【学习课件】第二章增值税的会计核算(1)
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第二章增值税的会计核算
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第二章增值税的会计核算
（1）“加工”与“自制销售”的区别： “加工”是委托方提供材料，受托方提供劳
务，而受托方既提供材料又提供劳务的为“自制销 售”，应就材料与加工费交纳增值税。 （2）修理修配的对象是有形动产。 注：“加工、修理修配劳务”属于增值税征税范围， 与营业税的“服务业”应税劳务不同。服务业指利 用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务 的业务，其征收范围包括：代理业、旅店业、饮食 业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务 业等。 （营业税改增值税的试点中这一点有变化）
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第二章增值税的会计核算
v 消费型增值税在征税时，允许将当期购置的固定资 产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额 相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生 产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一 课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费 型增值税。
v 这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额 大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范 凭发票扣税的计算方法，因为凭固定资产的外购发 票可以一次将其已纳税款全部扣除，既便于操作， 也便于管理，所以是三种类型中最先进、最能体现 增值税优越性的一种类型。
第二章增值税的会计核算
v 例：将自产、委托加工或购买货物作为投资，表面 上看其未给企业带来实际的经济利益总流入，但实 际上它是具有销售实质的行为，应该确认为收入。
v 该项业务体现的是企业实物资产与外部的交换关系： 企业将投出的产品在社会上出售，取得相当于公允 价值的现金（等同于销售过程），然后再将该获得 的现金作为投资投出去（投资过程）。这样，企业 投出产品的生产成本就相当于“流出的现金”，换 回的等值于公允价值的现金就相当于“流入的现 金”，其间的差额就体现出“经济利益的净流 入” 。
增值税及其会计处理PPT课件
• 一般工业和商业企业用此类发票来结算 销售货物和加工修理修配劳务。
16
17
• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
26
专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
11
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• 增值税专用发票一般有发票联、记账联 和税款抵扣联，从2004年起新印制的增 值税专用发票取消了存根联。
18
• 专用发票的开具范围
19
增值税
工业 企业
工业企业产品销售统一发票；
· 工业企业材料销售统一发票； · 工业企业加工产品统一发票；
13
• 《办法》第二十二条不符合规定的发票， 不得作为财务报销凭证，任何单位和个 人有权拒收。
14
• 常见的发票种类有三种， • 增值税专用发票 • 普通发票 • 专业发票。
15
增值税专用发票
• 增值税专用发票只限于增值税一般纳税 人领购使用，而增值税小规模纳税人和 非增值税纳税人不得领购使用。
25
• 全国普通发票简并统一工作已于2009年底 启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶 段，新旧版普通发票可同时使用，新版普 通发票将从2011年1月1日起在全国统一使 用，旧版普通发票同时停止使用。
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专业发票
专业发票可由政府主管部门自行管理，不套印税务 机关的统一发票监制章，也可以根据税收征管的要 求纳入统一发票管理。主要使用的专业发票是指：
第二章 增值税及其会计核算
陈兰
1
第一节 增值税的基本规定
• 一、增值税概述
2
增、销、营三大流转税的征税范围
增 值
销售货物（有形动产,包括电力，热力，气体） 提供加工、修理修配劳务
税 进口货物
消 费 税
对14类特定货物的生产、 委托加工及进口征税
交通运输业，建筑业，金融
在我国境内提 保险业，邮电通信业，文化
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《增值税的会计核算》PPT课件
19
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
1
第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
11
4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
8
2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
表 2-2 开票日期：
名称 购货 单 位 地 址 、电 话
货物或应税
规模
劳务名称
型号
××市增值税专用发票 抵扣联
No.02217736
税务登记号
开户银行及
账号
税
计量
单
数量
金额
税额率ຫໍສະໝຸດ 单位价 十万千百十元角分
十万千百十元角分
价税合计 备注
名称 销货 单 位 地 址 、电 话
销 货 单 位 （ 章 ）：
第三章 增值税的会计核算
第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税应纳税额的计算 第三节 增值税的核算
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第一节 增值税的基本内容
一、增值税的定义及纳税义务人
1、增值税的定义：
——增值税是对在我国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以 及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制 的一种流转税。
者。
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4.混合销售行为(既涉及货物又涉及非增值税应税劳务)：
混合销售行为是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增 值税应税劳务。 以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼 营非增值税应税劳务企业、企业性单位和个体工商户的混合销售 行为，除销售自产货物并同时提供建筑业劳务外，视为销售货物， 当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增 值税应税劳务，不缴纳增值税。
