权和所得来源管辖权，也有不少国家行使单一的管辖权。
5.各国避免重复征税的方法不同，为国际避税创造了机会。
各国采取的避免重复征税的方法主要有抵免法、扣除法和免税法。
采用全额免税法时，很容易为国际避税创造机会。
而采用综合抵免限额的办法，也导致跨国公司的国际避税。
二、国际避税的方式和方法1.利用转让定价法避税所谓转让定价，是指跨国公司为了获取企业集团的整体最大利益，在关联企业之间的交易中，采用低于或高于市场正常交易价格的行为。
利用关联企业间转让定价转移收入和费用，是跨国公司国际避税采用的最常见方法。
跨国公司常常用这种手法来转移高税负国家中关联企业的利润，借以减少集团的总体税负，提高跨国企业集团的整体利益。
转移定价的方式多种多样，主要表现在以下几方面：一是通过控制原材料和零部件的价格高低以影响产品成本。
二是通过关联公司的固定资产购置与租赁，来影响其产品成本费用。
三是通过对专利、专有技术，商标等无形资产转让，控制收取特许权使用费的高低，来影响关联公司的成本和利润。
四是通过关联公司之间收取较高或较低的运输费用、保险费、贷款利息费用、管理费等转移利润。
经济全球化使转让定价的运用更为普遍和隐蔽，这对国家的税收管辖权提出了挑战。
国际避税与反避税形式和主要方法
国际避税与反避税形式和主要方法国际避税与反避税是国际税收领域中的热门议题。
避税是指通过合法手段减少纳税人的税负，而反避税则是指政府和国际组织采取措施防止纳税人通过非法手段逃避纳税义务。
本文将对国际避税与反避税形式和主要方法进行详细阐述。
国际避税形式主要包括以下几种：1.移动资产避税：纳税人通过将资产转移至税率较低的国家或地区，以减少纳税负担。
这种方式包括移民避税、公司分割和资产重组等。
例如，跨国公司在利润高税率的国家建立子公司，并将利润转移至税率低的国家。
2.利用税率差异避税：纳税人通过在税率较低的国家或地区开设公司，以减少纳税。
这种方式主要包括海外公司避税、税收天堂避税和利润转移避税等。
3.结构化避税：纳税人通过设置复杂的公司组织结构或使用特定的税收结构，以减少纳税负担。
这种方式包括双重非居民避税、逆金字塔结构和虚拟总部公司等。
国际反避税主要方法包括以下几种：1.竞争性税收措施：政府通过降低税率、简化税收程序等方式，吸引跨国公司将业务和利润留在本国。
这种方式主要包括降低公司税率、提高固定资产折旧率和发展税收创新等。
2.禁止非合理逃避税行为：政府和国际组织采取措施禁止和打击非合理逃避税行为。
这包括加强税收监管合作、制定国际反逃税公约和加强信息交换等。
3.实施反避税法规和政策：政府通过制定和修订税法、征税规则和税收政策，防止和打击非法避税行为。
这种方式包括加强税收透明度、提高税收征管效能和加强国内税基保护等。
需要指出的是，国际避税和反避税形式和方法是相互影响的。
一方面，纳税人根据国际避税形式来选择避税的主要方法。
另一方面，政府和国际组织针对纳税人的避税行为来制定反避税措施和政策。
总而言之，国际避税与反避税是复杂而敏感的问题。
在全球化背景下，纳税人有利用税收制度漏洞来避税的动机，而政府和国际组织则需要加强合作，制定有效的措施和政策来防止和打击非法避税行为。
只有通过国际合作和共同努力，才能实现公平和合理的国际税收秩序。
国际税收第六章国际避税地及其避税模式
国际税收第六章国际避税地及其避税模式国际税收是指不同国家之间涉及税收的相关问题，包括税收政策、税收体制以及税收征管等方面。
国际税收的复杂性和多样性使得各国都在尽力寻求合理的方法来减少税负，其中包括通过选择国际避税地和利用避税模式来规避税收。
国际避税地指的是那些在全球范围内，因其税收体制和立法环境的特殊性而成为各国纳税人选择的地区，以实现减少或避免税务负担的目的。
这些国际避税地通常具有一系列的优势，例如税率低、税收制度简单、税务秘密保护等。
一些常见的国际避税地包括开曼群岛、百慕大、瑞士、卢森堡等。
这些地区通常采用单一税制或特殊税制，使得纳税人可以通过在这些地区设立公司或信托机构等方式来减少税收负担。
此外，这些地区往往有灵活的立法环境和强大的金融服务体系，方便纳税人进行国际业务和资产管理。
除了选择国际避税地外，利用各种合法的避税模式也是国际纳税人所采用的一种方式。
避税模式是指在不违反法律的前提下，通过利用税法或国家税务政策的漏洞或优惠来减少或避免税收负担的行为。
常见的避税模式包括跨国企业转移定价、利息税法规避、双重非居民避税、无形资产转让定价等。
例如，跨国企业可以通过在不同国家之间进行产品和服务的转移定价来调整利润分配，以实现在税负较低的国家享受更多税收优惠的目的。
此外，一些国家的特定税法规定了一些利息支付的减免或免税政策，企业可以通过设立特殊目的公司或调整利息支付的时间和方式来规避利息税。
然而，国际避税的行为往往涉及到法律的灰色地带，存在一定的风险。
随着国际合作的不断增强，各国对于避税行为的监管也越来越严格。
例如，国际上设立了反洗钱和反逃税制度，加强了对于国际资金流动的监管和追踪，限制了避税行为的空间。
在全球范围内，一些国家还加强了对于税收合规和信息交流的要求，例如通过签署税收信息交换协定或加入国际税收合规机构。
这些措施都为各国提供了更多的合作机会，共同打击国际避税行为。
综上所述，国际避税地及其避税模式是纳税人在全球范围内选择的一种合法手段，用于减少或避免税收负担。
国际避税方式及反避税措施
