审计组织与审计人员概述.pptx
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第二章审计组织与人员课件
法律或条例规定，经政府有关部门 审核批准、注册登记的事务所或其 他审计咨询机构。
其实行自收自支、独立核算、依 法纳税。
二、会计师事务所的组织形式
1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所 3.有限责任公司会计师事务所 4.有限责任合伙制会计师事务所
项目
独资
普通 合伙 制
特征
优点
缺点
具有CPA执业资格的个人独 易设立，执业灵活， 无力承担大型业务， 立开业，承担无限责任 较好满足小型企业的 缺乏发展后劲。
教学内容：
第一节 国家审计机关 第二节 社会审计组织 第三节 内部审计机构 第四节 审计人员
教学目的与要求：
中华人民共和国审计署令第8号 《中华人民共和国国家审计准则》
通过本章教学，使学生掌握国家（审20计11机、关1、的1设）置、职责、
权限以及西方国家审计机关的概况； 掌握我国社会审计组织第和十西应四方当条民具间审备审计下计人列组员职织执业概行要况审求；计：业务， 了解我国内部审计机构的设置、审计职责以及国外内部
审计机构的概况；
了解审计人员的任职资格、素质要求。
教学重点与难点： １．国家审计机关的职责和权限 ； ２．社会审计的业务范围。
审计主体 审计对象
政府审计 政府及其部门
机关
的财政收支及
公共资金的收
支、运用情况
部门、单 本单位的财务 位内设审 收支及内部控 计部门 制、经营管理
活动
社会审计 所有的营利或
Thank you!
国家审计人员、 内部审计人员、 独立审计人员。
一、审计人员的构成
1.国家审计人员：是指审计机关中接受国家委 托，依法形式审计监督权，从事审计事务的人员， 也即是审计“公务员”。
其实行自收自支、独立核算、依 法纳税。
二、会计师事务所的组织形式
1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所 3.有限责任公司会计师事务所 4.有限责任合伙制会计师事务所
项目
独资
普通 合伙 制
特征
优点
缺点
具有CPA执业资格的个人独 易设立，执业灵活， 无力承担大型业务， 立开业，承担无限责任 较好满足小型企业的 缺乏发展后劲。
教学内容：
第一节 国家审计机关 第二节 社会审计组织 第三节 内部审计机构 第四节 审计人员
教学目的与要求：
中华人民共和国审计署令第8号 《中华人民共和国国家审计准则》
通过本章教学，使学生掌握国家（审20计11机、关1、的1设）置、职责、
权限以及西方国家审计机关的概况； 掌握我国社会审计组织第和十西应四方当条民具间审备审计下计人列组员职织执业概行要况审求；计：业务， 了解我国内部审计机构的设置、审计职责以及国外内部
审计机构的概况；
了解审计人员的任职资格、素质要求。
教学重点与难点： １．国家审计机关的职责和权限 ； ２．社会审计的业务范围。
审计主体 审计对象
政府审计 政府及其部门
机关
的财政收支及
公共资金的收
支、运用情况
部门、单 本单位的财务 位内设审 收支及内部控 计部门 制、经营管理
活动
社会审计 所有的营利或
Thank you!