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2. 批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是 否按小规模纳税人纳税。
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。
同时，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计 算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
第二章增值税会计PPT学习教案
第24页/共40页
三、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 其应纳税额在一般情况下为当期销项税额 减去同期准予抵扣的进项税额后的余额， 计算公式如下：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （+当期进项税额转出-上期留抵进项税额）
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项
监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，
以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
第19页/共40页
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押 金，其增值税正确的计税方法是（）
A 单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾 期收取的包装物押金均并入销售额征税
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的 代销清单的当天；(发出货物180天,要纳税)
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天；
7、纳税人发生税法第规16定页/共的40视页 同销售行为（将货物交 付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当 天。
第19页共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是金其增值税正确的计税方法是单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税期收取的包装物押金均并入销售额征税bb酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记账的不并入销售额征税押金单独记账的不并入销售额征税cc无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值dd对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值二销售额的确认二销售额的确认22如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由或者发生视同销售行为应由主管税务机关核定其销售额
三、增值税应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 其应纳税额在一般情况下为当期销项税额 减去同期准予抵扣的进项税额后的余额， 计算公式如下：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （+当期进项税额转出-上期留抵进项税额）
若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项
监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，
以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。
第19页/共40页
对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押 金，其增值税正确的计税方法是（）
A 单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾 期收取的包装物押金均并入销售额征税
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的 代销清单的当天；(发出货物180天,要纳税)
6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得 索取销售额的凭据的当天；
7、纳税人发生税法第规16定页/共的40视页 同销售行为（将货物交 付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当 天。
第19页共40页对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金其增值税正确的计税方法是金其增值税正确的计税方法是单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾单独记账核算的一律不并入销售额征税对逾期收取的包装物押金均并入销售额征税期收取的包装物押金均并入销售额征税bb酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物酒类包装物押金一律并入销售额计税其他货物押金单独记账的不并入销售额征税押金单独记账的不并入销售额征税cc无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值无论会计如何核算均应并入销售额计算缴纳增值dd对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包对销售额除啤酒黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金均应并入当期销售额征税其他货物装物押金均应并入当期销售额征税其他货物押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值押金单独记账且并未逾期者不计算缴纳增值二销售额的确认二销售额的确认22如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低又无正当理由或者发生视同销售行为应由主管税务机关核定其销售额
增值税的会计核算概述ppt
应交税费——应交增值税
多栏式，下设10个专栏，用来专门核算纳税人当 期发生的增值税计提缴纳情况。
