税收筹划课件 项目六个人所得税筹划

你认为哪一种方式更节税呢?
例
张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2003 年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固 定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固 定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除 租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主 费用扣除标准为每月800元。
某企业职工人数500人，人均月工资800元，当 年度向职工集资人均10 000元，年利率为10% ，则：
将企业拆分
由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进 税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的 形式实现低税负。
征税范围
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得
提供假期旅游津贴 提供福利设施
纳税项目转换与选择的筹划
劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬
请思考：
什么情况下可进 行这样的转换？
例
刘先生从企业取得收入设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税
应纳税额=（50800-800）*30%-3375=11625（元）
方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税
元） 实际应纳税额=12150/12*10=10125（元） 税后利润=53000-10125=42875（元）
注：全年应税所得超过50000元的部分， 税35%，速算扣为6750元
方案二
仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要 就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税
按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除
承担的责任 税负
从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税
个人承包方式的选择
有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体 工商户所得征收征收个人所得税
工商登记仍为企业的，先征收企业 所得税，再根据承包方式对分配所 得征收个人所得税
3、6月因提供重要线索，协助公安部门侦破 重大经济案件，获得奖金2万元，已取得公 安部门提供的获奖证明材料。
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肖全章
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4、9月在参与某商场组织的有奖销售活动 中，中奖所得共计价值30000元。将其中的 10000元通过市教育局用于公益性捐赠。
5、10月将自有的一项非职务专利技术提供 给境外某公司使用，一次性取得特许权使 用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳 个人所得税7800元。
计税依据的法律规定
费用减除标准 附加减除费用适用的范围和标准 每次收入的确定
属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收 入为一次
同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入 为一次
个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部分 可以扣除
税率的法律规定
工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额 累进税率
设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立：
x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－ 375
则：x=13 375（元）
即当所得为13 375元时，两者税负相等。 当所得小于13 375元时，采用工资、薪金 所得的形式税负较轻；当所得大于13 375 时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。
个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额 累进税率
稿酬所得，20%，减征30% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20%
工资、薪金所得的税收筹划
工资、薪金福利化
企业提供住所
企业提供住所
某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪 金所得5 000元，由于租住一套两居室住房 ，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人 所得税的税额为：
迁出某一国，但又不在任何地方取得住所
通过人员的流动降低税收负担
在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的
地方去消费
7.1个人所得税的税收优惠及筹划
一、个人所得税的优惠政策 二、利用优惠政策合理进行税收筹划 1、起征点 案例7—1 2、利用税收优惠中的时间规定来降低税负 个人住房的转让 3、利用税收优惠中的投资项目或择业项目 4、利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划
（2 500－800）×20%=340(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，
来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计 算缴纳个人所得税，其应纳税额为： （2 500－800）×10%－25=145（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节 税195元（即340－145）。
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7.5 稿酬所得的纳税筹划
一、稿酬所得的税收规定 二、稿酬所得的纳税筹划 1、费用转移法 案例7—11 2、再版筹划法 3、集体创作法 4、系列丛书筹划法
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7.6 利息、股息、红利所得的纳 税筹划
一、利息、股息、红利所得的税收规定 二、利息、股息、红利所得的纳税筹划 1、利息收入的纳税筹划 案例7—13 2、股息、红利所得的纳税筹划 3、将闲置资金的一部分用于购买保险
在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间 的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金 所得转换为劳务报酬是合适的呢？我们可以通过 计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资 、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金 所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪 金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者 的税负水平。
要求：根据上述资料，计算张先生2008年3 月至12月应纳多少个人所得税。
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案例：居住在市区的中国居民李某，为一中
外合资企业的职员，2009年取得以下所得：