国家审计人员、 内部审计人员、 独立审计人员。
一、审计人员的构成
1.国家审计人员：是指审计机关中接受国家委 托，依法形式审计监督权，从事审计事务的人员， 也即是审计“公务员”。
审计组织与审计人员概述(
❖ 横向：既相互联系又各自独立 ❖ 纵向：业务上上级指导下级
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
3 社会审计组织
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
新审计法
第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经 本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内 设立派出机构。 “派出机构根据审计机关的授权，依法进 行审计工作。”
中华人民共和国审计法实施条例
第五条 审计机关依照审计法和本条例以及其他有 关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。
二、我国审计机关的设置
第十条 审计机关根据工作需要，经本级人民政府 批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派 出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。
中央审计机关
➢ 审计署 ➢ 派出机构
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
3 社会审计组织
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
新审计法
第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经 本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内 设立派出机构。 “派出机构根据审计机关的授权，依法进 行审计工作。”
中华人民共和国审计法实施条例
第五条 审计机关依照审计法和本条例以及其他有 关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。
二、我国审计机关的设置
第十条 审计机关根据工作需要，经本级人民政府 批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派 出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。
中央审计机关
➢ 审计署 ➢ 派出机构
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
审计组织与审计人员讲义
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
9
内部审计机构的设置类型
受总会计师或主管财务的副总裁领导 受总裁或总经理领导 受董事会下设的监事会或审计委员会的领导 受董事会的直接领导
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
10
我国内部审计机构的设置
内部审计机构由所在的部门或单位授权， 代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双 重领导体制。
若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？
面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
8
政府审计的国际组织
最高审计机关国际组织是有世界各国最 高审计机关所组成的国际性组织，于1968 年在东京大会上正式成立。该组织遵循 “经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计 原则、方法、技术、组织、组织建设、理 论研究等进行交流，并发表总结性意见。 经国务院批准，我国于1983年正式加入该 组织。
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
17
注册会计师职业规范体系
执业 准则
职业道 德准则
职业后续 教育准则
质量控 制准则
相关服 务准则
鉴证业 务准则
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
18
“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？
6、经济管理及效益
7、法律规定和单位负责人或权利机 构要求办理的其他审计业务
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
12
我国内部审计机构的权限
第二章审计组织与审计人员-PPT精品文档
（三）我国政府审计机关的构成
2、地方审计机关
实行双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导， 在其他方面受本级政府的领导，负责对上级政府所属 单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。
第二章
审计组织与审计人员
二、内部审计机构
（一）概念 内部审计机构是在部门、单位内部设置的相对独立的
从事审计业务的机构。我国内部审计机构在本部门、
第二章
审计组织与审计人员
（二）政府审计机关的模式
2、司法模式 司法模式下的审计机关隶属于司法部门，一般以审计 法院的形式存在，拥有很强的司法权。与立法模式相
比，司法模式特别强调国家审计机关的权威性并以法
律形式来强化这种权威性，如法国、意大利等。
第二章
审计组织与审计人员
（二）政府审计机关的模式
3、行政模式 行政模式下的审计机关隶属于政府行政部门，是政府的 一个职能部门，直接对政府负责，有权对政府所属各级
第二章
审计组织与审计人员
（三）我国政府审计机关的构成
1、最高审计机关 审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作， 对国务院负责并报告工作。它负责对国务院各部门和地
方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构进行审
计监督，并从宏观角度进行研究，向政府和有关部门提
出改进宏观调控的建议。
第二章
审计组织与审计人员
第二章
审计组织与审计人员
（二）会计师事务所的组织形式
1、独资会计师事务所 2、普通合伙会计师事务所 3、有限责任公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所