借方:“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税 金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税 额”、“转出பைடு நூலகம்交增值税”
贷方:“销项税额”、“进项税额转出”、“出口 退税”、“转出多交增值税”
应交税费——应交增值税
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款 2.月末，将“预交增值税”余额转入“未交增值税” 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
例题：
某房地产公司（一般纳税人）采用预收款方式销售自
行开发的楼盘，2017年3月收到预收款222万元。该 公司采用一般计税方法计税。
需预缴增值税=222÷（1+11%）×3%=6（万元）
2016年6月： 借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 000 000 应交税费——待抵扣进项税额 4 000 000 贷：银行存款
2017年6月： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 4 000 000 贷：应交税费——待抵扣进项税额 4 000 000
应交税费——待认证进项税额
二、增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 2.小规模纳税人 应纳税额=销售额×征收率
一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额
销项税额＝（不含税）销售额×税率 销售额=价款+价外费用
不含税销售额＝
含税销售额 1＋税率
价税分离
一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额 1.准予抵扣的进项税额 ——增值税专用发票 ——海关进口增值税专用缴款书 ——农产品收购或销售发票
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 如果是多交税额 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
第二章增值税的原理及账务处理PPT课件
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27
如果纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准 确划分不得抵扣的进项税额时：应按公式
• 不得抵扣的进项税额＝（当月不能准确划分用于应 税项目、免税项目或非应税项目进项税额×（当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部 销售额、营业额合计）+当月可准确划分用于免税 项目或非应税项目进项税额
• 答案：不计入。 • 乙的运费做进项税额的抵扣
• 如甲没将发票转交给乙，那代垫运费需计入甲的销售额吗？ 这张运费发票跟乙的增值税有没有关系？
• 答案：计入甲的销售额。跟乙的增值税没关系（没收到该发
票当然没关系）
-
5
例：
• 外购免税农产品，支付价款100万元，另外 支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2 万元；该业务可抵扣的进项税额
（1） 向机构所在地主管税务机关申报纳税。 • （2）总分支机构不在同一县（市）分别向各自所
在地主管税务机关申报纳税报，如经申请分支机构 应纳税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税 务机关申报纳税报 • （3）、到外县市销售，应申请开具”外出经营 活动税收证明”，仍在原地交纳；未开”外出经营 活动税收证明”，向销售地主管税务机关申报纳税 （一律按6%征收率）；如两者都未作申报，由原
• 3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 • 4）非正常损失的购进货物 • 5） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务 • 6）纳税人自用消费品（如应征消费税的摩托车、汽
车、游艇） • 7、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物的运
输费用
-
8
“增值税的减免税P68
1、农业生产者销售的自产农业产品 2、避孕药品和用具 3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书 4、直接用于科学研究、科学试验和教学进口仪 器、设备 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和 设备 6、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品
第二章增值税94页PPT
2.小规模纳税人：指经营规模较小、 会计核算不健全的纳税人。
确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为 主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税 的销售额在50万元以下；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在80万元以下；
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、不经常发生应税行为的小企业，视同 小规模纳税人。
因此，目前实行增值税的国家在税率设计 上通常只采用二三个档次，有的国家只采用 单一税率。
（二）我国增值税税的一般规定 1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目:
（1）纳税人销售货物或进口货物 （下述适用13%的货物除外）；
（2）提供加工、修理修配劳务
2.低税率: 13%
适用低税率的应税项目: （1）农业产品（不包括农业生产者自产自销
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额；不分别核算或者不能准确核算的， 由税务机关核定应纳的增值税和营业税。
行为
判定
税务处理
混合销售
强调同一项销售行 为中存在两类经营 项目的混合，二者 有从属关系
依纳税人经营 主业，只征一 种税
兼营非应 税劳务
强调同一纳税人的 经营活动中存在两 类经营项目，二者 无直接从属关系
的初级农产品）； （2）粮食、食用植物油、鲜奶； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）电子出版物、音像制品。
3.小规模纳税人适用的征 收率征收率为 3%；
4.零税率：适用于出口货 物
2.小规模纳税人进口应税货物，仍按规定 的税率（17%或13%）计征增值税。
确定小规模纳税人的标准:
（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳 税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为 主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税 的销售额在50万元以下；
（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在80万元以下；
（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、不经常发生应税行为的小企业，视同 小规模纳税人。
因此，目前实行增值税的国家在税率设计 上通常只采用二三个档次，有的国家只采用 单一税率。
（二）我国增值税税的一般规定 1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目:
（1）纳税人销售货物或进口货物 （下述适用13%的货物除外）；
（2）提供加工、修理修配劳务
2.低税率: 13%
适用低税率的应税项目: （1）农业产品（不包括农业生产者自产自销
纳税人兼营非应税劳务的，应分别核 算货物或应税劳务和非应税劳务的销售 额；不分别核算或者不能准确核算的， 由税务机关核定应纳的增值税和营业税。
行为
判定
税务处理
混合销售
强调同一项销售行 为中存在两类经营 项目的混合，二者 有从属关系
依纳税人经营 主业，只征一 种税
兼营非应 税劳务
强调同一纳税人的 经营活动中存在两 类经营项目，二者 无直接从属关系
的初级农产品）； （2）粮食、食用植物油、鲜奶； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油
液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）电子出版物、音像制品。
3.小规模纳税人适用的征 收率征收率为 3%；
4.零税率：适用于出口货 物
2.小规模纳税人进口应税货物，仍按规定 的税率（17%或13%）计征增值税。
《增值税会计处理》PPT课件
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79 18
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
11
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
8
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
9
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
❖ 例：P78
15
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转
出
❖ 例：P78
16
税务会计PPT 第二章 增值税的会计核算
四 增值税的税率及 征收率
（一）基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口 除适用13%税率以外的货物，提供加工、 修理修配劳务和有形动产租赁服务，税 率一律为17%，这就是通常所说的基本 税率。
（二）低税率 1. 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。 1） 粮食、食用植物油。 2） 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品。 3） 图书、报纸、杂志。 4） 饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5） 国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、食用盐、音像制品、电子 出版物和二甲醚等。 2. 增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%。
（二）类型 1. 生产型增值税 生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原 材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。 2. 收入型增值税
收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允 许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。
3. 消费型增值税 消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款外，对 纳税人购入固定资产的已纳税款允许一次性地从当期销项税额中全部扣除， 从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。
（4）将自产、委托加工及购进的货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分 配给股东或者投资者；用于投资，提供给其他单位或者个体工商户。
（5）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或者个 人消费。
3. 两项特殊的销售行为 （1）一项销售行为如果涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、 批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 本条所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括以从 事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。 （2）纳税人兼营免税、减税项目，应当分别核算负税、减税项目的销售额； 未分别核算的不得负税、减税。
增值税的会计处理PPT课件
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 折扣方式销售 （1）商业折扣
①折扣部分与销售额开在同一张发票上 ②折扣部分与销售额未开在同一张发票上 （2）现金折扣 （3）销售折让
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 商业折扣
例3-14：甲公司赊销商品一批，货款总计10万元，成本为8万 元，给买方的商业折扣为10%，折扣额和销售额在同一张发
小规模纳税人账户设置
应交税费——应交增值税
已交增值税额
应交增值税
多交的增值税额 欠交的增值税额
一般纳税人增值税的会计处理
➢ 一般纳税人进项税额的会计处理 ➢ 一般纳税人进项税额转出的会计处理 ➢ 一般纳税人销项税额的会计处理
一般纳税人进项税的会计处理
➢ 国内购进货物
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）
票上注明，增值税率17%，同时甲公司代垫运费5000元。