3
培养专业人才
加强税务人员的专业培训和引进高素质人才，提 高税收征管能力。
打击跨境洗钱和恐怖主义资金等不法活动
01
02
03
加强跨境监管合作
共同打击跨境洗钱和恐怖 主义资金等不法活动，维 护国际税收秩序。
建立信息共享机制
加强各国监管部门之间的 信息共享，提高监管效率 和准确性。
强化国际法律合作
通过国际法律合作，共同 制定打击跨境不法活动的 法律和政策。
避税的常见方式
01
02
03
04
转移定价
跨国公司通过调整内部交易的 定价，将利润从高税率国家转
移至低税率国家。
资本弱化
纳税人通过增加债权性投资降 低股本比例，以减少利息支出
，从而降低税负。
滥用税收协定
利用不同国家之间税收协定的 漏洞，获取不当税收优惠。
跨境税收筹划
利用国际税法的差异，进行复 杂的税收筹划以达到避税目的
国际避税方式及反避税措施
汇报人： 2023-12-30
目录
• 国际避税概述 • 国际避税方式详解 • 反国际避税措施 • 国际避税案例分析 • 国际反避税展望与建议
01
国际避税概述
定义与特点
定义
国际避税是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异和漏洞，以减轻或消除纳税 义务的行为。
特点
国际避税通常涉及跨国纳税人通过精心安排交易和经营活动，以达到规避税收 的目的。这些活动可能涉及多个国家，并利用国际税法的不完善之处。
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02
国际避税方式详解
转让定价避税
总结词
转让定价避税是指企业通过关联方之间的交易，利用不合理的定价来转移利润， 从而减少税负。
国际避税筹划方法
国际避税筹划方法在税收领域，避税具有普遍性意义，特别是当税收的征纳关系跨越了国界时，这类活动的意义就显得更为突出。
因此，研究国际避税的起因及方法，便具有重要的意义。
国际避税是指跨国纳税义务人为维护和实现其最大经济利益和业务，利用国与国之间的税收方面的差异躲避其应履行国际税收义务的经济现象和经济活动。
国际避税与国际逃税之间并没有绝对的界限，两者都属于跨国纳税人减轻税负的行为，其动机和结果是一样的。
但一般说来，国际避税通常是指跨国纳税人利用各国税法规定的差异，以种种合法手段将纳税义务减至最低限度的行为。
国际逃税（亦指国际偷漏税）通常是指跨国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，以种种非法手段逃避或减轻纳税义务的行为。
因此，在西方经济学界看来，两者的重要区别在于，后者属违法行为，前者则不属违法行为。
造成国际避税的客观原因，多是由国家间税制规定和税负轻重的差异所引起的。
具体可归纳为以下几个方面：一、税收管辖权约束规范的差异。
如前所述，税收管辖权包括三种不同的表现形式：收入来源地税收管辖权、居民税收管辖权和公民税收管辖权。
在约束税收管辖权行使范围的诸种规范中，除了公民身份的认定有公认的标准，即以其是否拥有某国国籍来判定之外，对收入来源地和居民身份的认定，各国均有自己的规定。
这种规定的差异便有可能被跨国纳税人利用，作为其在国际间避税的途径。
譬如，在判定一笔所得是否来源于本国境内的问题上，各国采用的标准就不统一，有的以劳务提供地为准，有的以合同的签订地为准，还有的以权利的使用地为准。
这样一束，跨国纳税人便可利用这些标准的差异，使自己的收入变为来源于其他国家境内的收入，从而避开本国收入来源地税收管辖权的管辖。
再如，在居民身份的判定问题上，各国采用的标准也不统一，如对法人居民，有的以注册登记地为准，有的以总机构或实际管理机构为准。
如果一家跨国公司要逃避有关国家居民税收管辖权的管辖，它就可以在采用总机构标准的国家登记注册，而将公司的管理机构设在采用登记注册地标准的国家。
国际税收第六章国际避税地及其避税模式
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 q 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税；
4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 q 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国
5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 q 荷兰
•5%
•税收协定
•
荷兰
•（中介控股公司）
•税收协定
预提税比较：
美国子公司直接向南非母公司支付股息：100×30%=30万美元
通过荷兰控股公司向南非母公司转汇股息：
100×5%+95×5%=9.75万美元
节省预提税税款=30-9.75=20.25万美元
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国际税收第六章国际避税地及其避税 模式
• 内部金融公司 • （巴哈马、百慕大）
•贷款 （无税收协定）
• 子公司
•利息 （高预提税）
•贷款 •利息 （无预提税）
贷 款
税 收 协 定
Байду номын сангаас利 息 （ 低 预
提
税
）
• 管道金融公司 • （ 荷兰、瑞士）