第二章
审计组织与审计人员
1、独资会计师事务所
由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够 在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小企业要求。 缺点：融资困难，无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
讲2- 原理(审计组织与审计人员)2019-PPT精选文档
未规定设立内部审计机构的单位，可以按需要设立机构 不具备条件的，可以授权内设机构履行职责 设立内部审计机构的单位，根据需要可设立审计委员会 主任委员应当由外部董事担任，P40
2
内部审计的职责和权限
职 责P41 权 限P42
任务
责任
资格
权能
IIA(2019)对内部审计的定义：内部审计是 一种旨在增值和改善机构的运营状况的独 立、客观的保证和咨询活动，它通过系统 化的严谨方法，评价和改善风险管理、控 制和治理过程的有效性，帮助所在机构实 现其目标。
（ 立 法 ） 总统
5、在紧急时期调动民兵 6、弹劾权
1、战时行使独裁大权 2、任命政府高级官员 3、否决国会通过的法律 4、外交权 5、军事权 6、赦免权
（行政） 其它 机构
内 阁
选民间 接选出
4年
联邦法院 （司法）
最高法院 巡回上 区法院 诉法院
大法官由总 统任命
终身任职
1、最高审判权 2、解释一切法律和条约
2
会计事务所的内部组织结构
国际所、合伙所、国内所
3
事务所的业务范围
《中华人民共和国注册会计师法》的规定 审计业务 •会计报表审计 •验资 •合并、分立、清算审计业务 会计咨询、服务业务 •设计会计制度，担任顾问 •代理（记账、纳税、登记） •培训 •资产评估 •可行性研究 其他法定审计业务 •三资企业 •股份制企业 •对外会计报表 从事证券（期货）业务的会计师事务所（P48）
1
内部审计机构的设置
董事会（董事长） 监事会（主席） 总经理(CEO)
首席财务官（CFO）
…
…
首席技术官（CTO）
财务
人事
……
审计组织与审计人员概述
独立型的国家最高审计机关独立于立法、 司法及行政部门，按法律赋予的职责独 立地开展工作。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
审计组织和审计人员教学课件
制定风险应对措施，包括风险规避、降低、转移和承受等策略。 对风险事件进行报告、分析和管理，以降低潜在损失。
审计组织和审计人员的内部控制方法和程序
审计组织和审计人员的风险管理和内部控制的方法和程序
01
02
03
04
制定内部控制手册，明确各项 业务和管理活动的内部控制要
求。
对内部控制活动进行持续监督 和检查，包括日常监控、专项
申请、审核、现场检查、整改等。
04
审计组织和审计人员的 职业道德和行为规范
审计组织和审计人员职业道德的概念和意义
审计组织和审计人员职业道德是指审 计人员在执行审计业务时，应遵守的 行为准则和规范，包括道德观念、职 业素养和行为规范。
职业道德对于社会公众和利益相关者 同样具有重要意义，它是增强社会公 众对审计的信任、保障利益相关者权 益的关键。
监督和管理是保证审计组织和审计人员 职业道德遵守的重要手段。
监督包括内部监督和外部监督。内部监 督是指内部审计机构对自身及所属审计 人员的监督；外部监督是指上级审计机 关、行业协会等对审计组织和审计人员
的监督。
管理包括对审计组织和审计人员的资格 管理、执业管理、惩戒管理等。管理机 构应当建立健全相关制度，加强对审计 组织和审计人员的管理，确保其遵守职
案例三
总结词
某上市公司内部审计人员的职业道德和管理实践是一 个具有启示意义的案例，它向我们展示了如何通过强 化内部审计人员的职业道德和管理，提高内部审计工 作的质量和效率。
详细描述
该上市公司内部审计部门注重对员工职业道德的培养 ，要求员工严格遵守职业道德规范，并积极参与企业 社会责任活动。同时，该部门还注重对员工的管理和 发展，建立完善的激励机制和考核机制，鼓励员工创 新和学习，提高员工的工作积极性和工作效率。此外 ，该部门还注重与各部门的沟通和协作，加强内部审 计工作的宣传和推广，提高内部审计工作的知名度和 影响力。
审计组织和审计人员的内部控制方法和程序
审计组织和审计人员的风险管理和内部控制的方法和程序
01
02
03
04
制定内部控制手册，明确各项 业务和管理活动的内部控制要
求。
对内部控制活动进行持续监督 和检查，包括日常监控、专项
申请、审核、现场检查、整改等。
04
审计组织和审计人员的 职业道德和行为规范
审计组织和审计人员职业道德的概念和意义
审计组织和审计人员职业道德是指审 计人员在执行审计业务时，应遵守的 行为准则和规范，包括道德观念、职 业素养和行为规范。
职业道德对于社会公众和利益相关者 同样具有重要意义，它是增强社会公 众对审计的信任、保障利益相关者权 益的关键。
监督和管理是保证审计组织和审计人员 职业道德遵守的重要手段。
监督包括内部监督和外部监督。内部监 督是指内部审计机构对自身及所属审计 人员的监督；外部监督是指上级审计机 关、行业协会等对审计组织和审计人员
的监督。
管理包括对审计组织和审计人员的资格 管理、执业管理、惩戒管理等。管理机 构应当建立健全相关制度，加强对审计 组织和审计人员的管理，确保其遵守职
案例三
总结词
某上市公司内部审计人员的职业道德和管理实践是一 个具有启示意义的案例，它向我们展示了如何通过强 化内部审计人员的职业道德和管理，提高内部审计工 作的质量和效率。
详细描述
该上市公司内部审计部门注重对员工职业道德的培养 ，要求员工严格遵守职业道德规范，并积极参与企业 社会责任活动。同时，该部门还注重对员工的管理和 发展，建立完善的激励机制和考核机制，鼓励员工创 新和学习，提高员工的工作积极性和工作效率。此外 ，该部门还注重与各部门的沟通和协作，加强内部审 计工作的宣传和推广，提高内部审计工作的知名度和 影响力。
审计组织体系和审计人员
相关组织的职责包括：提供财务和经营信息、协助内部 审计和外部审计工作、落实改进建议等。
03
审计人员概述
审计人员的定义与职责
审计人员的定义
审计人员是指从事审计工作的专业人员，他们负责对企业、组织或个人的财务报表、财务状况、 经营成果等进行独立、客观、公正的审查和评估。
审计人员的职责
审计人员的职责主要包括制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据、编写审计报告等，以 确保财务报表的准确性和可靠性，并发现潜在的财务风险和舞弊行为。
审计委员会
01 审计委员会是公司治理结构中的重要组成部分， 负责监督和评估公司的财务报告和内部控制体系。
02 审计委员会的职责包括：监督外部审计师的聘任 和解聘、审阅外部审计师的审计计划和报告、评 估内部审计部门的工作等。