例3-15：假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。
➢ 现金折扣
例3-16：甲公司为增值税一般纳税人，向乙商场销售电视机 200台，不含税单价2000元，成本1500元/台，现金折扣调 价为“4/10,N/30”
特殊销售方式下销项税的会计处理
（一）一般纳税人进项税的会计处理
➢ 购货退回与购货折让 （购货方已付款（未付款）但已作账务处理）
购货方已做账务处理，无法退回发票联和抵扣联，购货方 开具当地主管税务机关的证明单交送销货方，作为销货方 开具红字发票的依据。
存根联和记账联作为销货方冲减当期销项税的凭证，发票 联和抵扣联作为购货方，冲减当期进项税的凭证。
委托方
一般纳税人销项税的会计处理
一般销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 视同销售行为销项税的会计处理 包装物出售、出租、没收押金销项税的
《增值税核算》课件
利用纳税期限进行筹划
合理安排纳税时间，利用纳税期限筹 划，以延迟纳税。
筹划实例
某企业为一般纳税人，主要生产销售某型号的设备，该设备 可抵扣的进项税额较少，而销项税额较大，导致增值税税负 较重。经过筹划，该企业将部分原材料改为外购，增加了可 抵扣的进项税额，从而降低了增值税税负。
某小规模纳税人企业，主要经营批发零售业务，由于受限于 小规模纳税人身份，无法享受一般纳税人的税收优惠政策。 经过筹划，该企业将部分批发零售业务转变为提供劳务服务 ，从而降低了税负。
确保取得的增值税专用发票真实、合法、有效，防止假发票和值税核算实务
采购业务核算
采购业务概述
详细介绍采购业务的概念、目的和意义， 以及在增值税核算中的重要性。
采购成本与进项税额
分析采购成本与进项税额的关系，以及如 何正确计算和抵扣进项税额。
采购业务核算流程
梳理采购业务的核算流程，包括供应商选 择、合同签订、发票获取、付款等环节， 以及各环节中需要注意的增值税问题。
增值税类型
消费型增值税
只对商品和劳务的增值部分征收 增值税，对购入固定资产的进项 税额予以一次性抵扣。
生产型增值税
对商品和劳务的增值部分以及购 入固定资产的进项税额一并征收 增值税。
收入型增值税
只对商品和劳务的增值部分征收 增值税，对购入固定资产的进项 税额分期抵扣。
CHAPTER 02
增值税税率与计算方法
采购业务核算案例
通过实际案例，演示如何进行采购业务的 增值税核算，并解释案例中的关键点和难 点。
销售业务核算
销售业务概述 详细介绍销售业务的概念、目的 和意义，以及在增值税核算中的 重要性。
销售业务核算案例 通过实际案例，演示如何进行销 售业务的增值税核算，并解释案 例中的关键点和难点。
增值税的计算申报与核算PPT教学课件
▪ 借：应收账款/银行存款
▪
贷：主营业务收入
▪
应交税费—应交增值税（销项税额）
▪ 借：营业务税金及附加 ▪ 贷：应交税费—应交营业税
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7）包装物销售及没收押金的会计处理
①包装物销售的会计处理
▪ 包装物随同产品出售单独计价，按照税法规定，应作为销 售计算应纳增值税。
▪ 借：银行存款/应收账款
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企业向购货单位预收货款时，
借：银行存款 贷：预收账款
发出商品时，
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应增值税（销项税额）
收到剩余款项时，
借：银行存款 贷：预收账款
退回多付的款项，
借：预收账款 贷：银行存款
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▪ 3）视同销售行为和进项税额转出的会计处理
▪
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
▪ 接受货物的机构按取得的专用发票，
▪ 借：应交税费—应交增值税（进项税额）
▪
贷：应付账款/银行存款
▪ 由于两个机构实行统一核算，因此移送货物时，只需完成 税务处理，不需确认收入。
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4）以旧换新销项税额的会计处理
▪ 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价 格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，回收的商品 作为购进商品处理。
借：其他业务支出/在建工程 贷：库存商品/委托加工物资 应交税费—应交增值税（销项税额）
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③将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费的销项税额的会计处理
借：应付职工薪酬-福利费 贷：库存商品/原材料 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款
第2章增值税会计核算
与人民息息相关的生活必须品行业
▪ (3)零税率：出口货物 ▪ (4)提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现
代服务）
▪ 2.征税率：2%、3%、4%、6% ▪ (1) 3% —— 通常小规模纳税人增值税征收率为3%，
征收率的调整，由国务院决定。
▪ (2) 2%、4%、6%征收率的特殊规定。 ▪ 总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品
增值税＝售价÷ （1＋17%） ×17%
销售自己使用过的
小规模纳税
固定资产
人（除其 他个人外） 销售自己使用过的
除固定资产以外
的物品
减按2%征收率征收增 值税
按3%的征收率征收增 值税
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×2%
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×3%
▪ 2.1.4 一般纳税人应纳税额的计算
▪ 1.销项税额的计算：销项税额=销售额×适用税率
应交税费——应交增值税
借方
贷方
（1）进项税额
（6）销项税额
（2）已交税金
（7）出口退税
（3）减免税款
（8）进项税额转出
（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税
（5）转出未交增值税
▪ (1)进项税额
▪ ①记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服 务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
▪ ②注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税 服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购 货物应冲销的进项税额，用红字登记。