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国际税收第六章国际避税地及其避税 模式
（五）租赁公司 rental company
国际税收第六章国际避 税地及其避税模式
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2020/11/10
国际税收第六章国际避税地及其避税 模式
学 | 重点掌握避税港的概念和类型 习 | 掌握避税港的特征和形成的原 导因 航 | 了解避税港作用
| 理解与领会避税港的避税模式
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国际税收第六章 国际避税地
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三、征收正常的税收，但提供某些特殊税收优惠的国家和地区
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第五节 国际避税地的影响
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一、对避税地的积极影响
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二、对避税地的消极影响
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三、国际避税地对非避税地国家的影响
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术和劳务等，通过避税地的受控基地公司转手进行，将本来涉及两方 面的交易，虚构为涉及三方的业务，从而将所得的一部分甚至全部， 转入并滞留在避税地，借以逃避在高税国应承担的税负。积累下来的 资金，可能以贷款或投资的方式，在享受利息扣除或投资优惠的条件 Biblioteka ，重新回流到高税国，或投向别的国家。
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第六章 国际避税地
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第一节 国际避税地概述
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二、国际避税地的种类
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第二节 国际避税地形成条件
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第三节 利用国际避税地避税
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一、虚构避税地营业
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• 开展中介业务的基本做法: • 母公司将本应该直接销售或提供给另一国子公司的原材料、产品、技
（二） 在避税地设立具有独立法人身份的基地公司进行国际避税
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二、虚设避税地信托财产
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第四节 主要国际避税地
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一、不征收所得税和一般财产税的国家和地区
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二、不征收某些所得税和一般财产税，或征收所得税和一般财产 税，但税率远低于国际一般税负水平的国家和地区
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•预提税 25%
•规避 预提税
•利息
•英国母公司避税过程
英-荷税收协定：英国公司向荷兰公司支付的利息免征利息预提 税
荷兰国内税法：本国公司向国外非居民支付的利息不征收预提税
2.利用中介国际金融公司安排贷款
为了规避较高的贷款利息预提税，母公司有必要在一 个与境外子公司所在国有税收协定的国家建立中介金 融公司，然后通过该中介金融公司向外国子公司放款 ，这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在 国之间的税收协定减轻子公司所在国的利息预提税税 负。
往往是这些国家：避税地自身和对避税地持同情态度的国家
（二）否定的态度
主要是发达国家，理由是： 1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资
源的有效和合理配置； 2.减少了有关国家的财政收入，主要是资本输
出国； 3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。
第三节 避税地的避税模式
一、虚构避税港营业 二、虚设避税港信托财产 三、转让定价