02 审计委员会成员通常由董事会选举产生，并要求 具备一定的财务和审计背景知识。
审计人员的素质要求
专业知识
审计人员需要具备会 计、财务、税务等方 面的专业知识，以及 审计、风险评估等方 面的专业技能。
职业道德
审计人员必须遵守职 业道德准则，保持独 立、客观、公正的态 度，不受任何利益干 扰。
沟通能力
审计人员需要具备良 好的沟通能力，能够 与被审计单位、管理 层、董事会等进行有 效沟通和协调。
评估方式
评估方式可以采取多种形式，如自我 评价、上级评价、同事评价等，以确 保评估结果的客观性和公正性。
05
审计人员职业道德与规范
审计人员职业道德概述
审计人员职业道德是审计职业行为的准则，旨在 01 规范审计人员的职业行为，提升审计质量，维护
审计行业的声誉。
审计人员职业道德的核心原则包括诚信、客观、 02 独立和胜任。
03
审计人员概述
审计人员的定义与职责
审计人员的定义
审计人员是指从事审计工作的专业人员，他们负责对企业、组织或个人的财务报表、财务状况、 经营成果等进行独立、客观、公正的审查和评估。
审计人员的职责
审计人员的职责主要包括制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据、编写审计报告等，以 确保财务报表的准确性和可靠性，并发现潜在的财务风险和舞弊行为。
审计委员会
01 审计委员会是公司治理结构中的重要组成部分， 负责监督和评估公司的财务报告和内部控制体系。
02 审计委员会的职责包括：监督外部审计师的聘任 和解聘、审阅外部审计师的审计计划和报告、评 估内部审计部门的工作等。
02 审计委员会成员通常由董事会选举产生，并要求 具备一定的财务和审计背景知识。
审计人员的素质要求
专业知识
审计人员需要具备会 计、财务、税务等方 面的专业知识，以及 审计、风险评估等方 面的专业技能。
职业道德
审计人员必须遵守职 业道德准则，保持独 立、客观、公正的态 度，不受任何利益干 扰。
沟通能力
审计人员需要具备良 好的沟通能力，能够 与被审计单位、管理 层、董事会等进行有 效沟通和协调。
评估方式
评估方式可以采取多种形式，如自我 评价、上级评价、同事评价等，以确 保评估结果的客观性和公正性。
05
审计人员职业道德与规范
审计人员职业道德概述
审计人员职业道德是审计职业行为的准则，旨在 01 规范审计人员的职业行为，提升审计质量，维护
审计行业的声誉。
审计人员职业道德的核心原则包括诚信、客观、 02 独立和胜任。
审计第二章审计组织和人员.ppt
注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度
2020/2/3
山东工商学院会计学院
35
注册会计师如何避免法律诉讼
3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
28
“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？
若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？
面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
2020/2/3
山东工商学院会计学院
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注册会计师的法律责任
民间审计的业务范围和职责权限 注册会计师法律责任的种类 注册会计师如何避免法律诉讼
2020/2/3
山东工商学院会计学院
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民间审计的业务范围
鉴证业务
中国注册会计 师执业准则
（1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资等
（2）审阅：财务报表审阅
（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部 控制审核、基建工程预决算审核
2020/2/3
山东工商学院会计学院
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相关服务
（1）对财务信息执行商定程序 （2）代编财务报表 （3）税务服务 （4）管理咨询 （5）会计服务
职业道 德准则
职业后续 教育准则
质量控 制准则
相关服 务准则
鉴证业 务准则
2020/2/3
山东工商学院会计学院
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鉴证业务基本准则
• 1、鉴证业务的定义 • 2、鉴证业务的保证程度 • 合理保证和有限保证 • 3、鉴证业务的三方关系 • 4、证据的充分性和适当性 • 5、鉴证报告
2020/2/3
山东工商学院会计学院
35
注册会计师如何避免法律诉讼
3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
28
“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？
若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？
面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
2020/2/3
山东工商学院会计学院
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注册会计师的法律责任
民间审计的业务范围和职责权限 注册会计师法律责任的种类 注册会计师如何避免法律诉讼
2020/2/3
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民间审计的业务范围
鉴证业务
中国注册会计 师执业准则
（1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资等
（2）审阅：财务报表审阅
（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内部 控制审核、基建工程预决算审核
2020/2/3
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相关服务
（1）对财务信息执行商定程序 （2）代编财务报表 （3）税务服务 （4）管理咨询 （5）会计服务
职业道 德准则
职业后续 教育准则
质量控 制准则
相关服 务准则
鉴证业 务准则
2020/2/3
山东工商学院会计学院
27
鉴证业务基本准则
