审计组织与审计人员介绍

行业自我管理： （1）美国注册会计师协会（AICPA） • 成立于1886年，雇员近800名。有大约
33万名会员，但大约60%的个人会员分 布在政府部门、工商界和教育界 • 设审计准则部、职业道德部、会计师事 务所部、考试部等机构
（2）州注册会计师联合会
外部约束；
（1）美国财务会计准则委员会（FASB） （2）政府会计准则委员会（GASB） （3）证券交易委员会（SEC）：可对违
第二节 审计组织与 审计人员
（一）政府审计机关
• 政府审计（government audit）是指 由政府审计机关代表政府依法进行的审 计。
• 政府审计具有审计监督的强制性和审计 范围的广泛性等特征。
2.审计机关的设置
• 审计署、地方审计机关、审计特派员办 事处。
3.我过政府审计的职责P32
我国政府审计机关和审计人员
1.内部审计机构的设置原则
（1）受本单位董事会领导； （2）受本单位监事会或审计委员会领导； （3）受本单位总裁或总经理领导； （4）受本单位总会计师或财务副总经理
领导。
• 现代西方国家的企业普遍设立了审计委 员会，作为董事会常设机构对本企业的 经济活动实行内部审计监督。
我国的内部审计机构主要包括： • 部门内部审计机构是国务院和县级以上
• 会计师事务所（accounting firm）： 是依法设立并承办注册会计师业务的机 构
• 国际上会计师事务所主要有独资、普通 合伙制、股份有限公司和有限责任合伙 制等四种形式。
• 有限责任合伙制（Limited Liability Partnerships，简称LLP）
• 是事务所以全部资产对其债务承担有 限责任，各合伙人对个人执业行为承 担无限责任。
规的注册会计师进行处罚
（4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注
册会计师进行管理
• 独立、适应性强，但诉讼案件多
2、政府干预型 • 在注册会计师协会自律管理的基础上，
较大程度受政府影响 • 日本、法国、意大利、瑞典等国 • 国家制定相关法规
• 我国：法律规范、政府监督、行业自律 • 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计
三、内部审计机构的职权P32
（三） 民间审计组织
1.民间审计组织
• 民间审计（private audit）是由经政 府有关部门审核批准的注册会计师组成 的会计师事务所进行的审计。
• 民间审计具有独资、普通合伙、有限责 任公司、有限责任合伙（我国）制等四 种
二、民间审计组织和审计人员
（一）执业单位
• 其最大特点在于，既融入了合伙制和股 份有限公司制会计师事务所的优点，又 摈弃了它们的不足。
• 到1995年底，“五大”在美国的机构已 完成向有限责任合伙制的转型
• 在美国，每年有超过一万家公开上市公 司的财务报表，需要接受独立审计
• 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕 业生到会计师事务所工作
• 助理人员（staff assistant） • 高级审计人员（senior auditor） • 经理（manager） • 合伙人（partner） • 从做助理到成为合伙人须10-12年时间
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
（二）注册会计师协会
• 中国注册会计师协会（the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA）
• 由1988年成立的并接受财政部监督、 指导的中国注册会计师协会和1992年 成立并接受审计署监督、指导的中国 注册审计师协会，于1995年联合组成 的注册会计师全国组织
各级政府的各部门，根据审计业务需要 而设置的专职审计机构。 • 单位内部审计机构是大中型企业、事业 单位设置的专职审计机构。
1.内部审计范围
• 财务计划或者单位预算的执行和决算；wk.baidu.com
• 与财务收支有关的经济活动及其经济效 益；
• 国家和单位资产的管理情况； • 国家财经法规的执行情况；
• 所在单位领导人交办的和审计机关委托 的其他审计事项。
• 考试科目为：
（1）财务会计和报告（营利企业）
（2）会计与报告（税务、管理、政府部 门和非营利机构）
（3）审计学
（4）商法和职业责任
• 每年举办两次考试，一般于5月和11月 进行。每科的通过标准为该科总分数的 75％。四科一次全部通过即可获得注册 会计师资格。
• 我国于1991年建立了全国统一考试制度， 并从1994年起，通过注册会计师全国统 一考试才是取得注册会计师资格的前提。
准则
（四）注册会计师（Certified Public Accountants，简称 CPAs）
• 美国注册会计师协会的考试委员会负责 命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩， 并在其监督下进行全国统一考试。
• 美国注册会计师考生的报考资格是由各 州自定。但有一个共同特点就是考生要 有会计、商法、经济学等相应学科的学 分，且需要有一定的实践经验。
• 拥有个人会员13万多人，其中，注册会 计师5万余人，非执业会员6万余人，团 体会员约4 800多家
• 宗旨是：服务、监督、管理、协调
（三）注册会计师行业的管理体制
• 国际上一般分为行业自律型和政府干预 型两种模式
1、行业自律型 • 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 • 美国：行业自我管理和外部约束相结合
• 我国目前规定会计师事务所可以由注册 会计师合伙设立。合伙人对会计师事务 所债务承担连带责任。
• 会计师事务所符合下列条件的，可以是 负有限责任的法人：（1）不少于30万 元的注册资本；（2）有一定数量的专职 从业人员，其中至少有5名注册会计师； （3）国务院财政部门规定的业务范围和 其他条件。
• 我国的政府审计机关是以《宪法》为依 据设置的
• 中央国家审计机关 • 中华人民共和国审计署 • 地方国家审计机关
(二） 内部审计机构
1、内部审计的原则和范围
• 内部审计（internal audit）是由各部 门、各单位内部设置的审计机构所实施 的审计。
• 内部审计与政府审计的性质接近，即审 计具有强制性和相对独立性。但是，由 于内部审计是在部门或单位的范围内开 展的，因此，它又有与政府审计和民间 审计不同的特征。