四、避税港形成的原因 1.历史因素——大多曾经是殖民地 2.地理因素——大多数是岛屿 3.政治因素——政局稳定 4.经济因素——财政收入大多不依赖于税收
第二节 国际避税地的作用及评价
一、国际避税地对跨国纳税人的作用 1.避税
避税三部曲：建立基地公司、中介业务、转让定价
2.财产和经营活动保密
当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等
目的：
不缴或少缴利息所得税 或取得高税国对公司集团支付利息进行税收扣除的许可 或利用有利的税收协定，不缴或少缴利息预提税
途径：
在避税地设立金融公司，既充当集团内部借款与贷款的中 介人，为其不同成员从一国向另一国转送资金，又可为第 三方筹措款项
1.利用中介国际金融公司安排借款
跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。
国际税收第六章国际避 税地及其避税模式
2021年4月14日星期三
学 重点掌握避税港的概念和类型 习 掌握避税港的特征和形成的原 导因 航 了解避税港作用
理解与领会避税港的避税模式
本 第一节 概述
章 第二节 国际避税地的作用
目
及评价
录 第三节 避税地的避税模式
第一节 概述
一、国际避税地（港）（International tax haven ）
3.对财产的保护及税收保证
享受多种税收优惠，政局不稳时，可以采取多种方式抽走资 金等，如“离境清税”
二、对资本输出国的影响
1.减少了高税国政府的财政收入 2.保护了居住国的利益， “安全阀”作用 3.影响了国际资本的流动方向
三、对自身的影响
（一）积极作用 1.增加了所在国其他财政收入，如注册费管理费等 ，同时促进所在国金融中心的形成； 2.能促进避税地各行业迅速发展：服务业、建筑业 、商业、旅游业、金融业等； 3.有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入，引进技术等各方面的发展。
(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率； (2)缺乏有效的信息交换； (3)缺乏透明度； (4)没有实质性经营活动的要求。
二、避税港的类型
1.不征所得税和一般财产税，纯国际避税地 如百慕大、开曼群岛、巴哈马等，没有任何直接税；
2.征收所得税但税率较一般国家要低 英属维尔京群岛、列支敦士登，只征收某些直接税， 税率较低并提供大量的税收优惠；
节省预提税税款=30-9.75=20.25万美元
（三）投资公司 investment company
指专门从事有价证券投资的公司。
三种不同方式：
公司集团在避税港建立投资公司，以躲避或 减轻对股息、利息、租金等所得征收的所得 税和资本利得税：金融公司
私人在避税港建立投资公司
离岸基金（off-shore-funds）:即高税率国家的公司企业
•贷款
•股本投资
• 内部金融公司 • （巴哈马、百慕大）
•贷款 •利息 （无预提税）
• 管道金融公司 • （ 荷兰、瑞士）
（五）租赁公司 rental company
是指专门从事租用、租赁贸易和租购活动 的机构。
目的：租赁设备合同可获得快速折旧、投资
抵免等税收优惠。
途径：可在避税港设立租赁公司，通过租用
惠，规避预提税
途径：在避税港建立专利公司，从事专利等的取
得、利用或使用特许等项活动。
经典案例7-5：P184
（九）贸易公司 trading company
指从事货物和劳务交易的公司。 当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公
司都位于高税国的情况下，就需要在避税地 或低税国建立中介性的贸易公司。
（二）消极作用 1.依赖性较强 2.投机性较强 3.流动性较强 4.短期的，不稳定的
四、对避税地的评价
（一）肯定的态度：
发展中国家，尤其是从事离岸金融业的发展中国家，理由是： 1.避税是一种普遍的现象，是一种事实，有其合理性 2.避税地是高税负的伴生物，也是必然产物 3.能为跨国纳税者带来税收上的好处
的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可 以为一个公司集团单独制定，适应性强。 （4）可以调节母公司的经营成本
（八）专利公司 patent company
指专门从事专利、商标、版权、牌号或其他工 业产权的取得、利用或使用特许和局部使用特 许等项活动的公司。
目的：利用税收协定对特许权使用费的预提税优
4.从政府角度看：那些能够被利用来使征税对象从本国政 府的税收管辖权下转移出去，以逃避本国税收的国家和地 区。
各国对避税地的理解：
美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以 下某个或多个特征的国家或地区：
(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低； (2)银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关
跨国公司利用中介国际控股公司避税案例
•南非 •（母公司）
•5 %
•无税收协定，30% •100万美元股息
•美国 •（子公司）