• 1、鉴证业务的定义 • 2、鉴证业务的保证程度 • 合理保证和有限保证 • 3、鉴证业务的三方关系 • 4、证据的充分性和适当性 • 5、鉴证报告
审计组织与审计人员介绍(ppt 64页)
规的注册会计师进行处罚
（4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注
册会计师进行管理
• 独立、适应性强，但诉讼案件多
2、政府干预型 • 在注册会计师协会自律管理的基础上，
较大程度受政府影响 • 日本、法国、意大利、瑞典等国 • 国家制定相关法规
• 我国：法律规范、政府监督、行业自律 • 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计
• 考试科目为：
（1）财务会计和报告（营利企业）
（2）会计与报告（税务、管理、政府部 门和非营利机构）
（3）审计学
（4）商法和职业责任
• 每年举办两次考试，一般于5月和11月 进行。每科的通过标准为该科总分数的 75％。四科一次全部通过即可获得注册 会计师资格。
• 我国于1991年建立了全国统一考试制度， 并从1994年起，通过注册会计师全国统 一考试才是取得注册会计师资格的前提。
（1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文 件或提供证据，以及向监管机构报告发 现的违反法规行为； （3）接受同业复核以及注册会计师协会 和监管机构依法进行的质量检查。
• 四、职业行为
• 对社会公众的责任；(履行社会责任，维护 公众利益）
• 对客户的责任；（按时按质完成审计业务； 保密；不能按服务成果的大小决定收费的 高低）
• 验资报告具有法定证明效力
3．办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告
• 企业在合并、分立或终止清算时，应当 按照国家财务会计法规的规定，分别编 制合并、分立会计报表以及清算会计报 表，并由注册会计师审计
4．办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告
• 承办特殊目的业务审计：
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
（4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注
册会计师进行管理
• 独立、适应性强，但诉讼案件多
2、政府干预型 • 在注册会计师协会自律管理的基础上，
较大程度受政府影响 • 日本、法国、意大利、瑞典等国 • 国家制定相关法规
• 我国：法律规范、政府监督、行业自律 • 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计
• 考试科目为：
（1）财务会计和报告（营利企业）
（2）会计与报告（税务、管理、政府部 门和非营利机构）
（3）审计学
（4）商法和职业责任
• 每年举办两次考试，一般于5月和11月 进行。每科的通过标准为该科总分数的 75％。四科一次全部通过即可获得注册 会计师资格。
• 我国于1991年建立了全国统一考试制度， 并从1994年起，通过注册会计师全国统 一考试才是取得注册会计师资格的前提。
（1）取得客户的授权； （2）根据法规要求，为法律诉讼准备文 件或提供证据，以及向监管机构报告发 现的违反法规行为； （3）接受同业复核以及注册会计师协会 和监管机构依法进行的质量检查。
• 四、职业行为
• 对社会公众的责任；(履行社会责任，维护 公众利益）
• 对客户的责任；（按时按质完成审计业务； 保密；不能按服务成果的大小决定收费的 高低）
• 验资报告具有法定证明效力
3．办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关的报告
• 企业在合并、分立或终止清算时，应当 按照国家财务会计法规的规定，分别编 制合并、分立会计报表以及清算会计报 表，并由注册会计师审计
4．办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告
• 承办特殊目的业务审计：
• 负有限责任的会计师事务所以其全部资 产对其债务承担责任。
审计组织与审计人员优秀课件
2024/3/7
审计组织与审计人员优秀
27
1986年6月美国证券交易委员会发布了
关于马蒂尔公司伪造报告盈利以及安达信 会计师事务所如何进行审计的报告。报告 中指出由于审计程序的错误妨碍了安达信 会计师事务所去觉察本应发现的事实。尽 管安达信会计师事务所负有一定的责任， 但是在审计过程中，当注册会计师发现了 客户的待摊开发费多估了200万美元并要 求改正时，客户只纠正了140万美元，注 册会计师也未进行追踪检查。那么，由此 产生的信息误导，责任由谁来负呢？
面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
2024/3/7
审计组织与审计人员优秀
18
注册会计师的法律责任
• 民间审计的业务范围和职责权限 • 注册会计师执业的法律环境 • 几组相关的概念 • 注册会计师法律责任成因和种类 • 注册会计师如何避免法律诉讼
2024/3/7
我国内部审计机构构成： 1、部门内部审计机构 2、单位内部审计机构
2024/3/7
审计组织与审计人员优秀
10
我国内部审计机构的职责
对本单位和下属单位的下列事项进行审计： 1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况 3、领带人员的任期经济责任 4、固定资产投资项目 5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估
2024/3/7
审计组织与审计人员优秀
28
会计责任与审计责任的关系
两者不能相互替代、减轻和免除
2024/3/7
审计组织与审计人员优秀
29
审计失败和经营失败
审计失败
审计人员没有遵照独立审计准则的要求，形 成或提出了错误的审计意见。
审计组织人员及准则课件
中
级以上专业技术职称。
成绩合格，工作2年以上
申请注册
报国务院财政部门备案
发给财政部门统一制定CPA证书
民间审计组织－会计师事务所组织形式
独资会计师事务所：注师个人独立开业，承担无 限责任；
普通合伙制会计师事务所：由两位或两位以上注 师组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无 限连带责任；
有限责任合伙制会计师事务所：由事务所以其资 产对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为 承担无限责任；
外部审计利用内部审计工作成果、可以提 高审计工作效率，
注册会计师审计的概念
注册会计师审计，又称民间审计、或者社 会审计，是指注册会计师依法接受委托， 对被审计单位的会计报表及其相关资料进 行审查并发表审计意见。