▪ 3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所 得税：不视同销售
▪ 4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。
▪ (3)零税率：出口货物 ▪ (4)提示：营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现
代服务）
▪ 2.征税率：2%、3%、4%、6% ▪ (1) 3% —— 通常小规模纳税人增值税征收率为3%，
征收率的调整，由国务院决定。
▪ (2) 2%、4%、6%征收率的特殊规定。 ▪ 总结：一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品
增值税＝售价÷ （1＋17%） ×17%
销售自己使用过的
小规模纳税
固定资产
人（除其 他个人外） 销售自己使用过的
除固定资产以外
的物品
减按2%征收率征收增 值税
按3%的征收率征收增 值税
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×2%
增值税＝售价÷ （1＋3%） ×3%
▪ 2.1.4 一般纳税人应纳税额的计算
▪ 1.销项税额的计算：销项税额=销售额×适用税率
应交税费——应交增值税
借方
贷方
（1）进项税额
（6）销项税额
（2）已交税金
（7）出口退税
（3）减免税款
（8）进项税额转出
（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税
（5）转出未交增值税
▪ (1)进项税额
▪ ①记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服 务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
▪ ②注意：企业购入货物、接受应税劳务或应税 服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购 货物应冲销的进项税额，用红字登记。
▪ 3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外。企业所 得税：不视同销售
▪ 4)将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。
增值税会计核算(PPT 38页)
贷：银行存款
（2）改变用于用于理发室作为集体福利时
借：固定资产—电子设备 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/9/25
进项税额转出 VS 进项税额红字冲销
进项税额转出
进项税额红字冲销
适用范围 购进货物发生非正常损失；
改变用途用于不可抵扣项 目
发生服务中止； 购进货物退回、折让
实务操作
会计场景：
1. 接受会计师事务所提供的年报审计服务
借：业务及管理费—审计费 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
贷：银行存款
2. 信息技术中心采购IT耗材
借：业务及管理费—电子设备运转费—设备配件支出 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
借：主营业务成本 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款、应付账款
应交税费—应交增值税（出口退税）
科目释义：记录企业出口适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭 出口报关单等有关凭证，向税务机关办理该出口货物或应税服务的进项税额退 税；
实务操作： 出口货物或应税服务退回的增值税额，蓝字在贷方登记； 出口货物或应税服务办理退税后发生退货或服务中止、退关而补交已退的增值 税款，红字在贷方登记。
B.技术维护费税款抵减 （1）发生技术维护费时
借：业务及管理费用
【实际支付或应付金额】
贷：银行存款/应付账款
（2）按规定抵减增值税应纳税额时
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 【可抵减的增值税应纳税额】 贷：业务及管理费用
注意事项：
对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征后返等形式减免的增值税，因在税收上已作 正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明细科目核算；根 据《企业会计准则第16号——政府补助》关于税收返还的规定，企业取得以上税收返还应，借： 银行存款 贷记：营业外收入—政府补助
（2）改变用于用于理发室作为集体福利时
借：固定资产—电子设备 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/9/25
进项税额转出 VS 进项税额红字冲销
进项税额转出
进项税额红字冲销
适用范围 购进货物发生非正常损失；
改变用途用于不可抵扣项 目
发生服务中止； 购进货物退回、折让
实务操作
会计场景：
1. 接受会计师事务所提供的年报审计服务
借：业务及管理费—审计费 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
贷：银行存款
2. 信息技术中心采购IT耗材
借：业务及管理费—电子设备运转费—设备配件支出 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
借：主营业务成本 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款、应付账款
应交税费—应交增值税（出口退税）
科目释义：记录企业出口适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭 出口报关单等有关凭证，向税务机关办理该出口货物或应税服务的进项税额退 税；
实务操作： 出口货物或应税服务退回的增值税额，蓝字在贷方登记； 出口货物或应税服务办理退税后发生退货或服务中止、退关而补交已退的增值 税款，红字在贷方登记。
B.技术维护费税款抵减 （1）发生技术维护费时
借：业务及管理费用
【实际支付或应付金额】
贷：银行存款/应付账款
（2）按规定抵减增值税应纳税额时
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 【可抵减的增值税应纳税额】 贷：业务及管理费用
注意事项：
对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征后返等形式减免的增值税，因在税收上已作 正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明细科目核算；根 据《企业会计准则第16号——政府补助》关于税收返还的规定，企业取得以上税收返还应，借： 银行存款 贷记：营业外收入—政府补助
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