•5%
•税收协定
•
荷兰
：
美国子公司直接向南非母公司支付股息：100×30%=30万美元
通过荷兰控股公司向南非母公司转汇股息：
100×5%+95×5%=9.75万美元
在挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不 与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国 家和地区，如果一个国家愿意进行税收情报交 换，那么即使该国存在税收优惠或免税，也可 以不被视为国际避税地。
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定 义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、 新西兰、英国等。
经合组织关于避税地的国家和地区的标准：
和个人在避税港建立的一种互助投资的基金，换言之 ，公司企业和个人在避税港建立发行随时可兑换成现 款的股票的投资公司。
荷兰的劳伦多基金：建立在荷属安的列斯群岛的库拉索，以逃 避荷兰对基金可能分配给其成员的财务利益征收股息预提税。
（四）金融公司 financing company
指在一个企业或公司集团里充当借贷中介人或向 第三方提供资金的机构。
（十）服务公司 serving company
指从事部分管理、卡特尔协定组织、离岸基金 管理或其他类似劳务的公司。这种公司的作用 相当于一个企业的总机构，有时也相当于一个 持股公司。
方法：跨国公司通过在避税港建立服务公司
，进行费用分配，即通过向避税港服务公司支 付劳务费用等，把高税国公司的利润转移到避 税港服务公司中去，从而可以逃避高税国公司 的所得税。
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、 拥有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司 。（百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛）
往往只存在于文件之中，只拥有一只信箱和一个常务 董事，公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是 在别处进行的。
是外国基地公司最重要的形式
（二）控股公司 holding company
不同的名称：英语国家：“避税港”；法国：“财政天堂” ；德国：“税收绿洲”；避税地国家：“金融中心”
1.狭义：不课征某些所得税和一般财产税，或者税率很低 的国家和地区；
2.广义：能够提供某种避税机会的国家和地区；
3.从跨国公司的角度看：不征收财产税和所得税，或税负 很轻，能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和 中心；
指在一个或多个公司里控制着大量股份和拥有举足轻 重表决权的公司。
在避税港建立控股公司的目的：
规避东道国对汇出股息征收的预提税； 规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。 设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居
住国的外国税收抵免限额
许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇，
如荷兰、荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。
（七）保险公司insurance company
指为包括其自身在内的公司集团成员提供经营活动的 风险保险和分保，并完全由该集团控制的一种公司组 织。
在避税港建立受控内部保险公司的好处：
（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场 （2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所
发生的一系列费用 （3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集团
3.只实行收入来源管辖权的国家和地区 如中国香港、新加坡、马来西亚等，特征是对境外所 得完全免税；
4.征收正常税收，对非居民给予税收优惠 卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国
5.征收正常税收，但与其他国家签定大量的税收协议 荷兰
三、避税港的特征 1.有独特的“低税”结构； 2.以所得税为主体的税制结构； 3.有明确的避税区域范围。
一、虚构避税港营业
基本途径：通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区
的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手 交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。 （P175模拟演示7-1） 为取得最佳避税效果，往往与转让定价手段结合起来（经典案例7-1、