报考条件：（中国公民）
1、高等专科以上学历；
2、会计或相关专业（审计、统计、经济）
三方关系
注册会计师 责任方：责任方与预期使用者可能是同一
方，也可能不是同一方，可能来自同一企 业，但不意味着是同一方。 预期使用者 注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或 鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之 外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程 度。
基于责任方认定业务与直接报告业务
基于责任方认定
式与所提供的保证程度相适应
将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因
业务环境变化影响到预期使用者的需求 预期使用者对该项业务的性质存在误解 业务范围存在限制
对本级政府各部门和下级政府的预算执行情况和决算，以 及预算外资金的管理和使用情况，进行审计监督；
对事业组织的财务收支进行审计监督； 对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督； 对国有资产占控股地位或占主导地位的企业进行审计监督； 对政府部门管理的或社会团体受托管理的基金、资金的财
审计组织与审计人员相关知识(ppt40张)
同学们应着重掌握我国民间审计组织（包括 注册会计师协会）的设置、业务范围、民 间审计人员的职业道德和审计人员法律责 任。
国家审计机关
民间审计组织 内部审计机构
一、国家审计机关－－设置
国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的行 • 审计署－－派出审计局 政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审 计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。 驻地方特派员办事处 1983年9月，我国在国务院设置中央国家审计机关 －－审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领 导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。
p6364p6566p646519411987我国审计专业技术职称有高级审计师审计师和助理审计师其相应的任职资格要求见教材p68我国对高级审计师资格实行评审制度对中级初级审计师任职资格从1992年起实行考试制度
章审计组织与审计人员
本章主要讲述了我国三种审计组织的设置情 况、职责、权限，审计人员的任职资格、 素质要求、职业道德和法律责任；并简要 介绍了国外的审计组织和审计人员的概况。
（三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制 的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计 管辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中 央与地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。 （四）国税、关税系统及省级(含计划单列市，下同)财 政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由 审计署和省级审计机关审计。 （五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第 一项、第二项的规定确定审计管辖范围。 （六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审 计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织和外国政府 的贷援款项目，由审计署审计管辖。 （七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基） 金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。 地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金， 在地方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审 计。
国家审计机关
民间审计组织 内部审计机构
一、国家审计机关－－设置
国家审计机关指代表国家依法行使审计监督权的行 • 审计署－－派出审计局 政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审 计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。 驻地方特派员办事处 1983年9月，我国在国务院设置中央国家审计机关 －－审计署，它是我国最高国家审计机关，按照统一领 导、分级负责的原则组织和领导全国的审计工作。
p6364p6566p646519411987我国审计专业技术职称有高级审计师审计师和助理审计师其相应的任职资格要求见教材p68我国对高级审计师资格实行评审制度对中级初级审计师任职资格从1992年起实行考试制度
章审计组织与审计人员
本章主要讲述了我国三种审计组织的设置情 况、职责、权限，审计人员的任职资格、 素质要求、职业道德和法律责任；并简要 介绍了国外的审计组织和审计人员的概况。
（三）国家建设项目（含技术改造项目），实行业主制 的，审计管辖归属与业主的审计管辖一致。业主的审计 管辖归属根据本条第一项确定。未实行业主制的，或中 央与地方共同投资的建设项目，比照前两项规定划分。 （四）国税、关税系统及省级(含计划单列市，下同)财 政决算，由审计署审计管辖。省级财政预算执行情况由 审计署和省级审计机关审计。 （五）国有企业、事业单位兴办的经济实体比照本条第 一项、第二项的规定确定审计管辖范围。 （六）中央统借统还或按贷援协议规定应当由审计署审 计的世界银行、亚洲银行以及其他国际组织和外国政府 的贷援款项目，由审计署审计管辖。 （七）中央单位交纳和代收代管的属地方的各项资（基） 金，在中央单位发生的财务收支，由审计署负责审计。 地方单位交纳和代收代管的属中央的各项资（基）金， 在地方单位发生的财务收支，由地方审计机关负责审 计。
审计组织与人员培训讲义(ppt51张)
普通 合伙 制 有限 公司 制 有限 责任 合伙 制