1、每月取得合资企业支付的工资薪金9800元；
2、2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬 30000元，该企业没有代扣代缴个人所得税；
3、4月1日至6月30日，前往B国参加培训，利用 业余时间为当地三所中文学校授课，从每所学校 取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款； 出国期间将自己的小汽车出租给别人使用，每月 取得租金5000元；
4、7月份，与同事张某合作出版了一本书，共
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获得稿酬56000元，李某与张某事先约定按 6∶4比例分配稿酬；
对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取 得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人 所得税
只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成 果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累 进税率的承包经营、承租经营所得征收个人 所得税
对实际经营期不满 1 年的，个体 工商户应将其换算成全年所得， 确定税率；承包所得以其实际承 包、承租经营的月数作为一个纳 税年度计算纳税
（5 000－800）×15%－125=505（元） 请问如何规划才能降低税负？
分析
若公司为张先生提供免费住房，工资下调 到每月3000元，由于个人收入减少，个人 应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则 不变。
张先生收入为3000元时的应纳税额为： （3 000－800）×15%－125=205（元） 经过规划，张先生可节省所得税300元。
第7章 个人所得税纳税筹划
案例：我国公民张先生是国内某企业高级
技术人员，2008年3～12月收入情况如下：
1、每月取得工薪收入8400元；
2、3月转让2006年购买的三居室精装修房 屋一套，售价230万元，转让过程中发生的 相关税费13.8万元。该套房的购进价格为 100万元，购房过程中支付相关税费为3万元 。所有税费均取得合法凭证。
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7.7 境外所得的纳税筹划
一、境外所得的征税规定 二、境外所得的纳税筹划 1、纳税人类型的筹划 案例7—14 2、境外所得已纳税款抵扣的筹划 案例7—15
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企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资企 业的选择
有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊
居民纳税义务人：住所、居住时间
负无限纳税义务
非居民纳税义务人
纳税人的税收筹划
居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换
通过改变居住时间
1、两国之间有税收协定 吗？
2、采用何种抵免方法？ 3、能得到全额抵免吗？
由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以 得到税收抵免
通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担
应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)
哟，还真节约了税款 1433元！
例
王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出 降低税负的筹划方案。
怎么做呢？
分析
如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按 照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其 应纳税额为：
转换进行纳税筹划
案例7—7
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3、利用企业形式的转换进行纳税筹划 案例7—8 4、增加合伙人筹划法
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7.4 劳务报酬所得的纳税筹划
一、劳务报酬所得的税收规定 二、劳务报酬所得的纳税筹划 1、费用转移筹划法 2、分项计算筹划法 案例7—9 3、增加支付次数筹划法 案例7—10
5、1—12月份，与4个朋友合伙经营一个酒 吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合 伙人间进行平均分配。
要求：计算，1、李某小汽车出租收入应纳 的流转税及附加；2、李某全年各项收入应 纳的个人所得税。
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个人所得税的税收筹划
个人所得税纳税人的税收筹划
纳税人的法律界定
企业提供福利设施
收入项目费用化
某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生 活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费 用支出5万元。请作出规划方案。
分析
方案一：
如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22 400（元
） 实际税后收入为：200 000－22 400－50 000=127
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（1）若所得为一项，根据捐赠限额的多少 分次安排捐赠数额
案例7—2 （2）若所得为多项，将捐赠额分散在不同
的应税项目中源自文库行捐赠
案例7—3
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7.2 工资、薪金所得的纳税筹划
一、工资、薪金所得的税收规定
二、工资、薪金所得的纳税筹划
1、工资、薪金福利化筹划法
方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照
如何选择呢？
方案一
改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元） 换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元） 按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-6750=12150（
600（元）
方案二：
如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支 付给该作家的稿酬为15万元，应纳税额为：
150 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 000－16 800=133 200(元)
通过以上计算得知，第二方案比第一方案 节税5 600元（133 200－127 600）。
应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元） 应纳企业所得税=98000*27%=26460（元） 张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元） 应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元） 实际税后利润=21540-1458=20082（元）
案例7—4
2、纳税项目选择筹划法
案例7—5
3、削山头筹划法
（1）奖金分摊筹划法 案例7—6
（2）工资、薪金所得均匀分摊法
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7.3 个体经营者生产、经营所得 的纳税筹划
一、个体经营者生产、经营所得的税收规 定
二、个体经营者生产、经营所得的纳税筹 划
1、尽可能地多列费用，减少应税所得额 2、利用个人财产与个人独资企业财产间的