四、我国民间审计机构的业务范围 （一）审计业务 1、会计报表审计业务； 2、验资； 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务； 4 、办理法律、行政法规规定的其他业务，如（ 1 ）按 特殊编制基础编制的会计报表审计；（2）会计报表 组成部分审计；（3）法规、合同所涉及的财务会计 规定的遵循情况审计；（4）简要会计报表审计。 （二）会计咨询和会计服务 主要包括：会计咨询、代理记账、代为编制会计 报表、对会计政策的选择和运用提供建议、税务代 理、担任常年会计顾问，等等。
五、发达国家民间审计机构的业务范围 l、审计及其他鉴证 所谓鉴证服务，就是 CPA 通过评价某一对像（如 凉快记报表、非财务信息等）在所有重大方面是否 符合既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。 （1）审计（auditing） （2）复核（review） 是指对历史性财务报表提供中度保证水平 （moderate amount of assurance）的一种鉴证服务。 （ 3 ）执行商定程序（ agreed－upon procedure），指 会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。
（3）为保持独立而应回避的事项 曾在委托单位任职，离职后未满两年的； 持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他 经济利益的； 与委托单位的负责任和主管人员、董事或委托 事项的当事任有近亲关系的； 担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 （4）独立的外在表现形式 机构独立 经济独立 人员独立
二、政府审计的组织模式 1、立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计 机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工 作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政 部门，是议会对行政部门进行监督的工具。 2、司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权， 审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职 能。 3、行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家 行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。 这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是 一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上， 是政府行政权力体系下的自我监督。
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9、日本称会计检查院；
10、韩国称监察审计院(也译为监察院)；
11、伊拉克称财政监督部；
12、墨西哥称财政审计署(Contaduria Mayor Hacienda)
13、印度尼西亚称最高审计委员会；
14、也门称中央控制和审计委员会(Commisson of Control and Audit of Yemen)；
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
如，中国 我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审
计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地 位低，基本不具有法律约束力。
（四）独立型
独立型的国家最高审计机关独立于立法、 司法及行政部门，按法律赋予的职责独 立地开展工作。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
3 社会审计组织
4 审计人员的职业要求
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关的隶属模式 二、我国国家审计机关的设置 三、我国国家审计机关的职责权限 四、我国国家审计机关的审计原则
一、国家审计机关的隶属模式
国家审计是指由国家机关依法进行的审计；
特点是：审计监督的强制性
审计范围的广泛性
国家审计机关是代表国家依法行使审计监督 权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立 性和权威性。
15、印度称主计审计长公署(Indian Audit and Accounts Department)。
国家审计机关隶属模式的比较
隶属 模式 立法型
司法型
行政型
独立型
隶属对象
立法部门 （议会） 司法部门
政府行政 部门 独立
特征
独立性强 权威性很高 独立性强 权威性很高 独立性较低
广泛性 较高的独立性
二、审计组织体系的特征
❖系统性
❖ 横向：既相互联系又各自独立 ❖ 纵向：业务上上级指导下级
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
法国的国家审计
法国国家最高审计机关为审计法院。 审计法院的地位仅次于最高法院。
其所有成员都具有法官资格，终身制， 受法律保护。
任用年龄须满30岁，退休年龄为75岁。
（三）行政型
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
（一）立法型
立法型的国家最高审计机关隶属立法部门， 依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
直接对议会负责，并向议会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关都 属于立法型审计机构。
英国的国家审计
英国是立法模式国家审计的开创者 英国议会为立法机构，政府为行政机构。 早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监
督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国 家审计的发展奠定了政治基础 1689年《权利法案》进一步限制了王权，保 障了议会的权力。 《国库和审计部法案》宣告了世界上第一个现 代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至 整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡 献。
（二）司法型
在法治发达国家，“司法权”(Judiciary Power)的定义十分明确，地位十分重要，特 指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的 权力以及其他相关的权力。
在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括 审判、检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、侦查、监狱、律师、公证、仲裁 等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公 安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门 的工作人员。
（二）司法型
司法型的国家审计机关隶属于司法 部门，拥有很强的司法权，具有司 法地位，有很高的权威性。
如，意大利、西班牙
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
第二章
审计组织与 审计人员
绪言：审计组织体系
国家审计 内部审计
机关
机构
社会审 计组织
一、审计组织体系的概念
审计组织体系是为了实现审计目标而设 置的机构、配备的人员和授以职责权限 的有机整体。
审计按不同主体划分为国家审计、内部 审计和社会审计，并相应地形成三类审 计组织机构，共同构成我国审计组织体 系。
10、韩国称监察审计院(也译为监察院)；
11、伊拉克称财政监督部；
12、墨西哥称财政审计署(Contaduria Mayor Hacienda)
13、印度尼西亚称最高审计委员会；
14、也门称中央控制和审计委员会(Commisson of Control and Audit of Yemen)；
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
如，中国 我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审
计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地 位低，基本不具有法律约束力。
（四）独立型
独立型的国家最高审计机关独立于立法、 司法及行政部门，按法律赋予的职责独 立地开展工作。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
3 社会审计组织
4 审计人员的职业要求
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关的隶属模式 二、我国国家审计机关的设置 三、我国国家审计机关的职责权限 四、我国国家审计机关的审计原则
一、国家审计机关的隶属模式
国家审计是指由国家机关依法进行的审计；
特点是：审计监督的强制性
审计范围的广泛性
国家审计机关是代表国家依法行使审计监督 权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立 性和权威性。
15、印度称主计审计长公署(Indian Audit and Accounts Department)。
国家审计机关隶属模式的比较
隶属 模式 立法型
司法型
行政型
独立型
隶属对象
立法部门 （议会） 司法部门
政府行政 部门 独立
特征
独立性强 权威性很高 独立性强 权威性很高 独立性较低
广泛性 较高的独立性
二、审计组织体系的特征
❖系统性
❖ 横向：既相互联系又各自独立 ❖ 纵向：业务上上级指导下级
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
法国的国家审计
法国国家最高审计机关为审计法院。 审计法院的地位仅次于最高法院。
其所有成员都具有法官资格，终身制， 受法律保护。
任用年龄须满30岁，退休年龄为75岁。
（三）行政型
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
（一）立法型
立法型的国家最高审计机关隶属立法部门， 依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
直接对议会负责，并向议会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关都 属于立法型审计机构。
英国的国家审计
英国是立法模式国家审计的开创者 英国议会为立法机构，政府为行政机构。 早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监
督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国 家审计的发展奠定了政治基础 1689年《权利法案》进一步限制了王权，保 障了议会的权力。 《国库和审计部法案》宣告了世界上第一个现 代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至 整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡 献。
（二）司法型
在法治发达国家，“司法权”(Judiciary Power)的定义十分明确，地位十分重要，特 指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的 权力以及其他相关的权力。
在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括 审判、检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、侦查、监狱、律师、公证、仲裁 等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公 安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门 的工作人员。
（二）司法型
司法型的国家审计机关隶属于司法 部门，拥有很强的司法权，具有司 法地位，有很高的权威性。
如，意大利、西班牙
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
第二章
审计组织与 审计人员
绪言：审计组织体系
国家审计 内部审计
机关
机构
社会审 计组织
一、审计组织体系的概念
审计组织体系是为了实现审计目标而设 置的机构、配备的人员和授以职责权限 的有机整体。
审计按不同主体划分为国家审计、内部 审计和社会审计，并相应地形成三类审 计组织机构，共同构成我国审计组织体 系。